許娟

【摘要】隨著人們生活水平的提升，我國已經(jīng)發(fā)展成為汽車消費大國，汽車銷售4S店的數(shù)量與其所開設(shè)的業(yè)務(wù)都在逐年遞增。然而，一旦業(yè)務(wù)處理不當(dāng)，就會使4S店陷入被動地位，承受一定的稅務(wù)風(fēng)險。基于此，筆者根據(jù)自身在汽車4S店的多年財務(wù)工作經(jīng)驗，針對4S店的幾種常見業(yè)務(wù)，試對稅務(wù)風(fēng)險進(jìn)行相關(guān)探討。希望有助于我國汽車銷售4S店的未來發(fā)展。

【關(guān)鍵詞】汽車；4S店；稅務(wù)處理；風(fēng)險；規(guī)避

一、問題的提出

為了快速而有效的增加自身的競爭實力，很多汽車4S店都采取了各種促銷手段、優(yōu)惠措施等方式吸引顧客。比如，贈送工時券、購買汽車贈送禮品、二手車置換、代辦汽車按揭服務(wù)等。這些方式給汽車4S店帶來廣大顧客的同時，卻也給其帶來了巨大的稅務(wù)風(fēng)險?；诖?，筆者依據(jù)自己在汽車4S店的多年財務(wù)工作經(jīng)驗，針對汽車4S店承受的稅務(wù)風(fēng)險展開探討。

二、汽車4S店的常見稅務(wù)風(fēng)險

（一）汽車銷售環(huán)節(jié)的稅務(wù)風(fēng)險分析

目前，很多汽車4S店為了吸引顧客，紛紛選取“購買汽車贈送禮品”的促銷方式，而所贈送的禮品也會隨汽車的價值而有所不同。這一方式的使用，大大改進(jìn)了汽車4S店的汽車銷售情況。但是，由于很多汽車4S店對這些“贈品”支出沒有進(jìn)行正確的稅務(wù)處理，使自身需承受一定的稅務(wù)風(fēng)險。

首先，很多汽車4S店在會計處理上往往將隨車贈送的禮品直接計入業(yè)務(wù)成本，并未將其進(jìn)行收入確認(rèn)和納稅，這與我國《企業(yè)會計準(zhǔn)則》與《稅法》的要求相違背，使4S店承受一定的稅務(wù)處罰風(fēng)險。

其次，有些汽車4S店采用的“隨車送禮品”是將保險作為所贈送的禮品。在會計處理上，財務(wù)人員多采取在“管理費用”中以客戶個人的名義寫出所要承擔(dān)的車輛保險費，將保險直接進(jìn)行費用處理，并進(jìn)行稅前抵扣。這種做法不僅與我國對發(fā)票管理的規(guī)定相違背，而且也不符合《稅法》的要求。根據(jù)《稅法》規(guī)定，只有企業(yè)經(jīng)營用和管理用車輛的保險費才可以進(jìn)行稅前扣除。

再者，目前有些汽車4S店為了實現(xiàn)少繳稅的目的，而采取在汽車銷售時，將銷售收入進(jìn)行分解，一部分開具銷售發(fā)票，另一部分則即以開具收款收據(jù)的形式進(jìn)行處理。由于這種形式能夠使購車顧客少繳車輛購置稅，因此很多購車者都愿意配合。汽車4S店采取這種“一舉兩得”的方式雖然幫助企業(yè)實現(xiàn)了少繳增值稅的目的，但卻也是一種“隱匿”收入的不合規(guī)行為。使4S店承擔(dān)了較大的稅收風(fēng)險。

（二）按揭服務(wù)、代辦保險和汽車上牌等服務(wù)的稅務(wù)風(fēng)險分析

為了更好的爭攬客源、提升銷售業(yè)績，很多汽車45店都開展了當(dāng)下正流行的代辦保險、汽車按揭、代辦上牌服務(wù)等。對汽車4S店而言，汽車銷售是主要業(yè)務(wù)和收入的主要來源部分，而這些業(yè)務(wù)則屬“衍生業(yè)務(wù)”和“衍生收入來源”。由于市場競爭的加劇，汽車銷售業(yè)務(wù)已逐漸成為一種“微利銷售業(yè)務(wù)”。在此背景下，對衍生業(yè)務(wù)和衍生收入處理不當(dāng)，也能使4S店承受較大的稅務(wù)風(fēng)險。目前，很多汽車銷售4S店都能對代辦汽車上牌和汽車按揭服務(wù)等收入繳納營業(yè)稅。但是，卻有些4S店沒有意識到這些代辦業(yè)務(wù)的手續(xù)費實際是增值稅的一種價外費用，在繳納營業(yè)稅的同時實際還需繳納增值稅。使汽車4S店在無意之中承受著稅務(wù)風(fēng)險。

