孫 沛

一、營改增對交通運輸業(yè)會計報表的影響

由于營業(yè)稅和增值稅存在一定的差異性，在這樣的情況下，讓交通運輸業(yè)發(fā)展過程中的各項資產(chǎn)、成本、費用等多項內(nèi)容發(fā)生了變化。在交通運輸企業(yè)發(fā)展過程中，當進行營業(yè)稅核算時，稅收征收額度可以直接根據(jù)收入額或者收支差額乘以稅率進行計算，但是在改征增值稅之后，各項收入費也應該按照規(guī)定的稅率扣除銷項稅額再進行確認，所以相關成本也應該根據(jù)需要抵扣掉進項稅額再進行列支。同時，多種銷項稅額和進項稅額也應該嚴格按照應交稅費內(nèi)容進行核算，從而促使當時應繳納的稅額等于檔期銷項稅額減掉各項進項稅額的差額。其中這些差異性也會導致會計報表在編制的過程中發(fā)生相應的變化。以下分析主要是以一般納稅人為例，并且以實際案例進行分析：

例1.一個試點納稅主體為交通運輸企業(yè)，也為繳納增值稅的主體。其在2013年收入了2000萬元，含繳納的稅款，而當年發(fā)生的主營業(yè)務成本則為600萬元，含繳納的稅款，而該交通運輸企業(yè)在購進運輸設備等多種固定資產(chǎn)444萬元，并含稅，折舊期為10年。該交通運輸企業(yè)日常管理費用為50萬，財務花費為20萬元。同時，該交通運輸企業(yè)繳納的城建稅和教育附加費用分別為營業(yè)稅的7%和3%，而應該繳納的所得稅稅率基本為25%。通過將相關問題簡化說明，該交通運輸企業(yè)只需要繳納流轉(zhuǎn)稅和所得稅，而其他稅種可以忽略不計，如：增值稅稅率為11%，營業(yè)稅稅率為3%。

1.在實施營改增之后，該交通運輸企業(yè)在購買日常燃料、各種修理配件和設備時應該取得增值稅專用發(fā)票，并且應該將其數(shù)據(jù)列入到“應交稅費和應交增值稅”，這樣便能夠讓增值稅進項稅額抵扣44萬元。

借：固定資產(chǎn) 400

應交稅費-應交增值稅（進項稅額） 44

貸：銀行存款 444

2.在實施營改增之后，當交通運輸行業(yè)在獲得運輸收入時，應該為其開增值稅專用發(fā)票。這樣在確認收入時，便需要從整體收入中扣除相應的增值稅額，并且將其計入“應交稅費—應交增值稅（銷項稅額）”220萬元，所以收入只有1780萬元。

借：銀行存款 2000

貸：主營業(yè)務收入 1780

應交稅費—應交增值稅 220

3.在實施營改增之前，需要計提營業(yè)稅，并且需要將費用計入到“營業(yè)稅金及附加”。然而，在實施營改增之后，并不需要再計提營業(yè)稅。增值稅屬于價外稅，所以應該列入“應交稅費”科目。

二、營改增對交通運輸業(yè)的影響

（一）營改增對交通運輸業(yè)的積極影響

1.在實施營改增之后，能夠較好的解決當前交通運輸業(yè)發(fā)展過程中所面臨的重復征稅的問題。其中，征收的營業(yè)稅和增值稅主要是根據(jù)稅費流轉(zhuǎn)額征收相應的稅款，但是這兩者之間存在著較大的差異性，即在交通運輸業(yè)繳納營業(yè)稅的過程中并不允許抵扣上個環(huán)節(jié)繳納的稅額，但是收繳增值稅則可以。

2.通過實施營改增能夠在較大程度上降低交通運輸企業(yè)的納稅壓力。同時，在實施營改增之后，由于增值稅允許抵扣上個環(huán)節(jié)應該繳納的稅額，并且能夠有效避免出現(xiàn)重復征稅的現(xiàn)象，這樣便導致一般納稅人的稅負逐漸下降。

