摘要:近年來國家不斷加強(qiáng)地方新型城鎮(zhèn)化、產(chǎn)業(yè)化建設(shè)，越來越多的企業(yè)面臨搬遷，為了確保城鎮(zhèn)整體規(guī)劃等公共利益項(xiàng)目順利開展，切實(shí)解決企業(yè)的現(xiàn)實(shí)困難，推動企業(yè)及時動遷，政府也采取相應(yīng)的舉措向搬遷企業(yè)提供一定的財(cái)政支持，即給予企業(yè)搬遷補(bǔ)償。本文重點(diǎn)介紹搬遷企業(yè)如何按照企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則和稅務(wù)法規(guī)的規(guī)定，準(zhǔn)確及時完整地對收到的搬遷補(bǔ)償款、搬遷補(bǔ)償款的使用、與收益相關(guān)或與資產(chǎn)相關(guān)政府補(bǔ)助的補(bǔ)償轉(zhuǎn)入收益等業(yè)務(wù)進(jìn)行會計(jì)與稅務(wù)處理。

隨著國家新型城鎮(zhèn)化、產(chǎn)業(yè)化建設(shè)的大力推進(jìn)，越來越多的企業(yè)因城鎮(zhèn)整體規(guī)劃、庫區(qū)建設(shè)、棚戶區(qū)改造、沉陷區(qū)治理等公共利益而進(jìn)行搬遷，政府也為了激勵企業(yè)及時搬遷、加快地方產(chǎn)業(yè)建設(shè)，按照國家的相關(guān)規(guī)定從財(cái)政預(yù)算撥付給企業(yè)一定的搬遷補(bǔ)償。企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則和稅務(wù)法規(guī)對搬遷補(bǔ)償業(yè)務(wù)出臺了規(guī)定，本文詳細(xì)介紹企業(yè)從政府收到搬遷補(bǔ)償款、搬遷補(bǔ)償款的使用、搬遷項(xiàng)目開展過程中各業(yè)務(wù)的會計(jì)與稅務(wù)處理辦法。

一、收到搬遷補(bǔ)償款的會計(jì)與稅務(wù)處理

企業(yè)收到政府撥給的搬遷補(bǔ)償款時，應(yīng)作為專項(xiàng)應(yīng)付款進(jìn)行核算；若專款專用設(shè)立專戶管理搬遷補(bǔ)償資金，則收到的存款利息，也應(yīng)一并轉(zhuǎn)增專項(xiàng)應(yīng)付款。

(一)會計(jì)處理如下

1、收到政府撥給的搬遷補(bǔ)償款時，分錄如下：

借：銀行存款

貸：專項(xiàng)應(yīng)付款

2、收到搬遷補(bǔ)償款的存款利息時，分錄如下：

借：銀行存款

貸：專項(xiàng)應(yīng)付款

(二)稅務(wù)處理如下

收到搬遷補(bǔ)償款以及相關(guān)存款利息，在收到的當(dāng)期不計(jì)繳企業(yè)所得稅。

二、搬遷重建過程中發(fā)生的費(fèi)用損失的會計(jì)與稅務(wù)處理

在搬遷和重建過程中發(fā)生的資產(chǎn)損失、有關(guān)費(fèi)用性支出、停工損失等費(fèi)用損失，可以用政府搬遷補(bǔ)償款進(jìn)行彌補(bǔ)，應(yīng)自專項(xiàng)應(yīng)付款轉(zhuǎn)入遞延收益，對應(yīng)的補(bǔ)償項(xiàng)目屬于與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助。

(一)會計(jì)處理如下

實(shí)際發(fā)生固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)損失、有關(guān)費(fèi)用性支出、停工損失等費(fèi)用損失時，分錄如下：

