河北建投鐵路有限公司 武樹艷

隨著市場經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，我國鐵路運(yùn)輸業(yè)也在日益進(jìn)步，“營改增”推行之后，鐵路運(yùn)輸業(yè)面臨很大的挑戰(zhàn)，我們要想不斷促進(jìn)交通運(yùn)輸企業(yè)稅負(fù)的降低，加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理效率和質(zhì)量，完善和優(yōu)化交通運(yùn)輸產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)，就必須要高度重視“營改增”后的增值稅稅收規(guī)劃，為企業(yè)爭取更大的經(jīng)濟(jì)利益。

一、鐵路運(yùn)輸業(yè)加強(qiáng)增值稅稅收籌劃的重要意義

(一)有效促進(jìn)交通運(yùn)輸企業(yè)企業(yè)稅負(fù)的減少

因?yàn)椤盃I改增”，我國的交通運(yùn)輸企業(yè)在納稅環(huán)境方面出現(xiàn)了較明顯的改變，針對(duì)一般納稅人，其增值稅稅率原本為3%，“營改增”后上升到11%，同時(shí)，企業(yè)能夠享受抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額這一優(yōu)惠，抵扣適用內(nèi)容通常包括交通運(yùn)輸工具購買開銷、修理花費(fèi)以及燃油費(fèi)等。針對(duì)小規(guī)模納稅人，其增值稅原先屬于價(jià)內(nèi)3%，“營改增”后變?yōu)閮r(jià)外3%，同時(shí)，企業(yè)無法享受抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額這一優(yōu)惠。“營改增”實(shí)行一定時(shí)間后，我們可以從很多現(xiàn)實(shí)案例中觀察到，“營改增”對(duì)大部分鐵路運(yùn)輸企業(yè)而言是有利的。假如企業(yè)能夠從理論角度深入了解和掌握這一政策，并發(fā)揮其主觀能動(dòng)性，科學(xué)進(jìn)行納稅籌劃，通過延緩固定資產(chǎn)購置時(shí)間、完善定價(jià)體系、科學(xué)鎖定供應(yīng)商、合理利用納稅人身份等途徑，實(shí)現(xiàn)有效的節(jié)稅，就能大幅度降低交通運(yùn)輸企業(yè)的稅負(fù)，提高其經(jīng)濟(jì)效益。

(二)不斷強(qiáng)化交通運(yùn)輸企業(yè)財(cái)務(wù)管理水平

企業(yè)納稅籌劃要求對(duì)相關(guān)工作進(jìn)行系統(tǒng)化管理，這是一項(xiàng)長期工作，無法在短時(shí)間內(nèi)迅速做好。隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和市場競爭的不斷激化，交通運(yùn)輸企業(yè)必須要在遵循法律法規(guī)的基礎(chǔ)上盡可能減少企業(yè)運(yùn)營成本。企業(yè)要想實(shí)施有效的納稅籌劃，就必須要求相關(guān)人員擁有豐富的稅務(wù)專業(yè)知識(shí)，熟練掌握財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)以及法律等相關(guān)內(nèi)容。鐵路運(yùn)輸企業(yè)必須要不斷加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理，重視鐵路運(yùn)輸行業(yè)專業(yè)人才培養(yǎng)，不斷引進(jìn)優(yōu)秀專業(yè)人才，協(xié)調(diào)不同職能部門與財(cái)務(wù)部門之間的關(guān)系，促進(jìn)各個(gè)部門之間的溝通與合作，為納稅籌劃工作的開展提供保障，只有這樣，才能有效推動(dòng)企業(yè)財(cái)務(wù)管理工作的規(guī)范化。

(三)有利于完善和優(yōu)化交通運(yùn)輸企業(yè)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)

從宏觀方面進(jìn)行分析，“營改增”相關(guān)政策的頒布以及實(shí)踐，可以引導(dǎo)鐵路運(yùn)輸企業(yè)對(duì)投資進(jìn)行擴(kuò)展，不斷優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)?！盃I改增”在交通運(yùn)輸行業(yè)試點(diǎn)后，相當(dāng)一部分試點(diǎn)范圍內(nèi)的企業(yè)開始深入而全面地對(duì)該政策進(jìn)行了解和掌握，希望通過科學(xué)運(yùn)用優(yōu)惠政策，實(shí)施有效的企業(yè)納稅籌劃，盡可能擴(kuò)大企業(yè)抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，實(shí)現(xiàn)減少企業(yè)運(yùn)營成本的目的，促進(jìn)企業(yè)總體經(jīng)濟(jì)利益的有效提高。部分交通運(yùn)輸企業(yè)借助此次機(jī)會(huì)，開始針對(duì)傳統(tǒng)的設(shè)備進(jìn)行全面更新，廢除高排放、高耗能的老舊車輛，能夠有效促進(jìn)產(chǎn)業(yè)升級(jí)優(yōu)化。

