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        淺議營改增對鐵路運輸企業(yè)稅負(fù)的影響

        2015-03-18 07:30:51鄭州鐵路局新鄉(xiāng)橋工段孫愛卿
        關(guān)鍵詞:運輸業(yè)進項稅額稅制

        鄭州鐵路局新鄉(xiāng)橋工段 孫愛卿

        鐵路運輸作為國民經(jīng)濟大動脈,幾乎覆蓋所有的經(jīng)濟活動,是國民經(jīng)濟的重要基礎(chǔ)產(chǎn)業(yè)部門,且國內(nèi)貨運大多在鐵路,還是綜合交通運輸體系的骨干,是國家重要基礎(chǔ)設(shè)施和大眾化交通工具,在我國經(jīng)濟社會發(fā)展中的地位和作用至關(guān)重要。從2014年1月1日起,鐵路運輸和郵政業(yè)納入營改增試點范圍。這一政策的實施,有助于優(yōu)化增值稅制度,完善增值稅抵扣鏈條,促進國民經(jīng)濟各行業(yè)均衡發(fā)展。

        一、鐵路運輸企業(yè)實行營改增的意義

        (一)營改增完善了鐵路企業(yè)財務(wù)管理制度

        營改增加快了現(xiàn)代服務(wù)業(yè)發(fā)展,鐵路運輸企業(yè)和制造業(yè)等產(chǎn)業(yè)之間形成了完整鏈條,實現(xiàn)了由“道道征收、全額征稅”向“環(huán)環(huán)抵扣、增值征稅”的轉(zhuǎn)變。企業(yè)管理工作做得越好,財務(wù)制度越完善,實行營改增后能夠抵扣的稅額就越多,企業(yè)的稅負(fù)就越少。企業(yè)應(yīng)在經(jīng)營模式、市場營銷等各個方面做出相應(yīng)調(diào)整,以適應(yīng)營改增的稅制變革,從而完善各項管理制度,提高自身管理水平。

        (二)營改增克服了重復(fù)征稅的問題

        鐵路運輸過程作為生產(chǎn)過程的延伸也是被運貨物價值增值的過程,不僅是貨物在空間位置的移動過程,因而鐵路運輸業(yè)也有增值額。目前鐵路運輸業(yè)營業(yè)稅的征收不受企業(yè)成本、費用的影響,雖然營業(yè)稅稅率雖然較低,但在實際運營中,會多次重負(fù),疊加后的實際稅率就會高于一般稅率。營業(yè)稅與增值稅的雙重壓力,對鐵路運輸是一種嚴(yán)重的阻礙。因此,營改增克服了重復(fù)征稅的問題。

        (三)營改增可以促進鐵路企業(yè)參與市場競爭

        運輸業(yè)多種運輸載體的出現(xiàn),使鐵路企業(yè)受到巨大沖擊。而鐵路運輸企業(yè)目前實行營業(yè)稅,導(dǎo)致其下流企業(yè)無法進行進項稅抵扣,與其他運輸方式相比沒有優(yōu)勢可言。營改增實施后,在體制上得保證了與其他交通運輸業(yè)和物流服務(wù)業(yè)適用同樣的稅種和稅率。這種保證能使鐵路運輸業(yè)平等地參與到市場競爭中,同時還有利于物流企業(yè)之間的合作。

        二、營改增對鐵路運輸企業(yè)稅負(fù)的影響

        鐵路運輸屬于國民經(jīng)濟基礎(chǔ)性行業(yè),幾乎覆蓋所有的經(jīng)濟活動,且國內(nèi)貨運大多在鐵路,營改增將減輕下游行業(yè)稅收負(fù)擔(dān),有利于相關(guān)產(chǎn)業(yè)調(diào)整結(jié)構(gòu)。鐵路運輸具有安全、快捷、數(shù)量大的特點,在運輸經(jīng)營中占有優(yōu)勢,但隨著物流業(yè)的發(fā)展,競爭越來越激烈,鐵路運輸企業(yè)沒“營改增”時,下流企業(yè)只能將貨物運費和鐵路建設(shè)基金按的扣除率計算進項稅額,其他裝卸費用、保險費等無法納入抵扣范圍,與其他運輸方式相比不具有優(yōu)勢,而實行“營改增”后,與其他交通運輸業(yè)和物流服務(wù)業(yè)適用同樣的稅種和稅率,能平等地參與到物流服務(wù)業(yè)的競爭中,同時還有利于物流企業(yè)之間的合作,從長遠(yuǎn)的角度來看,有助于鐵路運輸企業(yè)提升市場份額。

