拱北海關(guān)財務(wù)處 李毅強

現(xiàn)代企業(yè)稅務(wù)策劃相關(guān)問題探討

拱北海關(guān)財務(wù)處 李毅強

摘 要：企業(yè)稅務(wù)策劃是企業(yè)提高經(jīng)濟(jì)效益的一種手段，是在合法范圍內(nèi)降低企業(yè)稅負(fù)的一種方法，能夠促進(jìn)企業(yè)的持續(xù)健康發(fā)展，提高社會整體效益。本文介紹了現(xiàn)代企業(yè)稅務(wù)策劃的意義、特點和原則，并就現(xiàn)代企業(yè)稅務(wù)策劃的方法進(jìn)行研究和探討，希望能為我國企業(yè)稅務(wù)策劃工作的開展提供理論支持。

關(guān)鍵詞：企業(yè) 稅務(wù)策劃 稅收

隨著市場經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展和企業(yè)競爭力的不斷增強，企業(yè)的權(quán)利意識不斷提高，并想盡一切辦法來追求利潤最大化這一經(jīng)濟(jì)目標(biāo)。實現(xiàn)企業(yè)利潤最大化的途徑有兩個：一是降低企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營成本，二是擴(kuò)大商品的銷售數(shù)量。而稅收作為企業(yè)的一項成本，應(yīng)該通過合理的手段予以降低。企業(yè)的稅務(wù)策劃便是納稅企業(yè)在稅法允許范圍內(nèi)，從多個角度進(jìn)行科學(xué)規(guī)劃與合理選擇，確定一種與企業(yè)相適應(yīng)的納稅方案，從而有效減少企業(yè)納稅額的一種管理活動。企業(yè)稅務(wù)策劃能夠最大限度地減少企業(yè)稅負(fù)，既有助于完成國家的納稅要求，又能幫助企業(yè)實現(xiàn)利益最大化的目標(biāo)。

1 現(xiàn)代企業(yè)稅務(wù)策劃的意義

1.1 有利于企業(yè)追求利益最大化

為適應(yīng)市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展及社會進(jìn)步的需要，政府需要不斷完善其機(jī)構(gòu)、增加其職能，以保障各部門的正常運行和維護(hù)國家的繁榮穩(wěn)定。政府要實現(xiàn)這一目標(biāo)，就要向企業(yè)征繳稅收，而企業(yè)納稅額的增加必將增加企業(yè)的支出，減少企業(yè)的利潤，加重企業(yè)的負(fù)擔(dān)，不利于企業(yè)利潤最大化目標(biāo)的實現(xiàn)，甚至有可能造成企業(yè)的破產(chǎn)。因此，企業(yè)必須將稅收作為一項運營成本，在法律規(guī)定的范圍內(nèi)予以最大限度地控制和減少，以增加企業(yè)稅后利潤，保證企業(yè)的正常運行。

1.2 有助于納稅人納稅意識的提高

隨著我國法律體系的不斷完善，偷稅、漏稅作為一種違法行為，最終不能逃脫法律的制裁。而企業(yè)稅務(wù)策劃是在稅法規(guī)定的范圍內(nèi)對納稅方案進(jìn)行選擇，是一種合法活動，與偷稅、漏稅等違法行為有著本質(zhì)的區(qū)別。從某種程度上說，企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)策劃是對相關(guān)稅法的學(xué)習(xí)和利用，對提高納稅人的納稅意識具有非常積極的作用。企業(yè)選擇納稅方案之前必須對相關(guān)的稅務(wù)知識和稅法知識進(jìn)行學(xué)習(xí)和研究，然后將稅務(wù)知識和稅法知識進(jìn)行應(yīng)用，從而降低企業(yè)的稅務(wù)負(fù)擔(dān)。納稅人通過主動地學(xué)習(xí)和研究稅法，能在很大程度上提高其納稅意識和納稅觀念，對國家稅收工作的順利開展具有良好的推動作用。

