于寧

摘要：近年來，我國稅收制度得以不斷完善，稅務(wù)部門向企業(yè)征收所得稅，而企業(yè)所得稅征收的多數(shù)將直接會(huì)對(duì)企業(yè)的稅后凈利潤帶來直接的影響，與企業(yè)自身的利益息息相關(guān)。企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)和理財(cái)工作中越來越多的開始運(yùn)用稅務(wù)籌劃來維護(hù)自身的合法權(quán)益，稅收籌劃已成為企業(yè)經(jīng)營過程中不可或缺的重要部分，這也是企業(yè)獲取利潤最大化的重要途徑。文中對(duì)稅收會(huì)計(jì)核算存在的問題進(jìn)行了分析，并進(jìn)一步對(duì)加強(qiáng)稅收會(huì)計(jì)核算管理提出了具體的建議。

關(guān)鍵詞：稅收；會(huì)計(jì)核算；管理；稅收籌劃

稅收會(huì)計(jì)作為一種稅收管理活動(dòng)，是由稅務(wù)部門對(duì)稅收資金及稅收整個(gè)過程中進(jìn)行合面核算和監(jiān)督的一種活動(dòng)，我國對(duì)于企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中所得及其他所得進(jìn)行征收企業(yè)所得稅，這也是對(duì)我國企業(yè)在一定時(shí)期內(nèi)的利潤所征收的一種稅。目前隨著我國稅收制度及稅收相關(guān)法規(guī)的不斷過磅，稅學(xué)合理的稅收籌劃已成為當(dāng)前企業(yè)獲取利潤最大化的主要途徑之一，所以企業(yè)需要在稅收籌劃過程中通過多種會(huì)計(jì)核算方法的運(yùn)用，從而加強(qiáng)企業(yè)稅收會(huì)計(jì)核算管理，為企業(yè)稅收籌劃奠定良好的基礎(chǔ)。

一、稅收會(huì)計(jì)核算存在的問題

（一）會(huì)計(jì)核算單位設(shè)置過多，導(dǎo)致核算的重復(fù)

目前我國稅收會(huì)計(jì)設(shè)備上四種不同的會(huì)計(jì)核算單位，即稅征收單位、上解單位、匯總單位和入庫單位，而且每一個(gè)核算單位所核算的范圍都會(huì)存在著一定的差異，但這四個(gè)核算單位中，只有入庫單位對(duì)于稅收資金的整個(gè)運(yùn)動(dòng)過程中進(jìn)行了全面的反映，而其他三種會(huì)計(jì)核算單位并沒有完整的對(duì)稅收資金的運(yùn)行過程進(jìn)行反映。會(huì)計(jì)核算單位的設(shè)置與稅收征管機(jī)構(gòu)的設(shè)置具有較大程度的相似度，但卻缺乏科學(xué)性，從會(huì)計(jì)核算體系上來看，這樣的設(shè)置導(dǎo)致了同一核算對(duì)象需要進(jìn)行多次重復(fù)的核算，資源上存在著較大的浪費(fèi)。

（二）稅收會(huì)計(jì)明細(xì)科目設(shè)置的較為復(fù)雜

稅收工作自身的特殊性，這也決定了稅收會(huì)計(jì)在某些方面與其他專業(yè)會(huì)計(jì)會(huì)存在著較大的差異性。特別是在稅收會(huì)計(jì)核算工作中，往往為了能夠滿足不同部門和不同層次的不同管理的需要，則需要對(duì)同一個(gè)數(shù)據(jù)從不同的角度進(jìn)行反映，這就導(dǎo)致稅收會(huì)計(jì)明細(xì)科目在設(shè)置上非常復(fù)雜，具有多層次的特點(diǎn)，部分明細(xì)科目的設(shè)置不僅要滿足分戶管理的需要，還要滿足分稅收管理的需要，同時(shí)還要依此來對(duì)各單位或是各征收人員工作質(zhì)量進(jìn)行考核，所以導(dǎo)致稅收會(huì)計(jì)明細(xì)科目設(shè)置上的繁瑣。

（三）會(huì)計(jì)核算憑證的取得缺乏客觀性

稅收票證是稅收會(huì)計(jì)核算的主要憑證，其不僅做為完稅證明，還是預(yù)算收入和統(tǒng)計(jì)核算的憑證，而且稅收票證具有多聯(lián)次，每一聯(lián)其都有著不同的作用。但這種稅收票證基本上都是由稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行印制和制定的，這就在一定程度上與會(huì)計(jì)核算客觀性的條件不符，導(dǎo)致會(huì)計(jì)核算憑證的取得缺乏客觀性。