借：管理費(fèi)用、營業(yè)外支出等科目

貸：銀行存款、固定資產(chǎn)清理、其他應(yīng)付款等科目

用政府財(cái)政撥付的搬遷補(bǔ)償款彌補(bǔ)各單位搬遷過程中實(shí)際發(fā)生的費(fèi)用損失，在費(fèi)用損失發(fā)生的當(dāng)期配比自專項(xiàng)應(yīng)付款轉(zhuǎn)入遞延收益明細(xì)科目，再自遞延收益結(jié)轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益-營業(yè)外收入，分錄如下：

借：專項(xiàng)應(yīng)付款

貸：遞延收益

借：遞延收益

貸：營業(yè)外收入

(二)稅務(wù)處理如下：

搬遷重建過程中發(fā)生的搬遷費(fèi)用及損失在發(fā)生當(dāng)期應(yīng)作納稅調(diào)增，不抵減當(dāng)期企業(yè)所得稅，在搬遷項(xiàng)目匯算清繳時統(tǒng)一進(jìn)行匯算。

用搬遷補(bǔ)償款彌補(bǔ)費(fèi)用損失計(jì)入當(dāng)期的營業(yè)外收入應(yīng)作納稅調(diào)減，在彌補(bǔ)當(dāng)期不計(jì)繳企業(yè)所得稅，在搬遷項(xiàng)目匯算清繳時統(tǒng)一進(jìn)行匯算。

三、搬遷過程中重置資產(chǎn)的會計(jì)與稅務(wù)處理

企業(yè)搬遷重建過程中重置的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等，可以用政府撥給的搬遷補(bǔ)償款進(jìn)行彌補(bǔ)，對應(yīng)的補(bǔ)償項(xiàng)目屬于與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助。

(一)會計(jì)處理如下

1、重置房屋建筑物、機(jī)器設(shè)備、管理工具、土地等固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)時，分錄如下：

借：在建工程、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等科目

貸：銀行存款、其他應(yīng)付款等科目

2、搬遷重置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的投入用搬遷補(bǔ)償款進(jìn)行彌補(bǔ)時，分錄如下：

借：專項(xiàng)應(yīng)付款

貸：遞延收益

3、重置的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)進(jìn)行折舊或攤銷時，分錄如下：

借：管理費(fèi)用、制造費(fèi)用等科目

貸：累計(jì)折舊、累計(jì)攤銷等科目

4、用搬遷補(bǔ)償款彌補(bǔ)重置資產(chǎn)的折舊或攤銷費(fèi)用，分錄如下：

借：遞延收益

貸：營業(yè)外收入

注意事項(xiàng)：

(1)企業(yè)應(yīng)設(shè)立與資產(chǎn)相關(guān)的搬遷補(bǔ)償款攤銷臺賬，臺賬應(yīng)包含以下內(nèi)容：

彌補(bǔ)重置資產(chǎn)的信息：資產(chǎn)編號、類別、狀態(tài)、啟用日期、折舊年限、資產(chǎn)原值、月折舊攤銷額、本年折舊攤銷額、累計(jì)已計(jì)提折舊攤銷額、資產(chǎn)凈值等；

搬遷補(bǔ)償款攤銷的信息：搬遷補(bǔ)償款原值、月攤銷額、本年攤銷額、累計(jì)攤銷額、攤銷余額、攤銷起始日期、攤銷年限等。

(2)搬遷補(bǔ)償款分期彌補(bǔ)重置的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的折舊或攤銷額，必須同時滿足兩個條件：

一是企業(yè)已收到搬遷補(bǔ)償款；

二是重置的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)已達(dá)到預(yù)計(jì)可使用狀態(tài)，開始進(jìn)行折舊或攤銷。

停止用搬遷補(bǔ)償款分期彌補(bǔ)重置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的折舊或攤銷額，達(dá)到以下兩個時點(diǎn)之一就應(yīng)停止搬遷補(bǔ)償款攤銷（孰早原則）：