1.3 促進(jìn)我國納稅代理事業(yè)健康發(fā)展

隨著我國納稅事業(yè)的不斷發(fā)展，我國的納稅制度不斷得到完善，但與世界發(fā)達(dá)國家相比還存在較大差距，如納稅代理機(jī)構(gòu)與納稅機(jī)構(gòu)相關(guān)聯(lián)是目前比較嚴(yán)重的一個問題，對我國納稅代理事業(yè)的穩(wěn)定發(fā)展造成了很大影響。我國的納稅事業(yè)要想得到進(jìn)一步發(fā)展，就必須進(jìn)行納稅制度改革，將納稅中介機(jī)構(gòu)與納稅機(jī)構(gòu)相分離，使納稅中介機(jī)構(gòu)成為客觀、獨立的法人。納稅代理機(jī)構(gòu)與納稅機(jī)構(gòu)脫離后，必須增加納稅代理業(yè)務(wù)數(shù)量，提高服務(wù)質(zhì)量，并設(shè)置專門的稅務(wù)咨詢和代理人員，從而為納稅人提供各種稅務(wù)中介服務(wù)，或為企業(yè)提供稅收策劃服務(wù)。這樣一方面能夠減少企業(yè)納稅額、增加企業(yè)利潤、提高企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營水平，另一方面能夠增加稅務(wù)代理機(jī)構(gòu)的收入，維持稅務(wù)代理機(jī)構(gòu)的生存和發(fā)展，促進(jìn)國內(nèi)納稅代理事業(yè)的不斷發(fā)展。

2 現(xiàn)代企業(yè)稅務(wù)策劃的特點

2.1 策劃地位合法性

企業(yè)稅務(wù)策劃是在法律允許范圍內(nèi)進(jìn)行的一項管理活動，是企業(yè)對稅法和國家稅收政策進(jìn)行認(rèn)真學(xué)習(xí)和研究之后得出的納稅方案選擇，與偷稅、漏稅等違法行為具有本質(zhì)的區(qū)別，是法律所允許的行為，也是國家稅收政策所鼓勵的行為。

2.2 策劃現(xiàn)象普遍性

從我國稅收政策和稅收制度的發(fā)展情況來看，目前我國存在多種稅收標(biāo)準(zhǔn)，但企業(yè)只需要選擇其中一種納稅標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行納稅即可，這使得企業(yè)有多種納稅方案可供選擇，比如企業(yè)可以選擇不同的繳稅地點、納稅期間以及征稅對象。此外，隨著我國法律制度的不斷完善，偷稅漏稅等違法行為正逐漸失去操作的空間，稅務(wù)策劃將成為企業(yè)降低納稅成本的唯一選擇，企業(yè)必須選擇最優(yōu)的納稅方案，來繳納最小的納稅額，以此減少企業(yè)的經(jīng)營成本?？梢?，稅務(wù)策劃已成為企業(yè)中普遍存在的一種經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象。

2.3 策劃法規(guī)統(tǒng)一性

企業(yè)的稅務(wù)策劃是企業(yè)在法律法規(guī)所允許的范圍內(nèi)對納稅方案的選擇，企業(yè)納稅的標(biāo)準(zhǔn)由國家所制定，企業(yè)只能對既定的納稅期間、地點及對象進(jìn)行選擇，而不能在規(guī)定之外進(jìn)行選擇，因此具有統(tǒng)一性。稅收是保證政府正常運行和調(diào)節(jié)收入分配差距的有效工具，政府可以對稅收政策進(jìn)行調(diào)節(jié)，對不同企業(yè)設(shè)置不同的稅負(fù)，以完成政府的宏觀調(diào)控目標(biāo)。

2.4 策劃形式多樣性

由于我國同時存在多種不同的稅收標(biāo)準(zhǔn)和稅收政策，且各個企業(yè)又具有不同的會計制度，這就造成了企業(yè)有多個不同的納稅方案可供選擇。一般來說，企業(yè)所在地區(qū)和行業(yè)之間的差異越大，企業(yè)之間納稅方案的差異性就越大，企業(yè)可選擇的納稅方案也就越多。同時，企業(yè)對稅務(wù)法律法規(guī)和稅收政策的研究越透徹，企業(yè)納稅方案的選擇性也會更多，因此企業(yè)稅務(wù)策劃具有多樣性。

3 現(xiàn)代企業(yè)稅務(wù)策劃的原則

企業(yè)稅務(wù)策劃是企業(yè)在國家法律法規(guī)所規(guī)定的范圍內(nèi)對納稅方案進(jìn)行選擇的過程，是企業(yè)減少稅務(wù)負(fù)擔(dān)、增加經(jīng)濟(jì)效益的過程，也是企業(yè)對總體效益進(jìn)行優(yōu)化的過程。企業(yè)的稅務(wù)策劃涉及不同的法律法規(guī)和稅收政策，為了維護(hù)各方利益關(guān)系、推進(jìn)企業(yè)稅務(wù)策劃工作順利開展，企業(yè)稅務(wù)策劃應(yīng)遵循以下三個原則。

