廣州市荔灣區(qū)國(guó)家稅務(wù)局

高新技術(shù)企業(yè)減免稅備案事項(xiàng)的風(fēng)險(xiǎn)及防范

廣州市荔灣區(qū)國(guó)家稅務(wù)局

摘要：高新技術(shù)企業(yè)的孵化與發(fā)展對(duì)于我國(guó)科技發(fā)展和經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型升級(jí)起著至關(guān)重要的作用，而國(guó)家重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)的稅收優(yōu)惠對(duì)于高新技術(shù)企業(yè)的成長(zhǎng)與發(fā)展意義重大。本文通過對(duì)現(xiàn)行高新技術(shù)企業(yè)資格認(rèn)定政策特點(diǎn)、政策執(zhí)行存在的問題、后續(xù)稅收管理窠臼進(jìn)行深入地分析，指出應(yīng)從細(xì)化政策、完善部門信息溝通，還責(zé)于納稅人等角度著手，不斷完善高新技術(shù)企業(yè)的稅收管理。

關(guān)鍵詞：高新技術(shù)企業(yè) 稅收優(yōu)惠 后續(xù)管理

我國(guó)為推動(dòng)科學(xué)技術(shù)發(fā)展，給予國(guó)家重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)低稅率企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策。企業(yè)若需要享受該稅收優(yōu)惠，首要條件是按規(guī)定取得高新技術(shù)企業(yè)資格，然后再向稅務(wù)部門遞交備案申請(qǐng)資料。由于高新技術(shù)企業(yè)資格認(rèn)定審核與稅收優(yōu)惠審核的主體不盡相同，審核條件、目的以及審核期間等存在差異的原因，不可避免會(huì)存在兩種審核結(jié)果發(fā)生沖突的情況，給正確執(zhí)行該項(xiàng)稅收優(yōu)惠政策帶來執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)。

1　現(xiàn)行高新技術(shù)企業(yè)減免稅及資格認(rèn)定政策

我國(guó)現(xiàn)行的高新技術(shù)企業(yè)資格認(rèn)定由科技部門主導(dǎo)，在財(cái)政、稅務(wù)等部門的參與下進(jìn)行，認(rèn)定通過后頒發(fā)的證書加蓋科技、財(cái)政、稅務(wù)部門公章；而企業(yè)申請(qǐng)享受稅收優(yōu)惠，需要向主管稅務(wù)部門備案。這樣的制度設(shè)計(jì)，稅務(wù)部門自始至終參與其中，旨在保證高新技術(shù)企業(yè)資格認(rèn)定審核與享受稅收優(yōu)惠審核行為的連續(xù)性與管理上的一致性。

1.1 稅法及相關(guān)法規(guī)

我國(guó)《企業(yè)所得稅法》規(guī)定，國(guó)家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)，按減15%的稅率征收企業(yè)所得稅。而這里所指的需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)，是指擁有核心自主知識(shí)產(chǎn)權(quán)，并同時(shí)滿足產(chǎn)品(服務(wù))屬于《國(guó)家重點(diǎn)支持的高新技術(shù)領(lǐng)域》規(guī)定的范圍、研究開發(fā)費(fèi)用占銷售收入的比例、高新技術(shù)產(chǎn)品(服務(wù))收入占企業(yè)總收入的比例、科技人員占企業(yè)職工總數(shù)的比例均不低于規(guī)定比例的要求。

科技部、財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局聯(lián)合下發(fā)了《高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理辦法》和《國(guó)家重點(diǎn)支持的高新技術(shù)領(lǐng)域》等規(guī)范性文件，并制定了《高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理工作指引》對(duì)具體認(rèn)定工作進(jìn)行了明晰。而且規(guī)定中明確高新技術(shù)企業(yè)資格有效期為三年，未取得高新技術(shù)企業(yè)資格或不符合有關(guān)規(guī)定條件的企業(yè)，不得享受稅收優(yōu)惠。

