瑞華會(huì)計(jì)師事務(wù)所(特殊普通合伙)山東分所　趙欣

淺談上市公司內(nèi)部控制存在的問(wèn)題及對(duì)策

瑞華會(huì)計(jì)師事務(wù)所(特殊普通合伙)山東分所趙欣

摘 要：自我國(guó)內(nèi)部控制規(guī)范及其配套指引在國(guó)內(nèi)上市公司強(qiáng)制實(shí)施以來(lái),上市公司的內(nèi)部控制建設(shè)得到了快速發(fā)展，內(nèi)部控制效果較好。但是，在實(shí)踐中還存在一些亟待改進(jìn)的問(wèn)題。本文深刻分析了我國(guó)上市公司在內(nèi)部控制方面存在的問(wèn)題及其深層原因，并從中尋求解決對(duì)策，以期進(jìn)一步提高企業(yè)內(nèi)部的建設(shè)水平和質(zhì)量，增強(qiáng)我國(guó)上市公司的管理水平和市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)能力。

關(guān)鍵詞：內(nèi)部控制 內(nèi)部控制缺陷 信息披露

近幾年來(lái)，隨著企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范的頒布，內(nèi)部控制在我國(guó)上市公司實(shí)踐中得到了較好的應(yīng)用，對(duì)上市公司內(nèi)部控制的建設(shè)起到了很重要的指導(dǎo)作用。內(nèi)部控制的應(yīng)用，有效提高了上市公司企業(yè)管理的水平和應(yīng)對(duì)市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)的能力。雖然我國(guó)上市公司已經(jīng)陸續(xù)公開(kāi)披露內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告及內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告等相關(guān)信息，但是從信息披露情況及上市公司所出現(xiàn)的舞弊案件來(lái)看，上市公司內(nèi)部控制的水平參差不齊，有待改進(jìn)。

1　我國(guó)內(nèi)部控制規(guī)范實(shí)施現(xiàn)狀

財(cái)政部、證監(jiān)會(huì)等五部委先后于2008年、2010年發(fā)布了企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范及其配套指引，形成了我國(guó)的內(nèi)部控制體系。2011年，證監(jiān)會(huì)發(fā)布《關(guān)于做好上市公司內(nèi)部控制規(guī)范試點(diǎn)有關(guān)工作的通知》，在境內(nèi)外同時(shí)上市的68家公司基礎(chǔ)上，同時(shí)選取了運(yùn)作基礎(chǔ)規(guī)范的216家公司參加實(shí)施試點(diǎn)。2012年8月，財(cái)政部和證監(jiān)會(huì)聯(lián)合發(fā)布通知，要求主板上市公司于2012年開(kāi)始分類(lèi)分批實(shí)施，按照要求穩(wěn)步逐年推進(jìn)實(shí)施。2012年，境內(nèi)外同時(shí)上市的公司根據(jù)規(guī)范的要求，開(kāi)始披露內(nèi)控評(píng)價(jià)報(bào)告和內(nèi)控審計(jì)報(bào)告，為在主板上市公司及其他類(lèi)別企業(yè)實(shí)施提供一定的借鑒。目前，我國(guó)內(nèi)部控制規(guī)范主要要求在上市公司和國(guó)有大中型企業(yè)實(shí)施，對(duì)于中小板和創(chuàng)業(yè)板上市公司尚未強(qiáng)制要求實(shí)施內(nèi)控規(guī)范體系。

2　上市公司內(nèi)部控制存在的主要問(wèn)題

2.1 上市公司內(nèi)部控制環(huán)境薄弱

在企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)中，作為內(nèi)控五要素之首的內(nèi)部控制環(huán)境是基礎(chǔ)和核心。控制環(huán)境包括公司治理結(jié)構(gòu)、機(jī)構(gòu)設(shè)置、內(nèi)部審計(jì)、人力資源政策和企業(yè)文化等內(nèi)容。從目前上市公司的實(shí)踐結(jié)果可以看出，大部分上市公司雖然已經(jīng)建立起現(xiàn)代企業(yè)制度，但是，距離資本市場(chǎng)的要求還有相當(dāng)?shù)牟罹唷Ｉ鲜泄局械摹耙还瑟?dú)大”、關(guān)聯(lián)方利益輸送、高管在職消費(fèi)及激勵(lì)不足等問(wèn)題，在上市公司中仍然普遍存在。高管的腐敗事件頻發(fā)，直接影響投資者對(duì)上市公司內(nèi)部控制建設(shè)的信心。上市公司董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)、經(jīng)理層制衡效果不理想，內(nèi)部環(huán)境薄弱直接影響上市公司內(nèi)部控制的完善。

