●國網(wǎng)湖北省電力公司宜昌供電公司財務(wù)部 李新云

淺談“營改增”下高新技術(shù)企業(yè)稅收籌劃

●國網(wǎng)湖北省電力公司宜昌供電公司財務(wù)部 李新云

“營改增”使得歸屬高新技術(shù)企業(yè)的技術(shù)轉(zhuǎn)讓等業(yè)務(wù)活動，由之前的營業(yè)稅改征增值稅，對高新技術(shù)企業(yè)既有有利影響也存在不利影響。作為納稅人應(yīng)在熟悉相關(guān)法規(guī)的前提下，充分利用相關(guān)優(yōu)惠政策和可抵免政策，做好稅收籌劃工作，實現(xiàn)本企業(yè)的利益最大化。

營改增 高新技術(shù)企業(yè)稅收籌劃

一、“營改增”的實施意義

我國自2011年批準營業(yè)稅改增值稅試點方案以來，先后在上海等地正式開始了有關(guān)交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的營業(yè)稅改增值稅改革，正式拉開了在全國范圍內(nèi)的“營改增”序幕。此次改革是繼1994年分稅制改革以來又一次有關(guān)經(jīng)濟結(jié)構(gòu)調(diào)整和結(jié)構(gòu)性減稅的重大舉措，對我國企業(yè)的發(fā)展具有深遠影響。

（一）減少重復(fù)征稅，推動服務(wù)業(yè)發(fā)展?，F(xiàn)代服務(wù)業(yè)作為我國經(jīng)濟的第三產(chǎn)業(yè)，已逐漸成為國民經(jīng)濟發(fā)展新的增長點，而此次“營改增”從部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)開始，對第三產(chǎn)業(yè)尤其是現(xiàn)代服務(wù)業(yè)來說是一次很好的轉(zhuǎn)折點和突破口?！盃I改增”最突出的特點是避免了部分服務(wù)業(yè)和制造業(yè)由于同屬營業(yè)稅和增值稅納稅范疇而帶來的重復(fù)征稅問題，是國家從民生出發(fā)的一次重大減稅改革。據(jù)試點的統(tǒng)計結(jié)果來看，實行營改增以來，部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)直接所繳納的稅負以及相關(guān)的城建稅、教育費附加等，總體稅負下降達15%之多。如此巨大幅度的減稅，降低了現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的稅負和營業(yè)成本，進一步推動了服務(wù)業(yè)更加健康有序的發(fā)展。

（二）增加抵扣，提升企業(yè)競爭力。增值稅區(qū)別于營業(yè)稅的最大特點是存在進項抵扣環(huán)節(jié)，因此，部分服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改增值稅之后，不僅較少了征稅環(huán)節(jié)，同時也享受到了增稅稅的抵扣優(yōu)惠，進一步降低稅負，提升市場競爭力。據(jù)試點統(tǒng)計數(shù)據(jù)分析，營改增后企業(yè)可抵扣的稅款相當巨大，進一步促進了企業(yè)的對于技術(shù)的創(chuàng)新和改革，拓寬了營改增企業(yè)的市場空間。

二、“營改增”對高新技術(shù)企業(yè)的影響

高新技術(shù)企業(yè)是指持續(xù)進行科學(xué)創(chuàng)新和研發(fā)，并且擁有自主知識產(chǎn)權(quán)的技術(shù)密集型經(jīng)濟實體，是以自主研發(fā)為經(jīng)營活動主體的居民企業(yè)。高新技術(shù)企業(yè)是實現(xiàn)自主知識產(chǎn)權(quán)的重要載體，所涉及的業(yè)務(wù)包括提供技術(shù)開發(fā)、技術(shù)咨詢、技術(shù)服務(wù)以及技術(shù)培訓(xùn)等都是現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的典型代表。由于營業(yè)稅屬價內(nèi)稅性質(zhì)，而增值稅屬價外稅性質(zhì)，存在進項抵扣特點?！盃I改增”之后，對于歸屬于增值稅一般納稅人的企業(yè)來說，不僅可以享受抵扣減輕稅負，而且也避免了改革前的重復(fù)征稅，對部分企業(yè)來說意義重大。但同時我們也要看到，在2012年實行對部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)開展營改增試點之前，高新技術(shù)企業(yè)設(shè)計的大部分技術(shù)開發(fā)業(yè)務(wù)屬于5%的營業(yè)稅納稅范疇，在推行營業(yè)稅改征增值稅之后，該部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)歸屬6%的增值稅納稅范疇，從另一個層面上看對高新技術(shù)企業(yè)存在一定的不良影響，具體來說：