二、“營改增”推行后鐵路運(yùn)輸企業(yè)加強(qiáng)增值稅納稅籌劃的對(duì)策

(一)強(qiáng)化對(duì)物資采購對(duì)象的納稅籌劃

完成“營改增”后，針對(duì)交通運(yùn)輸業(yè)中納稅身份屬于小規(guī)模納稅人的企業(yè)，因?yàn)闊o法享受抵扣增值稅相關(guān)優(yōu)惠政策，在材料物資價(jià)格一樣的情況下，一般都會(huì)選擇價(jià)格比較便宜的材料進(jìn)行采購。然而，因?yàn)獒槍?duì)交通輸行業(yè)而言，其一般納稅人的身份能夠享受抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額相關(guān)優(yōu)惠，可以針對(duì)交通運(yùn)輸工具、修理資金以及燃油費(fèi)等各項(xiàng)開銷所產(chǎn)生的進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)行抵扣，所以在選擇采購對(duì)象的過程中，我們不應(yīng)該單純考慮其價(jià)格問題，而應(yīng)該兼顧可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額。綜上所述，假如物資質(zhì)量以及價(jià)格基本一致，納稅身份屬于一般納稅人的交通運(yùn)輸企業(yè)應(yīng)盡量向一般納稅人進(jìn)行物資采購，如果因?yàn)橐恍┎坏靡训脑虿坏貌幻嫦蛐∫?guī)模納稅人實(shí)施采購的，應(yīng)盡可能要求物資供應(yīng)方將價(jià)格降低。在具體操作上，我們通常需要根據(jù)一些價(jià)格優(yōu)惠臨界點(diǎn)開展判斷，綜合分析現(xiàn)有計(jì)算結(jié)果，針對(duì)小規(guī)模納稅人來說，其價(jià)格臨界值是85.47%，假如價(jià)格優(yōu)惠與這個(gè)數(shù)值相等，那么無論是跟哪一類納稅身份的交通運(yùn)輸企業(yè)進(jìn)行采購，都不會(huì)顯示出明顯差異。假如價(jià)格優(yōu)惠超過85.47%，建議企業(yè)鎖定一般納稅身份的企業(yè)為采購對(duì)象，如小于85.47%，則鎖定小規(guī)模納稅身份的企業(yè)作為物資采購對(duì)象。

(二)從貨幣時(shí)間價(jià)值角度實(shí)施稅收籌劃

貨幣的時(shí)間價(jià)值指的是目前擁有的一定量貨幣與其在未來時(shí)間內(nèi)獲取的相同數(shù)量貨幣相比，多出來的那部分價(jià)值。從經(jīng)濟(jì)學(xué)方面來說，目前的一單位貨幣所具備的購買量跟未來等量貨幣擁有的購買力存在一定差異，究其原因，主要是因?yàn)槿绻艞墝?duì)現(xiàn)階段一單位貨幣的消費(fèi)，節(jié)省下來用在未來時(shí)段，未來消費(fèi)過程中一定會(huì)出現(xiàn)超過一單位的貨幣為消費(fèi)提供保障，以便對(duì)延遲消費(fèi)這一行為進(jìn)行有效彌補(bǔ)。從企業(yè)納稅方面進(jìn)行分析，科學(xué)進(jìn)行納稅延遲能夠有效促進(jìn)財(cái)務(wù)成本的減少，實(shí)現(xiàn)提升企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的目的。舉個(gè)例子：

甲公司屬于一家鐵路運(yùn)輸企業(yè)，其2012年全年購買材料總開銷為960萬元（不含稅價(jià)），企業(yè)2012年的主營業(yè)務(wù)收入總額為2220萬元（未含稅），平均每個(gè)月的主營業(yè)務(wù)收入為185萬元，甲公司的資金成本為15%，假設(shè)企業(yè)在購置物資時(shí)主要有以下三種方法：其一，于2012年年初一次性購置所有物資，一次性付清960萬元款項(xiàng)；其二，針對(duì)企業(yè)物資進(jìn)行分期購置，按照1次/月，80萬元/次進(jìn)行物資購買，即刻完成付款；其三，按照80萬元/次實(shí)施物資購置，付款方式采用年末一次性付清的形式。

