張彥潔

事業(yè)單位營改增對稅負(fù)的影響

張彥潔

在國內(nèi)稅收制度中，增值稅與營業(yè)稅是流轉(zhuǎn)稅中最重要的兩種稅種。本文主要對事業(yè)單位營改增對稅負(fù)的影響進(jìn)行分析，并提出了完善的措施，以期促進(jìn)事業(yè)單位營改增制度的有效實施。

事業(yè)單位;營改增;稅負(fù);影響

營業(yè)稅改增值稅作為國內(nèi)新稅制變革的重點，近幾年一直處在不斷完善、發(fā)展的階段。自2008年以來，國內(nèi)的企業(yè)所得稅、增值稅、營業(yè)稅等一些主體稅種產(chǎn)生了較大的改變，尤其是從2013年開始，政府決定大量加快營改增的步伐，且于2012年1月在上海開始改革試點，并在年內(nèi)批量推廣到北京、浙江、安徽、廣東、江蘇等省市。只用了一年的時間，營改增的改革試點籠蓋了全國較大的范圍，且取得了較好的試點效果；使企業(yè)稅負(fù)得到一定程度上的降低，加快試點行業(yè)的發(fā)展速度，促進(jìn)企業(yè)轉(zhuǎn)型、升級熱情的不斷高漲。

一、實施營改增的重要性

增值稅與營業(yè)稅相比，前者能更好的發(fā)揮調(diào)節(jié)稅制的作用，且可以使間接稅種給經(jīng)濟(jì)帶來的消極影響得到緩解。營改增策略中一般的納稅人比較適合運(yùn)用一般的計稅法，把納稅中的銷項稅額分成三個檔次來進(jìn)行相應(yīng)的計算，其主要可以分為6%、11%和17%，應(yīng)納的稅額=銷項稅額-進(jìn)項稅額；但對于小規(guī)模的納稅人而言，其主要適合運(yùn)用簡易的計稅法進(jìn)行計算，其中增值稅= (不含稅)銷售額×3%。根據(jù)國家當(dāng)前的營改增政策和相關(guān)的會計準(zhǔn)則，致使事業(yè)單位實施營改增之后其會計處理也隨著產(chǎn)生了一定的改變。同時，營改增的稅制改革主要是社會經(jīng)濟(jì)不斷發(fā)展的一個必然結(jié)果，營改增中實行較為合理的一種差額征收稅金體制，且從相應(yīng)的理論上來講，該體制使事業(yè)單位的實際稅收負(fù)擔(dān)得到大大減輕，使事業(yè)單位整體經(jīng)濟(jì)效益得到了提升。這不僅可以促進(jìn)事業(yè)單位持續(xù)、健康的發(fā)展，且還可以不斷完善國內(nèi)的稅收、征稅制度。

二、營改增對事業(yè)單位帶來的影響

1.營改增稅制改革的時間比較短促，導(dǎo)致事業(yè)單位應(yīng)接不暇

我國實施營改增的時間較短，致使事業(yè)單位沒有做好充分的調(diào)整和準(zhǔn)備，無法更好的面對營改增稅制改革給自身所帶來的改變。進(jìn)而致使事業(yè)單位只能倉促應(yīng)對實施稅制改革之后的各種制度、規(guī)定，事業(yè)單位想要應(yīng)對自如的面對、實施營改增制度，還需要相應(yīng)的時間對其進(jìn)行學(xué)習(xí)。在實施營改增的過程中，事業(yè)單位不僅需要對自身稅務(wù)及財務(wù)工作進(jìn)行相應(yīng)的調(diào)整，且還必須對其它業(yè)務(wù)的系統(tǒng)關(guān)系進(jìn)行調(diào)整。若事業(yè)單位沒有做好充分的稅制改革準(zhǔn)備及相應(yīng)的調(diào)整，對于營改增所帶來的各種效益，事業(yè)單位則會很難適應(yīng)，從而就會對事業(yè)單位的發(fā)展造成嚴(yán)重影響。

2.事業(yè)單位營改增中缺少平穩(wěn)過渡，存在較大的軟著陸風(fēng)險

因為增值稅的申報程序比較繁雜、納稅管理方法比較嚴(yán)格，致使事業(yè)單位所面臨的納稅體制非常陌生，所以事業(yè)單位需要不斷對自身的稅收制度進(jìn)行調(diào)節(jié)，不斷適應(yīng)新的稅收體系，且應(yīng)要求專業(yè)的人員正確、嚴(yán)格執(zhí)行納稅程序。對增值稅而言，其不管是申報體制、發(fā)票體制，還是管理要求、征管模式等，其各方面的內(nèi)容、要求和與以往營業(yè)稅相比存在較大的不同。因此，目前事業(yè)單位中首先需要解決的一個問題就是提升稅務(wù)人員的職業(yè)技能。