（一）“營改增”對高新技術(shù)企業(yè)的正面影響。高新技術(shù)企業(yè)由于自身業(yè)務(wù)的特點，大部分涉及現(xiàn)代服務(wù)業(yè)，是“營改增”改革的主要受眾。而增值稅的主要特點是價外稅，存在可抵扣優(yōu)惠，這有效解決了高新技術(shù)企業(yè)的重復(fù)征稅問題。在原有稅制規(guī)范下，高新技術(shù)企業(yè)的大部分技術(shù)開發(fā)、技術(shù)咨詢等業(yè)務(wù)作為營業(yè)稅全額征稅，不存在抵扣優(yōu)惠，作為此類業(yè)務(wù)輔助的購入材料等只能計入營業(yè)成本，其中計稅的進項稅金也無法在計算企業(yè)所得稅時作為營業(yè)稅金進行抵扣，對營業(yè)成本原本就較高的高新技術(shù)企業(yè)而言，無疑是巨大的負擔(dān)，不利于企業(yè)更好的利用資金進行其他業(yè)務(wù)拓展。通過“營改增”，高新技術(shù)企業(yè)與其他制造、貿(mào)易企業(yè)一樣，可以對購進的進項稅收進行抵扣，避免了不必要的重復(fù)征稅，利于企業(yè)更好的節(jié)約成本。此外，“營改增”從某種意義上對于高新技術(shù)企業(yè)而言是一次可以拓寬客戶市場的契機。具體來說，對于進行交易的客戶而言能爭取自身利益最大化是最終目的，因此，此番改革之后，對于進行部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的高新企業(yè)來說，在對外出售相關(guān)服務(wù)時也可以為對方開具可抵扣的增值稅進項發(fā)票，減輕客戶成本，隨之而來會吸引更多的客戶與之進行交易，促進貿(mào)易往來和國家經(jīng)濟的發(fā)展。

（二）“營改增”對高新技術(shù)企業(yè)的負面影響?！盃I改增”從主體上看對所有企業(yè)而言是一次減稅降成本的有利改革，但若具體研究，此次改革對于高新技術(shù)企業(yè)而言也存在一些不利因素。其一，“營改增”從另一方面也是對客戶忠誠度的考驗。具體來說，對于尚未與高新技術(shù)企業(yè)簽訂合約的客戶而言，之后進行相關(guān)交易均遵循“營改增”抵扣原則。由于存在抵扣可降低對方客戶的營業(yè)成本，因此，高新技術(shù)企業(yè)在協(xié)商某種技術(shù)交易合同時可較之前稍稍提高成本。而對于在“營改增”改革之前就已經(jīng)簽訂協(xié)議或者正式商定交易價格的客戶而言，若該客戶為增值稅一般納稅人，從理性經(jīng)濟人的角度出發(fā)，他們必然會與交易的高新技術(shù)企業(yè)存在意見分歧，并要求享受此類優(yōu)惠，不易于今后長期的合作；而若該客戶為增值稅非一般納稅人，由于其對現(xiàn)代服務(wù)業(yè)中的技術(shù)咨詢等服務(wù)不存在可抵扣條件，也會因額外的負擔(dān)對高新技術(shù)企業(yè)產(chǎn)生議價的壓力。因此，在享受與不享受稅收優(yōu)惠之間，往往是對客戶忠誠度的考驗以及雙方建議的貿(mào)易關(guān)系的挑戰(zhàn)。其二，雖然“營改增”對于企業(yè)而言可以進行稅收抵扣，但對于高新技術(shù)企業(yè)而言，其中可以抵扣的進項稅額范圍較窄。作為以研發(fā)和推廣新產(chǎn)品為主的企業(yè)，研發(fā)人員的人工成本是高新技術(shù)企業(yè)的主要支出部分，占總成本的比重可達50%，但該部分無法抵扣只能全額計入成本。在高新技術(shù)的所有支出中只有購進的原材料可以抵扣進項，其余如物業(yè)管理費、餐飲費、辦公用品、通訊費等都不在可抵扣范圍之內(nèi)，只能全額計入成本之中。因此，對于高新技術(shù)企業(yè)享受可抵扣的范圍較少，實際上是與之交易的客戶方享受的可抵扣范圍更廣。

