黃淮學院國際學院 位春苗

定額比例法在成本會計中的應用

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摘 要：成本會計核算的關鍵點是歸集后的費用按什么方法進行分配，費用分配方法很多，定額比例法是其中的一種方法，定額比例法主要應用在生產過程中共同耗用的費用在不同產品之間進行分配，生產費用在完工產品和在產品之間進行分配，還可以和約當產量法結合使用。使用定額比例法時，為保證費用分配和成本計算的準確性，要求企業(yè)定額管理基礎較好，各項消耗量定額或費用定額比較準確、穩(wěn)定。

關鍵詞：定額比例法 成本會計 約當產量法

定額比例法將歸集的實際發(fā)生生產費用總額以定額消耗量或定額費用為標準，分配到不同產品或完工產品和在產品的成本中。定額比例法主要應用在三個方面：一是將共同耗用的費用在不同產品之間進行分配；二是將生產費用總額在完工產品和在產品之間進行分配；三是與約當產量法結合使用，確定材料的投料率和完工程度。

1 共同費用按定額比例法在不同產品之間分配

1.1 定額比例法分配公式

在企業(yè)的生產過程中會遇到這種情況，幾種產品共同領用一種材料，需要將材料費用在不同產品之間進行分配。在消耗定額管理工作較好的企業(yè)可以使用定額比例法。

1.2 定額比例法實例分析

例如某企業(yè)基本生產車間生產甲和乙兩種產品共同耗用的原材料20000元，本月生產甲產品200件，消耗定額為3千克，生產乙產品200件，消耗定額為2千克，計算過程如下：

甲產品原材料定額消耗量為200×3=600千克，乙產品原材料定額消耗量為200×2=400千克，原材料費用分配率為20000/(600+400)=20(元/千克)，甲產品分配的材料費用為600×20=12000元，乙產品分配的材料費用為400×20=8000元。

2 生產費用按定額比例法在完工產品與月末在產品之間分配

2.1 定額比例法分配公式

定額比例法是生產費用按定額消耗量或定額費用在完工產品和在產品之間進行分配。費用分配率有兩種公式，公式1：費用分配率=(月初在產品成本+本月生產費用)/(完工產

2.2 定額比例法實例分析

(1)按公式1方法舉例2015年5月某企業(yè)生產甲產品，月初在產品的直接材料是35000元，直接人工20000元，制造費用10000元。本月發(fā)生的費用直接材料63000元，直接人工30000元，制造費用20000元。完工產品的定額原材料費用70000元，月末在產品定額原材料費用30000元。完工產品的定額工時為6000小時，月末在產品定額工時為4000小時。用定額比例法分配完工產品和月末在產品，計算過程如下：

直接材料費用分配率= ( 3 5 0 0 0 + 6 3 0 0 0 ) / (70 0 0 0 +30 0 0 0) = 98%，完工產品分配的材料成本=70000×98%=68600元，月末在產品分配的材料成本=30 0 0 0×98% =294 0 0元。直接人工費用分配率=(20000+30000)/(6000+4000)=5(元/小時)，完工產品分配的人工成本=6000×5=30000元，月末在產品分配的人工成本=4000×5=20000元。制造費用分配率=(10000+20000)/(6000+4000)=3(元/小時)，完工產品分配的人工成本=6000×3=18000元，月末在產品分配的人工成本=4000×3=12000元。完工產品總成本是116600元，月末在產品總成本61400元。

(2)按公式2方法舉例某企業(yè)生產甲產品月初在產品的直接材料是35000元，直接人工20000元，制造費用10000元。月初在產品原材料定額費用為36000元，定額工時為2000小時。本月發(fā)生的費用直接材料64000元，直接人工30000元，制造費用20000元。本月原材料定額費用63000元，定額工時8000小時。完工產品的定額原材料費用70000元，定額工時為6000小時。用定額比例法分配完工產品和月末在產品計算過程如下：

直接材料費用分配率= ( 3 5 0 0 0 + 6 3 0 0 0 ) / (360 0 0 + 6 40 0 0) = 98%，完工產品分配的材料成本=70000×98%=68600元，月末在產品分配的材料成本=35000+63000-68600=29400元。直接人工費用分配率=(20000+30000)/(2000+8000)=5(元/小時)，完工產品分配的人工成本=6000×5=30000元，月末在產品分配的人工成本=20000+30000-30000=20000元。制造費用分配率=(10000+20000)/(2000+8000)=3(元/小時)，完工產品分配的人工成本=6000×3=18000元，月末在產品分配的人工成本=10000+20000-18000=12000元。完工產品總成本是116600元，月末在產品總成本61400元。

3 定額比例法與約當產量法的結合運用

約當產量法是將月末在產品數(shù)量按其完工程度折算為相當于完工產品的數(shù)量，然后將本月的生產費用合計數(shù)按照完工產品的數(shù)量與在產品的約當產量為標準進行分配，從而計算出完工產品成本和月末在產品成本的一種方法。

3.1 直接材料費用分配

3.1.1 原材料投料率的計算公式

如果企業(yè)的生產是分工序的，就需要根據(jù)材料的投料方式計算材料的投料率。當原材料在每道工序開始時一次投入，或材料隨生產過程陸續(xù)投入，并且投料程度與工時進度不一致，運用定額比例法時，必須與約當產量法結合，才能達到預期的效果。