一是重置的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)使用壽命結(jié)束時；

二是重置的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)被處置時。

每期期末應(yīng)復(fù)核相關(guān)資產(chǎn)的狀況，若該資產(chǎn)提前報(bào)廢處置，則相應(yīng)的搬遷補(bǔ)償款攤銷余額應(yīng)一次性攤銷完畢。分錄如下：

借：遞延收益

貸：營業(yè)外收入

(二)稅務(wù)處理如下

1、重置房屋建筑物、機(jī)器設(shè)備、管理工具、土地等固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)時，不需做企業(yè)所得稅相納稅處理，在搬遷項(xiàng)目匯算清繳時統(tǒng)一進(jìn)行匯算。

2、重置資產(chǎn)發(fā)生的折舊或攤銷費(fèi)用在發(fā)生當(dāng)期應(yīng)抵減應(yīng)納稅所得額，做稅前扣除。處理如下：

借：所得稅-當(dāng)期　-折舊或攤銷額*適用稅率

貸：應(yīng)交稅費(fèi)

3、用搬遷補(bǔ)償款彌補(bǔ)重置資產(chǎn)的折舊或攤銷費(fèi)計(jì)入當(dāng)期的營業(yè)外收入，區(qū)分以下三個時點(diǎn)作不同的所得稅處理：

(1)搬遷項(xiàng)目匯算清繳以前：用搬遷補(bǔ)償款彌補(bǔ)重置資產(chǎn)的折舊或攤銷費(fèi)計(jì)入當(dāng)期的營業(yè)外收入應(yīng)作納稅調(diào)減，在當(dāng)期不計(jì)繳企業(yè)所得稅，并確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債，處理如下：

借：所得稅-遞延　營業(yè)外收入*適用稅率

貸：遞延所得稅負(fù)債

(2)搬遷項(xiàng)目匯算清繳時：用于彌補(bǔ)重置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的搬遷補(bǔ)償款應(yīng)計(jì)繳企業(yè)所得稅，同時沖減已計(jì)提的遞延所得稅負(fù)債，對需在以后期間轉(zhuǎn)入營業(yè)外收入的與資產(chǎn)相關(guān)政府補(bǔ)助確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)，處理如下：

計(jì)提搬遷補(bǔ)償項(xiàng)目匯算清繳后應(yīng)繳納的所得稅：

借：所得稅-當(dāng)期

貸：應(yīng)交稅費(fèi)

沖銷已計(jì)提的遞延所得稅負(fù)債余額：

借：遞延所得稅負(fù)債

貸：所得稅-遞延

確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)：

借：遞延所得稅資產(chǎn)　遞延收益與資產(chǎn)相關(guān)的政府搬遷補(bǔ)償凈值*適用稅率

貸：所得稅-遞延

(3)搬遷項(xiàng)目匯算清繳以后：用搬遷補(bǔ)償款彌補(bǔ)重置資產(chǎn)的折舊或攤銷計(jì)入當(dāng)期的營業(yè)外收入應(yīng)作納稅調(diào)減，在當(dāng)期不計(jì)繳企業(yè)所得稅，并沖減遞延所得稅資產(chǎn)，處理如下：

借：所得稅-遞延　營業(yè)外收入*適用稅率

貸：遞延所得稅資產(chǎn)

四、企業(yè)取得的搬遷補(bǔ)償款扣除轉(zhuǎn)入遞延收益的金額后如有結(jié)余的，應(yīng)當(dāng)作為資本公積處理，會計(jì)處理如下

借：專項(xiàng)應(yīng)付款

貸：資本公積

搬遷項(xiàng)目是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中的重大事項(xiàng)，要切實(shí)加強(qiáng)項(xiàng)目的預(yù)算、過程、決算的業(yè)務(wù)與財(cái)務(wù)管理，確保按照會計(jì)準(zhǔn)則和稅務(wù)法規(guī)的要求真實(shí)準(zhǔn)確完整地反映企業(yè)搬遷業(yè)務(wù)。