1.2 高新技術(shù)企業(yè)減免稅及資格認(rèn)定的政策特點(diǎn)

(1)制度設(shè)計(jì)保持立法的一致性?！陡咝录夹g(shù)企業(yè)認(rèn)定管理辦法》是依據(jù)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》及其實(shí)施條例制定，是實(shí)施該項(xiàng)稅收優(yōu)惠政策的配套法規(guī)性文件，二者具有立法目的一致性與法的延續(xù)性。由于高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定的專業(yè)性與復(fù)雜性，其認(rèn)定必然由專業(yè)的科技部門主導(dǎo)具體實(shí)施?；谏鲜隹紤]，企業(yè)所得稅法及其實(shí)施條例授權(quán)由科技、財(cái)政與稅務(wù)部門共同制定高新技術(shù)企業(yè)的認(rèn)定辦法，統(tǒng)籌了認(rèn)定的專業(yè)性與稅務(wù)部門優(yōu)惠政策具體執(zhí)行的實(shí)際情況。

(2)制度執(zhí)行凸顯了立法與實(shí)踐的分裂性。首先，造成適用政策的混亂。對(duì)于無資格參與高新技術(shù)資格認(rèn)定的基層稅務(wù)部門，在審核稅收優(yōu)惠備案時(shí)，應(yīng)以企業(yè)所得稅法作為執(zhí)法準(zhǔn)則，如果以資格認(rèn)定辦法為依據(jù)，則有越位執(zhí)法之嫌。但日常征管實(shí)踐中，由于高新技術(shù)資格與稅收優(yōu)惠的關(guān)聯(lián)性，在發(fā)現(xiàn)企業(yè)實(shí)際經(jīng)營(yíng)與資格認(rèn)定不符時(shí)，則經(jīng)常存在實(shí)踐中的越位執(zhí)法，檢視企業(yè)是否符合高新技術(shù)企業(yè)資格必備條件，并以此作為不接納減免稅備案的理由，從而否定三部門聯(lián)合認(rèn)定資格的事實(shí)。其次，容易導(dǎo)致稅企的對(duì)立沖突。對(duì)于已經(jīng)取得高新技術(shù)企業(yè)資格的企業(yè)而言，享受稅收優(yōu)惠政策被認(rèn)為是理所當(dāng)然的事情，如果基層稅務(wù)部門不接納減免稅備案，意味著否定其認(rèn)定資格，這肯定為企業(yè)所不愿接受。最后，資格復(fù)核與終止程序的政策不夠明晰，可操作性不強(qiáng)。按《認(rèn)定辦法》及其工作指引，稅務(wù)部門發(fā)現(xiàn)某一企業(yè)不再具備高新技術(shù)企業(yè)資格時(shí)，應(yīng)提請(qǐng)認(rèn)定機(jī)構(gòu)復(fù)核。而資格復(fù)核時(shí)，僅就研究開發(fā)費(fèi)用總額與同期銷售收入總額之比這一認(rèn)定條件的適格性進(jìn)行復(fù)核，其他資格條件不適格是否復(fù)核沒有作出明確規(guī)定，操作性不強(qiáng)，不利于執(zhí)行這一稅收優(yōu)惠政策。