（三）二手車置換的稅務(wù)風(fēng)險分析

隨著人們生活水平的逐漸提高，人們對汽車的要求也越來越高，很多家庭都對汽車進(jìn)行“更新?lián)Q代”。為了迎合這一新形勢，很多汽車4S店都開展了“二手車置換”業(yè)務(wù)，顧客只需交付新車與舊車之間的差價。在會計處理方面，4S店的處理一般是：將顧客的舊車價款作“預(yù)付賬款”處理；賣出該二手車時，直接沖回“預(yù)付賬款”。這樣的處理存在兩點弊端：第一，購買二手車時，4S店沒有進(jìn)行過戶處理，與《機動車登記規(guī)定》相違背；第二，根據(jù)我國增值稅管理條例，銷售二手車的行為也應(yīng)繳納增值稅。而4S店的上述處理，顯然不符合增值稅的相關(guān)規(guī)定。

（四）汽車保養(yǎng)/維修環(huán)節(jié)的稅務(wù)風(fēng)險分析

汽車保養(yǎng)和汽車修理也是目前我國汽車4S店的一種收入來源。為了吸引購車者到店內(nèi)進(jìn)行保養(yǎng)和車輛維修，很多4S店都采取贈送工時券的方式。甚至有些4S店為了吸引客戶日后選擇到4S店進(jìn)行車輛保養(yǎng)和維修，而在售車之時就以安撫方式贈送汽車保養(yǎng)券。然而，很多汽車4S店只重贈送，卻沒有在賬務(wù)處理上進(jìn)行良好的處理，導(dǎo)致4S店要承受一定的稅收風(fēng)險。

很多4S店在對工時券進(jìn)行相關(guān)處理時，往往在客戶結(jié)算單據(jù)上不列入工時收入，而是只顯示保養(yǎng)或維修所需的配件的銷售收入。這樣做不僅容易造成4S店賬實不符，還容易導(dǎo)致維修人員的工資計算可能存在不準(zhǔn)確，并繼而給4S店帶來一定的稅收隱患。

三、規(guī)避風(fēng)險，做好稅務(wù)處理

（一）汽車銷售環(huán)節(jié)的稅務(wù)處理

針對“購買汽車贈送禮品”這種方式，倘若禮品是大件車輛裝飾用品，那么汽車4S店應(yīng)采取將其與汽車進(jìn)行一起銷售的方式。汽車45店在銷售汽車時，應(yīng)將隨車所贈送的發(fā)動機護(hù)板、真皮座椅等大件車輛裝飾品的單價和數(shù)量都標(biāo)明在銷售合同之中，并向購車者開具汽車銷售總價發(fā)票。其次，4S店財務(wù)人員應(yīng)將車輛裝飾品的成本轉(zhuǎn)入相應(yīng)的車輛庫存之中，并采取以明細(xì)科目列示。這樣做的目的是能夠在汽車成本中一目了然的獲知汽車原值成本和汽車裝飾品的成本。從而實現(xiàn)收入與成本相配比。與此同時，還能通過賬務(wù)處理便能看出4S店所售車輛是先安裝好之后所進(jìn)行的“捆綁銷售”。

倘若隨車所贈禮品是導(dǎo)航、地膠、倒車?yán)走_(dá)等小件汽車裝飾品，則可以將其在會計處理上作為銷售費用進(jìn)行處理。根據(jù)《增值稅暫行條例實施細(xì)則》的要求，銷售贈品應(yīng)在稅務(wù)處理上視同銷售進(jìn)行處理，并繳納相關(guān)稅額。因此，這些小件汽車裝飾品也應(yīng)確認(rèn)銷售收入。4S店的財務(wù)人員可以根據(jù)《稅法》要求，按照成本加成計算收入（成本加上不高于利潤10%的數(shù)額）。此外，這些小件的汽車裝飾品多數(shù)是4S店外部購入，并非自己生產(chǎn)。4S店在購入這些裝飾品時，應(yīng)要求供應(yīng)商開具專用發(fā)票，以將其作為日后銷售/贈送時的進(jìn)項稅抵扣依據(jù)。endprint