三、“營改增”下高新技術(shù)企業(yè)的稅收籌劃

“營改增”是一次范圍較廣、力度較大的結(jié)構(gòu)性減稅改革，旨在消除重復(fù)征稅，減少納稅人的稅收負擔(dān)，提高市場交易活躍程度。但就目前我國高新技術(shù)企業(yè)的納稅情況來說，作為其主營業(yè)務(wù)的提供技術(shù)類服務(wù)，由之前5%營業(yè)稅率轉(zhuǎn)為6%的增值稅率，且可抵扣進項稅范圍較窄。綜合而言，對于高新技術(shù)企業(yè)而言是增加了稅負，而非減稅。因此，有必要通過分析高新技術(shù)企業(yè)的納稅情況，并結(jié)合具體的業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)進行合理的稅收籌劃，以提高高新技術(shù)企業(yè)的整體市場競爭力。

（一）事前籌劃

1.充分掌握相關(guān)稅收政策。成功的稅收籌劃方案必須是建立在對相關(guān)稅收政策熟練掌握的前提之下，尤其是對于優(yōu)惠政策較多且認定標準較為復(fù)雜的高新技術(shù)企業(yè)而言。經(jīng)濟環(huán)境的變化帶來國家政策的改變，相應(yīng)的稅收籌劃方案也會改變。在“營改增”的改革浪潮中，高新技術(shù)企業(yè)作為相關(guān)影響較大的企業(yè)，應(yīng)充分理解現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改增值稅之后所對應(yīng)的稅率、可享受優(yōu)惠政策的條件、可抵扣環(huán)節(jié)的注意事項以及有可能因“營改增”帶來的企業(yè)糾紛。因此，作為高新技術(shù)企業(yè)，應(yīng)時刻掌握相關(guān)稅收改革動態(tài)，嚴格履行相關(guān)的審批制度，充分權(quán)衡在享受稅收優(yōu)惠與不享受稅收優(yōu)惠之前的成本效益，做出最有利于本企業(yè)的決策。

2.提高財務(wù)人員相關(guān)專業(yè)素養(yǎng)?！盃I改增”作為一項新興改革措施，為做好稅收籌劃工作，相關(guān)財務(wù)人員應(yīng)盡快熟悉“營改增”的各項政策要求，并結(jié)合自身企業(yè)涉及的業(yè)務(wù)進行合理籌謀。在進行方案選擇時要以立足全局和以長遠的眼光對待，要以企業(yè)的長期發(fā)展為根本籌劃目標，切不可為眼前的暫時利益而損害企業(yè)的信譽等長期性品牌建設(shè)工程。納稅籌劃作為納稅人在稅法合理范圍內(nèi)為自己爭取合法權(quán)益的途徑，是一項較為綜合性的工作，不僅要求相關(guān)財務(wù)人員必須具備專業(yè)的財務(wù)知識，而且要求其具有較豐富的實踐操作經(jīng)驗，了解稅收籌劃的相關(guān)注意事項，避免企業(yè)因過渡稅收籌劃而帶來的被稅務(wù)局稽查的風(fēng)險。因此，對于高新技術(shù)企業(yè)的“營改增”稅收籌劃而言，更要求參與籌劃的財務(wù)人員要結(jié)合本企業(yè)的具體業(yè)務(wù)，熟練掌握各業(yè)務(wù)對應(yīng)的涉稅事項，以及該涉稅事項是否在營業(yè)稅改增值稅范疇之內(nèi)，是否存在其他可利用的稅收優(yōu)惠政策，做到合理避稅。此外，相關(guān)財務(wù)人員更要加強對其他關(guān)聯(lián)稅法的學(xué)習(xí)，是否可以利用企業(yè)所得稅等進行增值稅的籌劃，從多角度入手進行全面規(guī)劃。當然，最根本的前提是所有稅收籌劃活動必須建立在符合我國相關(guān)法律政策規(guī)定的范圍之內(nèi)，遵循我國相關(guān)財務(wù)核算準則，做好本企業(yè)的相關(guān)核算工作。