2　政策執(zhí)行存在的問題及分析

在備案事項(xiàng)審核的實(shí)踐操作中存在以下問題。

2.1 對(duì)高新技術(shù)企業(yè)的所得稅優(yōu)惠審核的指標(biāo)不夠明確

備案類事項(xiàng)的審核應(yīng)側(cè)重于資格的報(bào)備，側(cè)重于后續(xù)管理，但從工作規(guī)程方面的要求分析，對(duì)備案類事項(xiàng)的審核執(zhí)行類似于審批類事項(xiàng)的工作要求，側(cè)重于對(duì)提供資料的真實(shí)性、合法性和合理性進(jìn)行審核，而對(duì)于高新企業(yè)認(rèn)定的一些關(guān)鍵指標(biāo)，又缺少細(xì)化的規(guī)定，造成實(shí)踐中管理上的疑惑和困難。如按《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》第六條的規(guī)定：企業(yè)以貨幣形式和非貨幣形式從各種來源取得的收入，為收入總額，即主營(yíng)業(yè)務(wù)收入、其他業(yè)務(wù)收入以及營(yíng)業(yè)外收入等所有收入之和，而《高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定專項(xiàng)審計(jì)指引》中企業(yè)當(dāng)年總收入被定義為主營(yíng)業(yè)務(wù)收入與其他業(yè)務(wù)收入之和，稅法與會(huì)計(jì)處理存在差異，收入指標(biāo)的確認(rèn)口徑不同影響著判定。另一方面，《高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理工作指引》定義收入為“企業(yè)通過技術(shù)創(chuàng)新、開展研發(fā)活動(dòng)，形成符合《重點(diǎn)領(lǐng)域》要求的產(chǎn)品(服務(wù))收入與技術(shù)性收入的總和”，但對(duì)于依托高新技術(shù)產(chǎn)品(服務(wù))平臺(tái)，如通過高新技術(shù)電子商務(wù)平臺(tái)實(shí)現(xiàn)的收入是否包括在內(nèi)？與之相關(guān)輔助性收入？還有，研究開發(fā)費(fèi)用的認(rèn)定是否需要明確研發(fā)項(xiàng)目的具體內(nèi)容，科技人員的定義如何去把握指標(biāo)都存在需進(jìn)一步明確的問題。

2.2 對(duì)高新技術(shù)企業(yè)的所得稅優(yōu)惠事項(xiàng)的后續(xù)管理缺乏統(tǒng)一的執(zhí)行標(biāo)準(zhǔn)和操作方法

具體而言就是高新技術(shù)企業(yè)資格認(rèn)定和稅務(wù)機(jī)關(guān)的稅收優(yōu)惠審核環(huán)節(jié)脫節(jié)，缺少有效的機(jī)制相銜接?！陡咝录夹g(shù)企業(yè)認(rèn)定管理辦法》中對(duì)企業(yè)符合資格認(rèn)定條件的時(shí)間要求是高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定申請(qǐng)年度之前的“近三個(gè)會(huì)計(jì)年度”，但是按照企業(yè)所得稅優(yōu)惠備案的要求，企業(yè)在認(rèn)定為高新技術(shù)企業(yè)后的每年均需提供證明企業(yè)當(dāng)年度符合《高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理辦法》第十條認(rèn)定條件的資料到稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行備案。主管稅務(wù)機(jī)關(guān)在企業(yè)認(rèn)定后的三年有效期內(nèi)需要對(duì)高新技術(shù)企業(yè)每年是否符合條件進(jìn)行后續(xù)跟蹤，并以此作為核準(zhǔn)納稅人享受企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠的依據(jù)。由于企業(yè)所得稅法規(guī)定了稅收優(yōu)惠的具體辦法由國(guó)務(wù)院規(guī)定，而《國(guó)家重點(diǎn)支持的高新技術(shù)領(lǐng)域》和高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理辦法由國(guó)務(wù)院科技、財(cái)政、稅務(wù)主管部門共同制定，在此背景下，若稅務(wù)機(jī)關(guān)在后續(xù)審核過程中發(fā)現(xiàn)企業(yè)在備案審核年度不具備稅法規(guī)定的享受“稅收優(yōu)惠”的條件時(shí)，對(duì)是否取消企業(yè)稅收優(yōu)惠存在較大稅收政策爭(zhēng)議空間：是直接取消當(dāng)年度稅收優(yōu)惠，還是先提請(qǐng)科技部門取消高新技術(shù)企業(yè)資格，或兩者同時(shí)進(jìn)行，這些都需要明確具體的執(zhí)行標(biāo)準(zhǔn)與操作規(guī)定。