3.1.2 定額比例法與約當產量法的具體結合運用實例分析

(1)原材料在每道工序開始時一次投入

某企業(yè)生產甲產品需要經過三道工序消耗材料費用66000元，材料在每道工序開始時一次投入第一道工序定額消耗量60千克，第二道工序定額消耗量20千克，第三道工序20千克。完工產品產量220件，單位產品的定額費用是200元。月末在產品80件，第一道工序在產品30件，第二道工序在產品40件，第三道工序在產品30件。按定額比例分配法在完工產品和在產品之間分配材料費用。計算過程如下：

第一道工序在產品投料率=60/100×100%=60%，第二道工序在產品投料率=(60+20)/100×100%=80%，第三道工序在產品投料率=(60+20+20)/100×100%=100%，月末在產品約當產量之和=30×60%+40×80%×30 ×100%=80(件)，月末在產品定額費用為=80×200=16000元，完工產品定額費用=220×200=44000元。

材料費用分配率=66000/(44000+16000)=1.1，完工產品分配的材料成本=44000×1.1=48400元，月末在產品分配的材料成本=16000×1.1=17600元。

(2)接上例，假設材料隨生產過程陸續(xù)投入，并且投料程度與工時進度不一致，第一道工序在產品投料率=60×50%/100×100%=30%，第二道工序在產品投料率=(60+20×50%)/100×100%=70%，第三道工序在產品投料率=(60+20+20×50%)/100× 100%=90%，月末在產品約當產量之和=30×30%+40×70%×30 ×90%=64(件)，月末在產品定額費用為=64×200=12800元，完工產品定額費用=220×200=44000元。

材料費用分配率=66000/(44000+12800)=1.16，完工產品分配的材料成本=44000×1.16=51040元，月末在產品分配的材料成本=12800×1.16=14960元。

3.2 直接人工費用分配

某企業(yè)生產甲產品需要經過三道工序，實際消耗工資費用總額85200元，第一道工序定額工時60千克，第二道工序定額工時20千克，第三道工序定額工時20千克。完工產品產量220件，單位產品的定額工時是100小時。月末在產品80件，第一道工序在產品30件，第二道工序在產品40件，第三道工序在產品30件。計算月末在產品每道工序的完工程度和月末在產品的數(shù)量，要求按定額比例分配法在完工產品和在產品之間分配直接人工費用。計算過程如下：

第一道工序在產品完工程度=60×50%/100×100%= 30%，第二道工序在產品完工程度=(60+20×50%)/100 ×1 0 0 % = 7 0 %，第三道工序在產品完工程度=(60+20+20×50%)/100×100%=90%，月末在產品約當產量之和=30×30%+40×70%×30×90%=64(件)，月末在產品定額工時為=64×100=6400(小時)，完工產品定額工時=220×100=22000(小時)。

直接人工費用分配率=85200/(22000+6400)=3(元/小時)，完工產品分配的直接成本=22000×3=66000元，月末在產品分配的材料成本=6400×3=19200元。

3.3 制造費用分配

制造費用在完工產品和在產品之間分配與直接人工費用類似，計算約當產量按的每道工序的定額工時。假設2015 年5月份制造費用總額是56800元，其他條件和直接人工費用分配例題數(shù)據(jù)一樣，要求按定額比例分配法在完工產品和在產品之間分配制造費用。計算過程如下：

第一道工序在產品完工程度= 6 0× 50%/100×100%=30%，第二道工序在產品完工程度=(60+20×50%)/100×100%=70%，第三道工序在產品完工程度=(60+20+20×50%)/100×100%=90%，月末在產品約當產量之和=30×30%+40×70%×30×90%=64(件)，月末在產品定額工時為=64×100=6400(小時)，完工產品定額工時=220×100=22000(小時)。

直接人工費用分配率=56800/(22000+6400)=2(元/小時)，完工產品分配的直接成本=22000×2=44000元，月末在產品分配的材料成本=6400×2=12800元。

多工序生產的產品，定額比例法和約當產量法相結合使用， 按成本項目對直接材料費用、直接人工費用和制造費用進行分配，計算計入完工產品和在產品的數(shù)據(jù)符合企業(yè)的實際，提供的信息更準確。

參考文獻

[1] 位春苗.H火電廠“全生命周期”成本費用管控實踐[M].財務與會計,2013(8).

[2] 位春苗.物流服務水平導向下企業(yè)物流成本最優(yōu)決策問題研究[M].物流技術,2014(07).

[3] 中國注冊會計師協(xié)會.財務成本管理.中國財政經濟出版社,2015.

作者簡介：位春苗(1978-)，女，漢族，河南平輿人，碩士，講師，主要從事管理會計方面的研究。品定額消耗量或定額費用＋月末在產品定額消耗量或定額費用)；公式2：費用分配率=(月初在產品成本+本月生產費用)/(月初在產品定額消耗量或定額費用＋本月發(fā)生定額消耗量或定額費用)；完工產品某成本項目實際成本＝該項目費用分配率×完工產品該項目定額消耗量或定額費用；月末在產品某成本項目實際成本＝該項目費用分配率×月末在產品該項目定額消耗量或定額費用。

中圖分類號：F275.2

文獻標識碼：A

文章編號：2096-0298(2015)05(a)-183-03