2.2 上市公司內(nèi)部控制有效實(shí)施不足

上市公司雖然已基本都建立起規(guī)范的內(nèi)控體系，但從目前曝光的有關(guān)上市公司的資本市場(chǎng)事件來(lái)看，內(nèi)部控制的制度并沒(méi)有真正有效地運(yùn)轉(zhuǎn)起來(lái)，沒(méi)有真正起到防火墻的作用。這不禁令人深思。從內(nèi)部控制實(shí)施效果來(lái)看，部分上市公司內(nèi)控建設(shè)還處于形式合規(guī)的階段，主要為了迎合監(jiān)管要求，還沒(méi)有真正轉(zhuǎn)化為自身實(shí)踐的需求。這樣就直接導(dǎo)致了內(nèi)控體系的建設(shè)和企業(yè)日?；顒?dòng)實(shí)踐“兩張皮”，內(nèi)部控制建設(shè)流于形式。內(nèi)部控制無(wú)法得到有效實(shí)施，內(nèi)部控制與企業(yè)戰(zhàn)略、經(jīng)營(yíng)管理各行其道，成為當(dāng)前部分上市公司內(nèi)部控制建設(shè)中的突出問(wèn)題。內(nèi)部控制的構(gòu)建不僅要科學(xué)規(guī)范、適合企業(yè)自身實(shí)踐需求，更重要的是要將規(guī)范內(nèi)化為企業(yè)的日常運(yùn)營(yíng)實(shí)踐當(dāng)中。

2.3 上市公司內(nèi)部控制監(jiān)督乏力

內(nèi)部控制體系作為一個(gè)完整的體系，對(duì)內(nèi)部控制的監(jiān)督是必不可少的。在內(nèi)部控制的五要素體系中，內(nèi)部監(jiān)督本身就是系統(tǒng)的不可或缺的一部分。內(nèi)部監(jiān)督可以及時(shí)發(fā)現(xiàn)內(nèi)控缺陷，完善內(nèi)控體系，提高內(nèi)控的有效性。但是，在上市公司的實(shí)踐中，對(duì)內(nèi)部控制的監(jiān)督乏力。首先，內(nèi)部控制監(jiān)督部門(mén)不夠獨(dú)立，無(wú)法有效履行監(jiān)督職能。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)服務(wù)于管理層，無(wú)法起到監(jiān)督作用。其次，內(nèi)部控制的監(jiān)督人員能力有待提高。內(nèi)部監(jiān)督發(fā)揮監(jiān)督作用，需要具有勝任崗位工作能力的人員，對(duì)企業(yè)運(yùn)營(yíng)要有豐富的經(jīng)驗(yàn)，這兩個(gè)因素制約內(nèi)部監(jiān)督不能真正發(fā)揮作用。

2.4 上市公司內(nèi)控信息披露不充分

內(nèi)控信息披露是緩解資本市場(chǎng)信息不對(duì)稱(chēng)的重要渠道。規(guī)范要求上市公司要及時(shí)披露內(nèi)控信息，從而增強(qiáng)企業(yè)內(nèi)控信息的透明度。但是，從實(shí)踐來(lái)看，上市公司內(nèi)控信息披露建設(shè)任重道遠(yuǎn)。一方面，在董事會(huì)內(nèi)控評(píng)價(jià)報(bào)告中，對(duì)內(nèi)控缺陷披露意愿不強(qiáng)，生怕“家丑外揚(yáng)”；有的及時(shí)披露缺陷，但是對(duì)缺陷的性質(zhì)和具體整改則又語(yǔ)焉不詳、模棱兩可。另一方面，在會(huì)計(jì)師事務(wù)所內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告中，部分上市公司內(nèi)控審計(jì)結(jié)論與內(nèi)控評(píng)價(jià)報(bào)告差異較大，影響了內(nèi)控信息的一致性和可比性。

3　提高上市公司內(nèi)部控制質(zhì)量的對(duì)策

3.1 完善公司內(nèi)部控制環(huán)境

良好的內(nèi)部控制環(huán)境是上市公司完善內(nèi)部控制體系的基礎(chǔ)和保障。從根本上提高內(nèi)部控制的質(zhì)量，關(guān)鍵是完善公司的治理結(jié)構(gòu)。一方面，按照現(xiàn)代企業(yè)產(chǎn)權(quán)制度要求，積極改善股權(quán)結(jié)構(gòu)，改變“一股獨(dú)大”的局面，增強(qiáng)股東之間股權(quán)制衡，為優(yōu)化公司治理結(jié)構(gòu)打下基礎(chǔ)。另一方面，要進(jìn)一步增強(qiáng)董事會(huì)和監(jiān)事會(huì)職能，保證其能獨(dú)立行使職能。具有高效運(yùn)作的董事會(huì)和監(jiān)事會(huì)，發(fā)揮各自在公司治理中的作用，為順利有效實(shí)施內(nèi)部控制打好堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。

