佳木斯大學(xué)經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院 初鳳榮 張忠?guī)r

論企業(yè)內(nèi)部審計(jì)制度的建議

佳木斯大學(xué)經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院 初鳳榮 張忠?guī)r

企業(yè)內(nèi)部審計(jì)制度的建立和落實(shí)體現(xiàn)了企業(yè)組織內(nèi)部的獨(dú)立性評(píng)價(jià)活動(dòng)，是對(duì)于該企業(yè)活動(dòng)進(jìn)行審查和評(píng)價(jià)的重要組成部分。本文以“論企業(yè)內(nèi)部審計(jì)制度的建議”為話題，通過(guò)其中所存在的問(wèn)題就如何制定并落實(shí)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)制度給出建議，從而為企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作的有效性和權(quán)威性作出貢獻(xiàn)。

企業(yè) 內(nèi)部審計(jì)制度 權(quán)威性 有效性

企業(yè)內(nèi)部審計(jì)制度是現(xiàn)代企業(yè)管理中有關(guān)內(nèi)部控制系統(tǒng)中的一個(gè)不可或缺的重要性環(huán)節(jié)，它可以對(duì)于該企業(yè)內(nèi)部經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行科學(xué)、合理和透明的監(jiān)督與評(píng)價(jià)，為幫助企業(yè)及時(shí)堵塞漏洞、增收節(jié)支、加強(qiáng)管理，提高經(jīng)濟(jì)效益等作出巨大貢獻(xiàn)。隨著目前我國(guó)社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展形勢(shì)的變化，健全和完善企業(yè)內(nèi)部審計(jì)制度已經(jīng)成為其首要任務(wù)和當(dāng)務(wù)之急。因此，如何進(jìn)行我國(guó)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)制度的完善以促進(jìn)企業(yè)的發(fā)展成了企業(yè)發(fā)展的重要因素之一。那么，本文就以“論企業(yè)內(nèi)部審計(jì)制度的建議”為話題來(lái)進(jìn)行淺談，詳細(xì)進(jìn)行我國(guó)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)制度分析的分析和探究，并以這些存在于企業(yè)內(nèi)部審計(jì)制度中的問(wèn)題解決為目標(biāo)來(lái)對(duì)如何做好企業(yè)內(nèi)部審計(jì)制度給出建設(shè)性的意見和應(yīng)對(duì)之策。

1 我國(guó)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)制度的問(wèn)題

正確認(rèn)識(shí)當(dāng)前我國(guó)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)制度的現(xiàn)狀及存在的問(wèn)題，是給出解決問(wèn)題建議的前提和基礎(chǔ)，對(duì)當(dāng)前企業(yè)加強(qiáng)管理及提高經(jīng)濟(jì)效益都具有特別重要的意義。目前，在我國(guó)公司內(nèi)部審計(jì)制度中所存在的問(wèn)題分析如下。

1.1 企業(yè)內(nèi)部審計(jì)制度在立法上嚴(yán)重滯后，并且可操作性表現(xiàn)不強(qiáng)

一方面，從立法的滯后性上來(lái)看，我國(guó)企業(yè)目前所參考的內(nèi)部審計(jì)法律規(guī)范是《審計(jì)法》第二十九條和《審計(jì)署關(guān)于內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)定》，這就導(dǎo)致了企業(yè)內(nèi)部審計(jì)制度的制定只是針對(duì)了政府部門或是國(guó)有企事業(yè)組織，而將日益凸顯重要作用的民營(yíng)企業(yè)排除在外，沒有對(duì)它們做出相應(yīng)規(guī)定。當(dāng)前，我國(guó)民營(yíng)企業(yè)大多是以有限責(zé)任公司或股份有限公司為形式進(jìn)行注冊(cè)的，它們大多采用的是家長(zhǎng)式管理模式，沒有先進(jìn)的企業(yè)管理和治理機(jī)制作為保障，具有集權(quán)化、專制式的企業(yè)管理特征，這就導(dǎo)致了民營(yíng)企業(yè)無(wú)論是在經(jīng)營(yíng)決策上還是在管理模式上都會(huì)極容易出現(xiàn)失誤。因此，作為現(xiàn)代企業(yè)管理模式重要組成部分的內(nèi)部審計(jì)制度的建立對(duì)于我國(guó)民營(yíng)企業(yè)來(lái)說(shuō)具有重要意義，必須從法律上給予強(qiáng)制性規(guī)定，強(qiáng)制其建立獨(dú)立的企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)。另一方面，從可操作性看，我國(guó)現(xiàn)行有關(guān)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)制度的法律規(guī)范大多比較籠統(tǒng)和概括，注重原則性規(guī)定，而對(duì)于如何進(jìn)行具體操作則沒有統(tǒng)一規(guī)定，這就嚴(yán)重影響了企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的規(guī)范性和嚴(yán)肅性，不利于其具體的實(shí)施，表現(xiàn)出較差的可操作性。