假設(shè)甲單位每次購買物資的時(shí)間均為當(dāng)月的1日。

假如采用的是年初一次性購買模式，其進(jìn)項(xiàng)稅額能夠在1月份實(shí)現(xiàn)全額抵扣，然而，因?yàn)殇N售收入在發(fā)生時(shí)具有一定均衡特點(diǎn)，當(dāng)月不具備足額銷項(xiàng)稅供抵扣使用，因此要延遲到9月份才能實(shí)現(xiàn)徹底抵扣。假如采用的是1次/月物資采購模式，其當(dāng)月進(jìn)項(xiàng)稅比銷項(xiàng)稅少，所以這種情況下企業(yè)每個(gè)月都會(huì)形成一定進(jìn)項(xiàng)稅額。假如采用的是第三種物資購置模式，則在年末實(shí)施一次性付款，供應(yīng)單位提供相應(yīng)增值稅專用發(fā)票，甲公司即可順利實(shí)現(xiàn)進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣，但是在計(jì)算現(xiàn)金流量的過程中，沒有付清的款項(xiàng)不做現(xiàn)金流出。

通過計(jì)算并比較，第一種購買方式的凈現(xiàn)值為1180.37萬元，第二種模式和第三種模式取得的凈現(xiàn)值依次為1253.59元和1323.83萬元，因此，每個(gè)月進(jìn)行一次物資購買并在年末一次性付清能夠?qū)崿F(xiàn)對(duì)繳納貨款的有效延遲，從而全面利用資金的時(shí)間價(jià)值，促進(jìn)企業(yè)總體價(jià)值的最大化。

(三)從增值稅納稅時(shí)間角度開展稅收籌劃

根據(jù)《增值稅暫行條例（2009年）》相關(guān)規(guī)定：納稅人的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間就是增值稅納稅義務(wù)的發(fā)生時(shí)間，增值稅納稅義務(wù)的發(fā)生意味著納稅人開始因?yàn)閼?yīng)稅行為承擔(dān)起納稅義務(wù)。納稅義務(wù)的發(fā)生時(shí)間沒有以稅款繳納行為作為標(biāo)志，這就代表納稅義務(wù)的發(fā)生以及稅款繳納行為在時(shí)間上存在一定差異。鐵路運(yùn)輸企業(yè)可以在不違反國家法律規(guī)定的前提下，針對(duì)增值稅納稅時(shí)間進(jìn)行有效調(diào)整，實(shí)施科學(xué)的納稅籌劃，達(dá)到延期繳納稅款的目的，實(shí)現(xiàn)節(jié)稅目標(biāo)，具體操作如下：其一，盡可能將稅款繳納時(shí)間推遲；其二，盡量將企業(yè)納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間進(jìn)行延后確認(rèn)。為了達(dá)到以上目的，鐵路運(yùn)輸企業(yè)可以通過以下途徑開展納稅籌劃：首先，針對(duì)采購合同，在進(jìn)行合同簽訂時(shí)，可以積極與物資供應(yīng)方進(jìn)行有效協(xié)商，建議選擇賒購模式或者分期付款模式，通過這種方式達(dá)到推遲貨幣資金流出時(shí)間的目的，獲得貨幣資金時(shí)間價(jià)值。其次，主動(dòng)與物資供應(yīng)單位進(jìn)行協(xié)商，盡量及時(shí)獲取增值稅專用發(fā)票，通過這種方式將進(jìn)項(xiàng)稅務(wù)抵扣時(shí)間提前，避免當(dāng)期發(fā)生過多增值稅納稅義務(wù)。

綜上所述，鐵路運(yùn)輸企業(yè)在制定稅收籌劃方案的過程中，必須要結(jié)合自身的實(shí)際狀況建立和完善企業(yè)稅收籌劃方案，實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值的最大化。一個(gè)科學(xué)的納稅籌劃方案并不是一朝一夕就能制定完畢的，企業(yè)不能簡單地將企業(yè)納稅方案視為稅負(fù)最小的方案，而應(yīng)該從各種各樣的稅收方案中綜合考慮，科學(xué)進(jìn)行選擇，并在選定最優(yōu)稅收籌劃方案之后，切實(shí)做到貫徹和執(zhí)行，并在實(shí)踐過程中不斷積累經(jīng)驗(yàn)，改進(jìn)和完善方案內(nèi)容，從物資采購對(duì)象角度、貨幣時(shí)間價(jià)值角度以及增值稅納稅時(shí)間角度出發(fā)，促進(jìn)方案的進(jìn)一步完善，提高鐵路運(yùn)輸企業(yè)的整體經(jīng)濟(jì)效益。

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