三、完善事業(yè)單位實施營改增稅收制度對策

1.增強(qiáng)事業(yè)單位自身的管理

事業(yè)單位在對營改增稅收制度進(jìn)行改革的過程中，要不斷對增值稅進(jìn)行探究，在合理的界限之內(nèi)展開稅收規(guī)劃。且要對少數(shù)管理流程展開有效梳理，適當(dāng)調(diào)整單位人員的職責(zé)、分工，特別是需要設(shè)立稅務(wù)管理能力較強(qiáng)的專管崗位、部門；從項目成本中把稅務(wù)成本分離出來，并用單位內(nèi)部考核項目經(jīng)濟(jì)的方法進(jìn)行調(diào)整。實施營改增策略后，如果單位可以拿到有效、合法增值稅的進(jìn)項稅發(fā)票，就可以防止事業(yè)單位的稅負(fù)加重，從而才能不斷促進(jìn)事業(yè)單位的健康發(fā)展。

2.事業(yè)單位必須增強(qiáng)對納稅人員業(yè)務(wù)能力的學(xué)習(xí)及培訓(xùn)

事業(yè)單位實施營改增稅制改革時，其納稅人是稅制改革中的比較敏感的核心人員，且因單位在納稅的過程中需要納稅人員和納稅機(jī)構(gòu)進(jìn)行溝通，所以單位應(yīng)不斷加大對納稅人員業(yè)務(wù)能力進(jìn)行培訓(xùn)的力度。只有讓納稅人員對稅制改革措施進(jìn)行全面的掌握，事業(yè)單位才可以正確調(diào)節(jié)相應(yīng)的應(yīng)對措施，進(jìn)而才能有效促進(jìn)事業(yè)單位稅制改革工作健康、有序的進(jìn)行。因此，事業(yè)單位納稅人員必須時刻注意、掌握稅收政策變化，掌握納稅的具體要求和相關(guān)流程，防止納稅的過程中產(chǎn)生各種問題，同時納稅人員還必須不斷的加強(qiáng)稅收制度方面的學(xué)習(xí)，這樣才可以使自己業(yè)務(wù)水平得到不斷的提升，才能施展自身的業(yè)務(wù)能力，才能積極的面對營改增稅收制度中新的變化。

3.事業(yè)單位應(yīng)不斷增強(qiáng)內(nèi)部管理的水平及風(fēng)險應(yīng)對能力

事業(yè)單位在改革稅收制度時，一定要不斷增強(qiáng)內(nèi)部管理的水平及風(fēng)險應(yīng)對能力，只有采取合理、科學(xué)的方法進(jìn)行管理，才能使稅收制度改革工作順利的進(jìn)行，且不管是在面對何種風(fēng)險都有相應(yīng)的應(yīng)對措施。比如，事業(yè)單位在購買相應(yīng)的辦公設(shè)施時，其可以通過從不同的商家購買，貨比三家之后在確定最合適的采購方案；且其可以通過對結(jié)算方式進(jìn)行改變來完善單位財務(wù)管理工作，并制定出最適應(yīng)自身發(fā)展的新納稅管理方法、財務(wù)管理方法。進(jìn)而才能使單位的風(fēng)險應(yīng)對能力及管理水平得到提升，在營改增稅制改革的過程中做到更好的防范稅務(wù)風(fēng)險。

總之，實施營改增的稅制改革策略，不僅可以減少事業(yè)單位的稅負(fù)，還可以促進(jìn)其快速發(fā)展。從實行試點以來，在企業(yè)中得到了許多好評，使反復(fù)征稅的問題得到了有效解決，還讓國內(nèi)原來的稅務(wù)體系更加的合理。營改增稅制的改革對事業(yè)單位的發(fā)展有重大意義，能減少單位的稅務(wù)負(fù)擔(dān)，促進(jìn)事業(yè)單位不斷進(jìn)步，從而促進(jìn)國內(nèi)整體經(jīng)濟(jì)的持續(xù)發(fā)展。

[1]楊志勇.大勢所趨下的營業(yè)稅改征增值稅[J].資本市場, 2012,67(1):18-19．

[2]劉東輝.試論營業(yè)稅改征增值稅對不同行業(yè)的影響[J].經(jīng)濟(jì)師,2012,83(5):675-677.

[3]章雁.“營改增”的創(chuàng)新、效應(yīng)及其實施對策[J].新會計, 2012,24(6):346-348.

（作者單位：山西省計量科學(xué)研究院）