2.3 取消或暫停稅收優(yōu)惠將存在引起爭(zhēng)訴糾紛的風(fēng)險(xiǎn)

《高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理辦法》要求企業(yè)近三個(gè)會(huì)計(jì)年度的研究開發(fā)費(fèi)用總額占銷售收入總額的比例符合相關(guān)要求，而 “近三個(gè)會(huì)計(jì)年度”時(shí)間要件，是指高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定申請(qǐng)年度之前的三年；而稅收優(yōu)惠稅率的執(zhí)行，卻是高新技術(shù)企業(yè)資格認(rèn)定通過后的三年。存在著高新技術(shù)資格認(rèn)定與能否享受稅收優(yōu)惠在審核資料種類一致但資料的所屬期間不一致的問題，有可能會(huì)產(chǎn)生企業(yè)剛被認(rèn)定或復(fù)審?fù)ㄟ^高新技術(shù)企業(yè)資格，仍不能享受優(yōu)惠稅率的怪異現(xiàn)象。對(duì)于后續(xù)管理過程中發(fā)現(xiàn)高新技術(shù)企業(yè)的某個(gè)指標(biāo)不符合稅收優(yōu)惠條件時(shí)，稅務(wù)機(jī)關(guān)如果暫停或取消納稅人當(dāng)年享受稅收優(yōu)惠稅率，企業(yè)也可能會(huì)認(rèn)為稅務(wù)機(jī)關(guān)這一具體行政行為侵犯或損害了其合法權(quán)益而提起行政復(fù)議或行政訴訟，稅務(wù)機(jī)關(guān)將面臨執(zhí)法依據(jù)是否充分、行政程序是否妥當(dāng)?shù)目简?yàn)。

3　完善相關(guān)管理的工作意見和建議

通過近年該類事項(xiàng)的備案審核工作分析及經(jīng)驗(yàn)的積累，建議加強(qiáng)以下方面管理工作，以降低高新技術(shù)企業(yè)管理過程中的執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)。

3.1 提高對(duì)高新技術(shù)企業(yè)備案審核事項(xiàng)的關(guān)注度

第一，審核人員應(yīng)加強(qiáng)自身業(yè)務(wù)的學(xué)習(xí)，從目前稅務(wù)部門所掌握的企業(yè)各類信息進(jìn)行多維度的數(shù)據(jù)分析、邏輯判斷，并向企業(yè)了解其實(shí)際的經(jīng)營(yíng)情況，務(wù)求降低高新技術(shù)企業(yè)管理執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)。第二，可建立涉稅事項(xiàng)集體審議制度，由審核部門負(fù)責(zé)人、經(jīng)辦人、業(yè)務(wù)骨干成立集體審議小組，對(duì)該類審核事項(xiàng)提早介入，共同探討，運(yùn)用集體的智慧，提高該類事項(xiàng)的審核質(zhì)量。第三，加強(qiáng)共享管理信息，及時(shí)溝通反饋。要求審核人員及時(shí)與稅源管理分局溝通，多方了解掌握企業(yè)實(shí)際經(jīng)營(yíng)情況，對(duì)企業(yè)提供的資料審核分析仍存疑問的，及時(shí)向稅政部門反饋，從而獲取相關(guān)的政策解讀信息。