3.1 遵守法律

企業(yè)在進(jìn)行稅務(wù)策劃的過程中，應(yīng)對國家稅務(wù)法律法規(guī)以及各項稅收政策進(jìn)行細(xì)致的學(xué)習(xí)與研究，嚴(yán)格遵守法律法規(guī)的各項規(guī)定，不能超越法律所允許的范圍。在企業(yè)的納稅過程中，稅務(wù)的征納雙方都必須按照法律法規(guī)及國家相關(guān)政策的規(guī)定確定應(yīng)納稅額，若存在差異，也必須以法律為準(zhǔn)繩，來做出客觀判斷，使國家和企業(yè)的利益均能得到保證。

3.2 實現(xiàn)預(yù)測

企業(yè)稅務(wù)策劃是在實際納稅活動發(fā)生之前進(jìn)行的，需要對稅法和稅收政策進(jìn)行細(xì)致研究，對實現(xiàn)企業(yè)利益最大化的納稅方案進(jìn)行選擇。由于企業(yè)具有不同的生產(chǎn)經(jīng)營活動，企業(yè)可以享受不同的稅收政策，選擇不同的納稅標(biāo)準(zhǔn)，因此企業(yè)具有多個納稅方案可供選擇。總之，企業(yè)的稅務(wù)籌劃是一項復(fù)雜的前期策劃和財務(wù)測算活動，是一種事先的安排和策劃，因此要遵循實現(xiàn)預(yù)測的原則。

3.3 總體優(yōu)化

企業(yè)稅務(wù)策劃的目的是降低企業(yè)稅負(fù)，實現(xiàn)利益的最大化。因此企業(yè)在選擇納稅方案時應(yīng)選擇納稅額最低的方案，以減少企業(yè)經(jīng)營成本，承擔(dān)最低的稅務(wù)負(fù)擔(dān)。此外，企業(yè)應(yīng)選擇總體效益最優(yōu)的納稅方案，以真正實現(xiàn)企業(yè)利益的最大化。

4 現(xiàn)代企業(yè)稅務(wù)策劃的方法

企業(yè)的稅務(wù)策劃必須結(jié)合自身實際情況，科學(xué)地進(jìn)行納稅方案選擇。企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)策劃的第一步就是對納稅人、課稅對象、稅率等稅務(wù)策劃的相關(guān)要素進(jìn)行研究和規(guī)劃，即企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)策劃之前首先要解決誰去交、為什么交、交多少的問題，然后再進(jìn)行納稅方案的選擇。

4.1 企業(yè)組建過程中的稅務(wù)策劃

企業(yè)在籌建過程中，首先要對企業(yè)的組織形式進(jìn)行選擇，而企業(yè)的組織形式將對企業(yè)今后納稅方案的選擇也就是稅務(wù)策劃產(chǎn)生很大影響。企業(yè)的組織形式主要有組建公司、獨資公司以及合資公司三種類型。目前國內(nèi)最常見的企業(yè)組織形式是股份有限公司和有限責(zé)任公司。國家對于不同的企業(yè)組織形式具有不同的稅收政策，由此對企業(yè)的稅負(fù)產(chǎn)生影響。例如獨資公司可以延期納稅、可以享受國家稅收優(yōu)惠政策，合資公司則可以享受盈虧互抵和投資抵減等政策。因此，企業(yè)在籌建的初期就應(yīng)該進(jìn)行稅務(wù)策劃，對企業(yè)將來的稅負(fù)進(jìn)行計算，選擇合適的企業(yè)組織形式。

4.2 企業(yè)運用稅務(wù)策略的稅務(wù)策劃

企業(yè)運用稅務(wù)策略的稅務(wù)策劃是指在企業(yè)經(jīng)營過程中，企業(yè)應(yīng)選擇合理、適當(dāng)?shù)募{稅方法，從而達(dá)到企業(yè)利益的最大化。首先，企業(yè)可以在收入最小化的同時將費用支出最大化，這樣既減少了稅基、又降低了稅率，可以達(dá)到雙重的減稅效果。其次，企業(yè)可以變更會計處理方法，推遲納稅時間，這樣就可以將稅負(fù)承擔(dān)時間推后，使企業(yè)達(dá)到無息貸款的效果。此外，企業(yè)可以改變成本的計提方法和固定資產(chǎn)的折舊方法，將企業(yè)的稅負(fù)降到最低限度。