（二）事中籌劃

1.銷售環(huán)節(jié)。以現(xiàn)有的稅法來看，目前高新技術(shù)企業(yè)涉及的增值稅應(yīng)稅項目主要包括銷售貨物以及提供技術(shù)開發(fā)和技術(shù)服務(wù)等現(xiàn)代服務(wù)業(yè)，適用的稅率分別為17%和6%。

對于銷售貨物而言，我國稅法對于擁有自主知識產(chǎn)權(quán)軟件著作權(quán)商家，銷售其自行開發(fā)生產(chǎn)的軟件產(chǎn)品，在繳納增值稅時，先按17%稅率計稅，之后對其實際繳納的增值稅款超過其銷售收入3%的部分實行即征即退政策。該稅收優(yōu)惠政策成立的兩個基本前提是：一是該企業(yè)必須為軟件企業(yè)；二是該銷售產(chǎn)品必須為擁有計算機著作權(quán)的企業(yè)自主研發(fā)的軟件產(chǎn)品。因此，作為擁有自主知識產(chǎn)權(quán)的高新技術(shù)企業(yè)而言，認證為擁有計算機著作權(quán)并自主開發(fā)軟件產(chǎn)品可以成為其進行合理稅收籌劃降低稅負的一種較好的途徑。另外，在軟件產(chǎn)品的開發(fā)上，還存在著作權(quán)歸屬的問題，著作權(quán)歸屬方不同所適用的增值稅稅率也不同。如果高新技術(shù)企業(yè)方為受托方，且產(chǎn)品開發(fā)之后著作權(quán)歸屬受托方所有，則按17%繳納增值稅；如果產(chǎn)品開發(fā)之后著作權(quán)歸屬于委托方或者雙方共同擁有，則按“營改增”中現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的稅率6%計算。因此，高新技術(shù)企業(yè)在進行稅收籌劃時，可根據(jù)不同的業(yè)務(wù)種類，并權(quán)衡享受優(yōu)惠與不享受優(yōu)惠之間的經(jīng)濟差異，選擇最有利于本企業(yè)經(jīng)濟效益的方案。

“營改增”之后，原繳納營業(yè)稅的現(xiàn)代服務(wù)業(yè)適用增值稅6%的征稅范疇，但如果該服務(wù)為從事技術(shù)轉(zhuǎn)讓、技術(shù)開發(fā)以及與之相關(guān)的技術(shù)咨詢、服務(wù)業(yè)務(wù)取得的收入，則該收入可以直接免于繳納增值稅。但對于該優(yōu)惠，納稅人必須準備較多認證資料，包括減免申請表、簽訂技術(shù)服務(wù)的合同原件復(fù)印件、專業(yè)審核部門出具的技術(shù)認定合同以及相關(guān)的其他資料文件，且在該審核未通過之前按6%稅率繳納增值稅，審批通過之后方可進行抵免或者退稅。對于該優(yōu)惠，高新技術(shù)企業(yè)還要結(jié)合企業(yè)所得稅進行考慮。稅法規(guī)定，如果僅為服務(wù)合同而不能認證為技術(shù)開發(fā)合同的業(yè)務(wù)，在申請認定為高新技術(shù)企業(yè)時就已經(jīng)被直接認定為技術(shù)性收入，在繳納企業(yè)所得稅時享受15%的稅收優(yōu)惠政策，但該收入無法享受增值稅的免稅優(yōu)惠。因此，高新技術(shù)企業(yè)在對此類業(yè)務(wù)進行稅收分析時，要充分權(quán)衡企業(yè)所得稅與增值稅之間的成本大小，做出最合理的籌劃方案。