二、加強(qiáng)稅收會(huì)計(jì)核算管理的建議

（一）完善稅收會(huì)計(jì)核算體系創(chuàng)新

稅收資金屬于一種特殊存在的形態(tài)，其即不是企業(yè)經(jīng)營資金，也不是財(cái)政預(yù)算資金，可以說是介于兩者之間。但在對(duì)稅收資金進(jìn)行征收和入庫過程中所產(chǎn)生的成本費(fèi)用則又是財(cái)政預(yù)算資金的一部分，這就決定了稅收會(huì)計(jì)在核算形式上不能與企業(yè)會(huì)計(jì)核算和預(yù)算會(huì)計(jì)核算形式等同，其需要具有獨(dú)立的稅收會(huì)計(jì)核算體系。而且為了在稅收會(huì)計(jì)核算過程中能夠更好的反映出稅收征收管理成本，則可以通過增設(shè)科止來對(duì)稅務(wù)部門收的到財(cái)政預(yù)算資金和實(shí)際支出的財(cái)政資金進(jìn)行分別核算。

（二）加強(qiáng)電子數(shù)據(jù)的規(guī)范化管理

隨著計(jì)算機(jī)技術(shù)和信息化化技術(shù)的普及，目前我國納稅申報(bào)已實(shí)現(xiàn)了網(wǎng)絡(luò)化，這就導(dǎo)致稅務(wù)部門在對(duì)稅款的上解和入庫等業(yè)務(wù)處理時(shí)所依據(jù)的都是電子數(shù)據(jù)。而長(zhǎng)期以來在會(huì)計(jì)核算中所依據(jù)的納稅申報(bào)表及稅收票證等紙質(zhì)核算憑證已逐漸被各種電子轉(zhuǎn)賬憑證所取代，電子數(shù)據(jù)已成為稅收會(huì)計(jì)核算的原始憑證，這在很大程度上為稅收會(huì)計(jì)核算帶來較大的便利，提高了稅收會(huì)計(jì)核算的工作效率，但對(duì)于這些電子數(shù)據(jù)的管理、使用和儲(chǔ)存則需要制定系統(tǒng)化的制度和規(guī)定，確保實(shí)現(xiàn)電子數(shù)據(jù)的規(guī)范化管理。

（三）提高會(huì)計(jì)核算質(zhì)量強(qiáng)化監(jiān)管

首先是要確保納稅人基礎(chǔ)資料采集錄入的準(zhǔn)確性。從接收納稅人申請(qǐng)辦理稅務(wù)登記時(shí)就要嚴(yán)格按照規(guī)定核對(duì)經(jīng)濟(jì)類型、行業(yè)分類等基礎(chǔ)信息，結(jié)合其經(jīng)營范圍認(rèn)定相關(guān)稅種以及稅種的稅目信息，確保無誤。其次要增強(qiáng)征收錄入人員的責(zé)任心。會(huì)計(jì)核算數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性與前臺(tái)征收錄入人員的操作息息相關(guān)，要求開票人員必須具有高度的工作責(zé)任心，認(rèn)真對(duì)待所錄入的每一筆事項(xiàng)，減少誤操作。最后是加強(qiáng)監(jiān)督，及時(shí)清理垃圾數(shù)據(jù)。要求每一位前臺(tái)征收錄入人員在每天工作結(jié)束時(shí)對(duì)有誤的事項(xiàng)及其對(duì)應(yīng)的核算信息及時(shí)清理，做到日清日結(jié)，需要上級(jí)解決的及時(shí)逐級(jí)反映處理，保證核算數(shù)據(jù)的質(zhì)量。

（四）提高稅收會(huì)計(jì)人員的整體素質(zhì)。

由于稅收會(huì)計(jì)核算工作具有工作量大，核算復(fù)雜的特點(diǎn)，所以對(duì)于稅收會(huì)計(jì)人員具有較高的要求，不僅需要全面的掌握稅收專業(yè)知識(shí)，而且還要對(duì)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)知識(shí)進(jìn)行熟悉，更需要對(duì)計(jì)算機(jī)專業(yè)知識(shí)有一定的了解，只有這樣稅收會(huì)計(jì)人員才能更好的處理好復(fù)雜多變的業(yè)務(wù)問題，具有良好的職業(yè)判斷能力。同時(shí)稅收會(huì)計(jì)人員還要具有良好的職業(yè)道德，這樣才能更好的確保稅收會(huì)計(jì)核算質(zhì)量。

三、結(jié)束語：

稅收會(huì)計(jì)是為稅務(wù)部門內(nèi)部管理服務(wù)的一種管理會(huì)計(jì)，稅收會(huì)計(jì)工作業(yè)務(wù)量大、要求高，稅收會(huì)計(jì)信息來源廣泛、數(shù)據(jù)量大，涵蓋管理服務(wù)、征收監(jiān)控、稅務(wù)稽查、稅收法制與稅務(wù)執(zhí)行等稅收管理各環(huán)節(jié)，只有建立計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)為依托的稅收征管系統(tǒng)，保證稅收會(huì)計(jì)信息的全面共享，把現(xiàn)代化科技手段與稅收會(huì)計(jì)相結(jié)合，把科技與人相結(jié)合，才能提高工作效率，才能實(shí)現(xiàn)真正意義上稅收會(huì)計(jì)電算化。

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