倘若汽車4S店在汽車銷售時隨車贈送保險，則可以在銷售時直接將保險作為一種現(xiàn)金優(yōu)惠，在銷售合同之中降低車輛銷售價格，通過這種方式實現(xiàn)4S店少繳增值稅的目的。

（二）按揭服務(wù)、代辦保險和汽車上牌等服務(wù)的稅務(wù)處理

提供按揭服務(wù)和代辦保險和掛牌等業(yè)務(wù)，是汽車銷售4S店的一種發(fā)展的必然。對該類企業(yè)，4S店應(yīng)做好稅務(wù)處理，合理規(guī)避稅務(wù)風(fēng)險。

根據(jù)我國稅務(wù)總局第50號令——《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細(xì)則》：汽車4S店在汽車銷售過程中為購買者提供代辦業(yè)務(wù)而收取的保險等費用，無需繳納稅負(fù)。但是收取的“代辦代理費”、“手續(xù)費”等其他費用則須繳納相應(yīng)稅款。然而，這類費用往往由于沒有進(jìn)項抵扣，因此4S實際所承擔(dān)的稅負(fù)較重。對此，筆者建議具有條件的汽車銷售企業(yè)，比如汽車銷售集團(tuán)，可增設(shè)一家“汽車按揭代理公司”，專門提供代理業(yè)務(wù)，4S店不再承攬。相應(yīng)的代理費等收入直接由代理公司繳納營業(yè)稅。而不具備開設(shè)代理公司的普通汽車銷售4S店，則可以在營業(yè)執(zhí)照中加設(shè)“汽車咨詢”項目。對這部分收入直接計入咨詢服務(wù)收入。

（三）二手車置換的稅務(wù)處理

“二手車置換”是汽車銷售4S店為了應(yīng)對激烈的市場競爭環(huán)境和迎合人們需求的一種準(zhǔn)確的定位和正確的發(fā)展模式。但是，一旦對“二手車置換”財務(wù)處理不到位，就會使4S店承受較大的稅務(wù)風(fēng)險。對此，筆者建議我國汽車銷售4S店，針對二手車置換業(yè)務(wù)，可以將自身定位為一種“代理”的角色，并繳納一定的營業(yè)稅。根據(jù)我國稅務(wù)總局于2012年發(fā)布的第23號文件——《關(guān)于二手車經(jīng)營業(yè)務(wù)有關(guān)增值稅問題的公告》，銷售二手車的納稅代理人，需同時具備以下三種條件才可不繳納增值稅；否則，視同銷售繳納稅款。三個條件為：第一，委托方直接向二手車購買方開具汽車銷售發(fā)票；第二，受托方不向委托方預(yù)付貨款；第三，受托方與委托方結(jié)算貨款時需依據(jù)購買方實際支付的價稅合計，可以另收手續(xù)費。根據(jù)上述三個條件，汽車4S店在回收二手車時，應(yīng)采取不做預(yù)付款處理的方式，也不要將二手車直接過戶到4S店，而是以“代理”的身份做代銷賺取手續(xù)費納稅處理。

（四）汽車保養(yǎng)/維修環(huán)節(jié)的稅務(wù)處理

針對汽車4S店采取贈送汽車保養(yǎng)或維修工時券的這種方式，筆者建議4S店可以采取銷售折讓與折扣的方式進(jìn)行處理。根據(jù)我國《稅法》第472號文件——《關(guān)于企業(yè)銷售折扣在計征所得稅時如何處理問題的批復(fù)》，如果銷售收入與折扣額開在同一張發(fā)票上，那么企業(yè)可以依照扣除折扣后的數(shù)額進(jìn)行納稅；否則，如果銷售收入與折扣不在同一張發(fā)票，則應(yīng)按照收入全額納稅。因此，筆者建議我國汽車銷售4S店在對工時券進(jìn)行會計處理時，不妨將所贈送的工時金額與客戶保養(yǎng)或維修的總金額計算出一個折扣率（折扣率=工時券金額和隨工時所贈送的材料金額/保養(yǎng)或維修的總費用*100%）。對客戶開具發(fā)票時，在發(fā)票上注明折扣金額。以實現(xiàn)降低納稅成本而又無需承擔(dān)稅務(wù)風(fēng)險的目的。

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