3.2 完善科技部門和稅務(wù)部門的溝通機(jī)制

考慮到高新技術(shù)企業(yè)的認(rèn)定是一項(xiàng)非常復(fù)雜而專業(yè)的工作，應(yīng)明晰相關(guān)部門的工作責(zé)任。明確高新技術(shù)企業(yè)資格認(rèn)定應(yīng)以科技部門為管理主體，企業(yè)所得稅優(yōu)惠執(zhí)行落實(shí)以稅務(wù)部門為管理主體，各司其職，防止出現(xiàn)職責(zé)不清的現(xiàn)象。高新技術(shù)企業(yè)資格自頒發(fā)證書之日起生效，有效期為三年，而每年的匯算清繳工作需要對(duì)高新技術(shù)企業(yè)進(jìn)行稅收優(yōu)惠備案審核，建議一是增加享受稅收優(yōu)惠的年檢，在年檢中增加相關(guān)科技部門專業(yè)性的審核意見。二是可采取由稅務(wù)部門將年檢不符合稅收優(yōu)惠條件的企業(yè)知會(huì)科技部門并由其及時(shí)反饋處理意見，由資格認(rèn)定部門和稅收優(yōu)惠執(zhí)行部門共同決定是否給予稅收優(yōu)惠，從而避免稅務(wù)部門單獨(dú)暫?；蛉∠愂諆?yōu)惠的執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)。三是考慮將企業(yè)資格認(rèn)定的有效期與企業(yè)享受稅收優(yōu)惠的年度統(tǒng)一起來，以規(guī)范不同管理主體的責(zé)任區(qū)間，防止資格認(rèn)定與執(zhí)行稅收優(yōu)惠政策脫節(jié)現(xiàn)象的出現(xiàn)。

3.3 細(xì)化高新技術(shù)企業(yè)的取得條件與指標(biāo)

一是按照國(guó)家現(xiàn)行有關(guān)法律規(guī)定，相關(guān)部門進(jìn)一步明確高新技術(shù)內(nèi)涵、科技人員、時(shí)間指標(biāo)、收入指標(biāo)等有關(guān)指標(biāo)的確認(rèn)辦法，避免企業(yè)和政府各管理部門理解不一；二是進(jìn)一步完善高新技術(shù)企業(yè)管理工作，高新技術(shù)認(rèn)定管理機(jī)構(gòu)除對(duì)企業(yè)的核心自主知識(shí)產(chǎn)權(quán)是否符合《國(guó)家重點(diǎn)支持的高新技術(shù)領(lǐng)域》進(jìn)行認(rèn)定，應(yīng)同時(shí)對(duì)企業(yè)以此為基礎(chǔ)開展的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)取得的哪類經(jīng)營(yíng)收入屬于高新收入進(jìn)行界定，使執(zhí)行部門做到有法可依，減少稅務(wù)機(jī)關(guān)和納稅人之間因理解不一致而產(chǎn)生的矛盾；三是進(jìn)一步細(xì)化和規(guī)范研發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除規(guī)定，適當(dāng)擴(kuò)大允許加計(jì)抵扣的費(fèi)用范圍，對(duì)自行研發(fā)的項(xiàng)目，建議由科技部門出具認(rèn)定意見，便于稅務(wù)機(jī)關(guān)把握標(biāo)準(zhǔn)，增加可操作性。

3.4 明晰義務(wù)和權(quán)利，還責(zé)于納稅人

從目前該類事項(xiàng)的備案審核工作分析，由于不少企業(yè)在所得稅匯算清繳期將近結(jié)束時(shí)才提交備案資料，造成稅務(wù)機(jī)關(guān)審核工作時(shí)間緊張。稅務(wù)人員經(jīng)常面臨幾日內(nèi)要完成審核，否則會(huì)影響企業(yè)的匯算清繳申報(bào)，而相應(yīng)的審核標(biāo)準(zhǔn)較高、涉及面廣，加大了審核人員的工作難度，也增加了稅收?qǐng)?zhí)法風(fēng)險(xiǎn)，因此建議采取寬入嚴(yán)出的備案制度，由企業(yè)對(duì)所提供的資料真實(shí)性、計(jì)算的準(zhǔn)確性負(fù)責(zé)，稅務(wù)機(jī)關(guān)先對(duì)其提供的資料僅進(jìn)行齊備性與形式性的審核并備案記錄，待匯算清繳申報(bào)后才對(duì)該類企業(yè)進(jìn)行稅收優(yōu)惠年檢或后續(xù)管理工作。

參考文獻(xiàn)

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中圖分類號(hào)：F272

文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A

文章編號(hào)：2096-0298(2015)07(a)-049-03