3.2 進(jìn)一步豐富內(nèi)部控制規(guī)范體系

我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制一直以來(lái)主要是由政府來(lái)推動(dòng)，政府監(jiān)管部門(mén)在企業(yè)內(nèi)控建設(shè)中起了重要作用。由于內(nèi)控基本規(guī)范及相應(yīng)配套指引主要針對(duì)所有企業(yè)，并沒(méi)有充分考慮具有特殊業(yè)務(wù)的主板上市公司以及規(guī)模較小的中小板企業(yè)、創(chuàng)業(yè)板企業(yè)，導(dǎo)致相關(guān)的內(nèi)控規(guī)范無(wú)法真正起到指導(dǎo)作用。因此，監(jiān)管部門(mén)應(yīng)因地制宜，根據(jù)不同行業(yè)要求提供更有針對(duì)性的行業(yè)或業(yè)務(wù)指引，編制內(nèi)控實(shí)施的案例，指導(dǎo)不同類(lèi)型企業(yè)建立健全內(nèi)部控制體系。

3.3 規(guī)范內(nèi)部控制信息披露

上市公司內(nèi)部控制信息披露有利于緩解內(nèi)控信息不對(duì)稱(chēng)問(wèn)題，有助于資本市場(chǎng)了解企業(yè)內(nèi)部控制的實(shí)施狀況，從而保護(hù)各利益相關(guān)者的利益。監(jiān)管部門(mén)應(yīng)及時(shí)出臺(tái)內(nèi)控信息披露的指南，對(duì)內(nèi)控缺陷標(biāo)準(zhǔn)的認(rèn)定、缺陷評(píng)價(jià)過(guò)程、披露內(nèi)容及披露范圍進(jìn)行更細(xì)致的制度安排，從而引導(dǎo)上市公司更好地進(jìn)行相關(guān)信息的披露。另外，政府監(jiān)管部門(mén)應(yīng)積極完善內(nèi)控信息違規(guī)披露責(zé)任追究制度，強(qiáng)化上市公司的法律意識(shí)，對(duì)于違規(guī)信息披露的上市公司，加大執(zhí)法力度并提高其違規(guī)成本，從根本上提高內(nèi)控信息披露的質(zhì)量，更好地促進(jìn)資本市場(chǎng)的健康發(fā)展。

3.4 健全內(nèi)部控制監(jiān)管體系

健全的內(nèi)部控制監(jiān)督體系應(yīng)該包括三個(gè)方面，即公司內(nèi)部董事會(huì)下設(shè)審計(jì)委員會(huì)的監(jiān)督、會(huì)計(jì)師事務(wù)所內(nèi)部控制審計(jì)以及政府監(jiān)管部門(mén)的監(jiān)管。健全內(nèi)部控制質(zhì)量監(jiān)督體系，審計(jì)委員會(huì)要從企業(yè)實(shí)踐層面從根本上抓好內(nèi)控設(shè)計(jì)及運(yùn)行的監(jiān)督，及時(shí)督促完善內(nèi)部控制體系；會(huì)計(jì)師事務(wù)所內(nèi)部控制審計(jì)要強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)責(zé)任意識(shí)，從外部對(duì)企業(yè)內(nèi)控質(zhì)量表達(dá)客觀審計(jì)意見(jiàn)；政府監(jiān)管部門(mén)可以通過(guò)抽查等方式對(duì)上市公司自身及會(huì)計(jì)師事務(wù)內(nèi)控審計(jì)進(jìn)行再監(jiān)督，從而使內(nèi)部控制的有效實(shí)施置于多重監(jiān)督管理之下，為提高上市公司內(nèi)部控制質(zhì)量打下基礎(chǔ)。

4　結(jié)語(yǔ)

上市公司完善內(nèi)控體系、提高內(nèi)控效果，對(duì)于提高企業(yè)管理水平和抵抗市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)能力具有重要的意義。經(jīng)過(guò)幾年的建設(shè)和發(fā)展，我國(guó)企業(yè)內(nèi)控建設(shè)雖然已取得巨大成就，但是在實(shí)施過(guò)程中還存在諸多問(wèn)題，仍需要政府監(jiān)管部門(mén)、企業(yè)、會(huì)計(jì)師事務(wù)所等社會(huì)中介機(jī)構(gòu)共同參與。積極完善和實(shí)施內(nèi)部控制規(guī)范體系，提高上市公司內(nèi)部控制的質(zhì)量和水平，有利于更好地維護(hù)資本市場(chǎng)各利益相關(guān)者的權(quán)益，從而實(shí)現(xiàn)資本市場(chǎng)的健康發(fā)展。

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中圖分類(lèi)號(hào)：F270.7

文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A

文章編號(hào)：2096-0298(2015)09(a)-072-03

作者簡(jiǎn)介：趙欣(1981-)，女，山東濟(jì)南人，瑞華會(huì)計(jì)師事務(wù)所(特殊普通合伙)山東分所項(xiàng)目經(jīng)理，會(huì)計(jì)師，主要從事內(nèi)部控制理論與實(shí)務(wù)方面的研究。