        但從鐵路運輸企業(yè)2014年上半年的運營結(jié)果來看,為企業(yè)“減負(fù)”的營改增,卻給鐵路行業(yè)加重了負(fù)擔(dān),鐵路運輸企業(yè)承擔(dān)的稅負(fù)未降反升。交通運輸業(yè)“營改增”之前整體營業(yè)稅稅率,而調(diào)整之后的增值稅稅率達(dá)到,稅率明顯上升,理論上講只要有足夠的可抵扣進項稅額,“營改增”后納稅人承擔(dān)的稅收負(fù)擔(dān)就不會上升。但現(xiàn)實中鐵路運輸企業(yè)受自身業(yè)務(wù)的影響,在“營改增”初期或由于特定業(yè)務(wù)類型的影響,可抵扣的增值稅進項稅額偏少,主要原因是鐵路運輸業(yè)主要成本人力成本、折舊等都無法享受進項稅沖抵,可抵扣進項稅額達(dá)不到預(yù)定金額,鐵路運輸企業(yè)的稅負(fù)有可能上升。

        三、“營改增”后鐵路企業(yè)降低稅負(fù)的策略

        (一)從政策角度來看

        1、爭取國家補貼

        前期試點地區(qū)的稅收政策對稅制轉(zhuǎn)換期內(nèi)按照新稅制規(guī)定繳納的增值稅比按照老稅制規(guī)定計算的營業(yè)稅確實有所增加的試點企業(yè)給予財政資金扶持,幫助試點企業(yè)實現(xiàn)平穩(wěn)過渡,確保試點行業(yè)和企業(yè)稅負(fù)基本不增加,鐵路運輸企業(yè)應(yīng)就稅負(fù)增加問題與各級政府和稅務(wù)機關(guān)溝通銜接,爭取稅負(fù)增加部分的補貼。鐵路承擔(dān)一定的公益性,并不是完全的商業(yè)模式,涉及的面也非常廣,采取一些稅收優(yōu)惠有助于鐵路更好發(fā)展。

        2、與稅務(wù)機關(guān)進行溝通協(xié)調(diào)

        力爭將目前鐵路運輸投入最大的線路資產(chǎn)購置過程中承擔(dān)的增值稅進項稅額納入抵扣范圍;

        3、降低稅率

        相對的稅率來說,應(yīng)該還有進一步的減稅空間。我們認(rèn)為在鐵路客運業(yè)務(wù)中可以使用簡易征收法。原因是辦法中明確指出“接受的旅客服務(wù)”不能作為進項稅額抵扣銷項稅,也就是說提供旅客服務(wù)且不提供增值稅發(fā)票不會影響接受旅客服務(wù)主體的稅務(wù)抵扣。而同理,如果提供貨運業(yè)務(wù),則必須提供增值稅發(fā)票供接受貨運服務(wù)的主體做稅務(wù)抵扣。因此,客運業(yè)務(wù)在理論上適用簡易征收法。

        (二)從企業(yè)角度來看

        1、加強企業(yè)會計核算

        通知明確鐵路運輸服務(wù)適用11%。稅率,提供的快遞服務(wù),就其交通運輸部分適用11%稅率,就其收派服務(wù)適用6%稅率,未分別核算銷售額的,按照規(guī)定方法適用稅率從高適用稅率。因此,鐵路運輸企業(yè)應(yīng)該細(xì)分業(yè)務(wù)板塊,嚴(yán)格核算混業(yè)經(jīng)營,一是避免不必要的稅負(fù)負(fù)擔(dān);二是稅制改革同時會影響財務(wù)報表列報,企業(yè)應(yīng)在扎實掌握政策的基礎(chǔ)上,對稅務(wù)處理和會計處理重新梳理,從而為公司做出相應(yīng)的決策提供參考。

        2、加強企業(yè)的稅收管理和發(fā)票管理能力

        實行營改增后的鐵路運輸企業(yè),具有了一般納稅人的資格,可以領(lǐng)用和對外開具增值稅專用發(fā)票。增值稅專用發(fā)票相比普通發(fā)票而言,稅務(wù)部門管理和稽查更加嚴(yán)格,因為其直接影響企業(yè)對外提供服務(wù)產(chǎn)生的銷項稅額和企業(yè)日常采購商品、接受服務(wù)環(huán)節(jié)的進項稅額,進而直接影響企業(yè)的繳稅金額,所以增值稅發(fā)票的開具、使用和管理各個環(huán)節(jié)都有非常嚴(yán)格的要求。

        3、會計人員應(yīng)不斷加強學(xué)習(xí)

        營改增給企業(yè)帶來的不僅僅是稅負(fù)的增加,更多的是管理上的問題,其中人員的素質(zhì)是很重要的一點?!盃I改增”雖然只是稅種變化,但他牽扯整個會計核算體系變化,涉及科目增多,核算要求也提高,對財務(wù)人員的職業(yè)判斷能力提出了更高要求,如對增值稅相關(guān)政策的了解,實務(wù)中對增值稅票據(jù)的開具、保管等流程的熟悉,對進項稅額能否進行抵扣的判斷等均需加強。

        [1]黃繼英.淺析“營改增”對企業(yè)的具體影響及應(yīng)對策略[J].商,2013(16)

        [2]涂小燕.淺析“營改增”對企業(yè)財稅影響及應(yīng)對策略[J].現(xiàn)代商業(yè),2013(32)

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