2.進項抵扣環(huán)節(jié)?！盃I改增”最大的特點是增加了增值稅的可抵扣環(huán)節(jié)，消除重復(fù)征稅。針對目前高新技術(shù)企業(yè)存在的可抵扣范圍較窄的現(xiàn)狀，另外一種降低稅負的選擇就是盡量擴大高新技術(shù)企業(yè)的可抵扣范圍，提高企業(yè)競爭力，所以將目前尚未列入可抵扣范圍的勞務(wù)費、房租以及物業(yè)管理費等其他支出列入抵扣范圍是最佳選擇。為了使高新技術(shù)企業(yè)能更好的與客戶完成交易，增加可抵扣額，在進行外購服務(wù)時要對涉及稅務(wù)的條款作出規(guī)范細致的要求，防止不必要的糾紛。比如，“營改增”使得之前涉及營業(yè)稅的部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)由之前繳納價內(nèi)稅的營業(yè)稅改為繳納價外稅的增值稅，而稅收的價內(nèi)價外會影響交易價格的確定，如果數(shù)額巨大帶來的影響更大。因此，就合同中這一價格的涉稅性質(zhì)必須做出明確的規(guī)定，防止雙方在實踐中因理解不同造成糾紛。同時，為更好的享受可抵扣的優(yōu)惠政策，高新技術(shù)企業(yè)在與客戶進行交易時要明確約定對方開具增值稅專用發(fā)票，并且保證該發(fā)票的合法性，若不能抵扣可向?qū)Ψ阶非筚r償。此外，對于提供服務(wù)的供貨商也必須規(guī)定為增值稅一般納稅人，盡量避免為增值稅小規(guī)模納稅人。因此，作為增值稅小規(guī)模納稅人無法開具增值稅專業(yè)可抵扣發(fā)票，只能申請由稅務(wù)機關(guān)代為開具專用發(fā)票，且稅率為3%，低于增值稅一般納稅人17%的稅率標準。這對高新技術(shù)企業(yè)納稅人而言，是一個巨大的抵稅損失，從而增加公司的運營成本。因此，高新技術(shù)企業(yè)納稅人應(yīng)從以上幾方面進行行為規(guī)范，做好抵扣籌劃的相關(guān)輔助工作，為企業(yè)實現(xiàn)最大的利益。

“營改增”作為我國繼1999年分稅制改革以來較大的一次結(jié)構(gòu)性減稅改革，是順應(yīng)市場經(jīng)濟發(fā)展和我國基本國情的重大舉措。鑒于此次改革涉及范圍的廣度，勢必會存在對部分納稅人有利而有損其他納稅人權(quán)益的現(xiàn)象。因此，相關(guān)納稅人可在我國相關(guān)法律規(guī)定的前提之下，結(jié)合自身企業(yè)的業(yè)務(wù)涉稅特點，進行合理的稅收籌劃。對于高新技術(shù)企業(yè)而言，我國出臺了諸多稅收優(yōu)惠政策，旨在鼓勵其自主創(chuàng)新，保護其知識產(chǎn)權(quán)。因此，高新技術(shù)企業(yè)應(yīng)充分利用此類優(yōu)惠政策，在“營改增”的浪潮中充分發(fā)展現(xiàn)代服務(wù)業(yè)，實現(xiàn)減稅與企業(yè)經(jīng)濟發(fā)展的雙贏局面?！?/p>

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（本欄目責(zé)任編輯：鄭潔）