3.營改增有利于完善交通運輸業(yè)稅收管理現(xiàn)狀，建立健全稅收征收體制。其中，增值稅是我國發(fā)展中的第一大稅種，并且在我國所有稅收征收中占有非常重要的地位。通常情況下，增值稅征收的重要特點就是在交通運輸業(yè)繳納稅款流轉(zhuǎn)過程中存在一定的納稅抵扣項，這樣有利于交通運輸業(yè)發(fā)展過程中各項稅款繳納和征收被列入到透明的監(jiān)督之下。同時，為了獲取有效的抵扣憑證，其發(fā)票的接收方便會對發(fā)票的出具方進行監(jiān)督。

（二）營改增對交通運輸業(yè)的消極影響

1.短時間內(nèi)稅負會增加。通過對營改增實施效果進行分析，其在理論意義上講有利于將其交通運輸企業(yè)降低稅負，但是在營改增政策的執(zhí)行過程中，不僅沒有交通運輸企業(yè)稅負下降，反而還出現(xiàn)了上升的現(xiàn)象，原因是運輸業(yè)花費的成本無法作為進項稅進行抵扣。在實際發(fā)展中，交通運輸業(yè)的成本內(nèi)容主要包括交通運輸機械設備、燃料費、外購勞務、保險費、內(nèi)部職工薪酬等內(nèi)容，但是按照相關規(guī)定只有交通業(yè)外購機械設備、燃料費、外購勞務費可以作為抵扣金額，而只有其余小部分允許進行抵扣。在這樣的情況下，外購機械設備、燃料費和外購勞務費等各項費用如果在營改增實施之前，根據(jù)相關規(guī)定的內(nèi)容并不允許進行進項抵扣。但是從另外一個方面進行闡述，交通運輸行業(yè)由于自身行業(yè)的特殊性，其燃料費、外購勞務費等在獲取發(fā)票的過程中則存在較大的困難。因此，根據(jù)以上兩點內(nèi)容，如果交通運輸業(yè)發(fā)展過程中可以作為抵扣的成本部分較少，所以很容易導致交通運輸業(yè)發(fā)展過程中出現(xiàn)短時期稅負增加的現(xiàn)象。

2.賬務處理和稅收征收工作難度增加。交通運輸業(yè)屬于基礎性行業(yè)，而大部分交通運輸企業(yè)在財務管理中采用簡單的核算方式。但是，在實施營改增之后，相關賬目處理過程中要求交通運輸企業(yè)采用可抵扣的核算模式，在一定程度上增加了財務核算、所得稅清算、申報等各項內(nèi)容的難度。同時，在當前交通運輸企業(yè)的發(fā)展過程中，在財務報表的披露、納稅的申報、抵扣、核算和系統(tǒng)操作過程中出現(xiàn)了一系列的問題，這對交通運輸企業(yè)財務管理也提出了更高的要求。如果不合理解決上述的問題，便會在較大程度上增加交通運輸企業(yè)的風險。

三、結(jié)論

通過實施營改增之后，能夠在一定程度上規(guī)范交通運輸業(yè)的財務核算，并且有利于防范交通運輸業(yè)發(fā)展的財務風險。因此，營改增的實施優(yōu)勢較為明顯，并且也順應了當前社會發(fā)展的趨勢。但是通過上述實例分析，能夠清晰的看到營改增實施之后，交通運輸業(yè)資產(chǎn)相應減少，費用下降，所以交通運輸業(yè)的稅負并不一定降低，利潤和所得稅費用也不一定增加。因此，便需要關注會計報表編制方面的適當性和合理性，采取正確而合理的納稅申報，從而最大限度提高交通運輸業(yè)經(jīng)營發(fā)展利益的最大化。

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[2]楊雋.“營改增”對交通運輸業(yè)稅負的影響分析[J].會計之友，2013(13)：120-122.

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