4.3 企業(yè)籌融資過程中的稅務(wù)策劃

企業(yè)的成立首先要進(jìn)行一系列的籌資活動，只有具備安全持久的資金支持，企業(yè)才能進(jìn)行后期的生產(chǎn)經(jīng)營活動。企業(yè)籌融資方式的選擇同樣可以對企業(yè)的稅負(fù)產(chǎn)生影響。一般而言，企業(yè)的資金形式有兩種，一種是權(quán)益資金，一種是借入資金。權(quán)益資金具有長期、穩(wěn)定、安全的特征，企業(yè)需要向股東支付股息，但是不需要支付利息，企業(yè)向股東支付的股息不能在稅前扣除，這就在一定程度上增加了企業(yè)的稅負(fù)，也變相地增加了企業(yè)的融資成本。企業(yè)的借入資金一般是指從銀行貸款獲得資金的融資方式，企業(yè)需要向銀行支付利息，但是利息可以在稅前扣除，這樣就降低了稅負(fù)，也就降低了企業(yè)的融資成本。

4.4 企業(yè)投資主體選擇中的稅務(wù)策劃

為了促進(jìn)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，國家在吸引外資、扶持高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)以及促進(jìn)節(jié)能環(huán)保產(chǎn)業(yè)發(fā)展等方面出臺了多種稅收優(yōu)惠政策。企業(yè)在進(jìn)行投資時，可以選擇向國家鼓勵的方向進(jìn)行投資，例如投資引進(jìn)國外先進(jìn)的技術(shù)設(shè)備，或是投資高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)、節(jié)能環(huán)保設(shè)備產(chǎn)業(yè)等，這樣企業(yè)就可以享受國家的稅收優(yōu)惠政策，從而減少稅務(wù)負(fù)擔(dān)。此外，企業(yè)可以選擇向不同的行業(yè)、不同的地區(qū)進(jìn)行投資，使企業(yè)在享受稅收優(yōu)惠政策時有更多的選擇空間，進(jìn)而通過納稅方案的擇優(yōu)選擇來達(dá)到提高企業(yè)效益的效果。

4.5 企業(yè)會計處理進(jìn)程中的稅務(wù)策劃

首先，企業(yè)在會計處理過程中，可以選擇合理的方法來增加生產(chǎn)成本、銷貨成本，以此減少企業(yè)的利潤，降低企業(yè)納稅額。其次，企業(yè)在進(jìn)行固定資產(chǎn)折舊時也要選擇合理的折舊方法，盡量增加折舊率和折舊額，這樣也有利于減少企業(yè)的納稅負(fù)擔(dān)。再次，企業(yè)在進(jìn)行經(jīng)營費用分?jǐn)偤陀嬏岬倪^程中，應(yīng)選擇適當(dāng)?shù)姆椒?，來增加各項費用的分?jǐn)偤陀嬏?。最后，在計提壞賬準(zhǔn)備過程中，企業(yè)應(yīng)按照會計準(zhǔn)則的有關(guān)規(guī)定來選擇合適的計提方法，使各項壞賬在納稅前予以扣除，提高企業(yè)的總體效益。

5 結(jié)語

企業(yè)稅務(wù)策劃是實現(xiàn)企業(yè)利益最大化的一種手段，其不僅能夠提高企業(yè)的納稅意識，而且能夠促進(jìn)我國稅務(wù)代理事業(yè)的健康發(fā)展。只要企業(yè)仔細(xì)學(xué)習(xí)國家稅務(wù)法律法規(guī)和稅收優(yōu)惠政策，在法律規(guī)定的范圍內(nèi)選擇最優(yōu)的納稅方案，就一定能夠?qū)崿F(xiàn)企業(yè)利潤的最大化，進(jìn)而提高社會整體效益。

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《中國商論》2015年4月第2期總第643期版權(quán)頁刊登有誤，應(yīng)為：《中國商論》

特此更正

中圖分類號：F275.5

文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A

文章編號：2096-0298(2015)05(a)-025-03