1.2 我國(guó)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)存在著獨(dú)立性較差的問(wèn)題

如前所述，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)制度和審計(jì)機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性是保證其實(shí)施和發(fā)揮效應(yīng)的重要前提條件。然而，在實(shí)際操作中，很多企業(yè)都是以各種形式來(lái)進(jìn)行企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置，例如,有的企業(yè)會(huì)將內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)與財(cái)務(wù)部門或其他部門進(jìn)行合并；有的企業(yè)中內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的領(lǐng)導(dǎo)權(quán)會(huì)被隸屬于領(lǐng)導(dǎo)層次上，換言之，企業(yè)中內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)或是受董事會(huì)領(lǐng)導(dǎo)，或是受總經(jīng)理領(lǐng)導(dǎo)，或是受監(jiān)事會(huì)領(lǐng)導(dǎo)，或是受內(nèi)部審計(jì)委員會(huì)領(lǐng)導(dǎo)，或是受財(cái)務(wù)經(jīng)理和總經(jīng)理雙重領(lǐng)導(dǎo)等。這樣看來(lái)，在我國(guó)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)中，獨(dú)立性較差成為了影響其正常工作或是有效監(jiān)管的重要原因之一。

1.3 我國(guó)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的職能定位存在著有待調(diào)整的問(wèn)題

根據(jù)傳統(tǒng)財(cái)務(wù)審計(jì)的職能規(guī)定，財(cái)務(wù)審計(jì)的職能只是對(duì)于企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中的合規(guī)性和合法性進(jìn)行審計(jì)；而現(xiàn)代企業(yè)制度內(nèi)部審計(jì)規(guī)定有了新的職能和規(guī)定，財(cái)務(wù)審計(jì)的重點(diǎn)對(duì)于審計(jì)和評(píng)價(jià)企業(yè)有效性都有了要求。根據(jù)國(guó)際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)2001年新《標(biāo)準(zhǔn)》的定義，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)需要具有獨(dú)立、客觀的工作原則，通過(guò)其系統(tǒng)化和規(guī)范化的工作方法來(lái)評(píng)價(jià)和改進(jìn)企業(yè)在風(fēng)險(xiǎn)管理、控制有效性、管理有效性等方面的問(wèn)題，從而最終實(shí)現(xiàn)增加企業(yè)價(jià)值和改進(jìn)組織運(yùn)作的目標(biāo)。由此，不難發(fā)現(xiàn)，該項(xiàng)新標(biāo)準(zhǔn)通過(guò)要求內(nèi)部審計(jì)師參與風(fēng)險(xiǎn)管理和治理過(guò)程的方式使得其內(nèi)部審計(jì)的工作重心發(fā)生了改變，不再是以往的合規(guī)性審計(jì)，而成為合規(guī)性和合法性的雙重審計(jì)。然而，現(xiàn)實(shí)情況是，我國(guó)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)制度建立的目的在于彌補(bǔ)國(guó)家審計(jì)力量的不足，可謂是國(guó)家審計(jì)的一種延伸，使得其審計(jì)職能主要體現(xiàn)在了經(jīng)濟(jì)監(jiān)督、經(jīng)濟(jì)評(píng)價(jià)和經(jīng)濟(jì)鑒證方面(以經(jīng)濟(jì)監(jiān)督為基本職能)。這就與國(guó)際內(nèi)部審計(jì)職能的發(fā)展趨勢(shì)出現(xiàn)了嚴(yán)重的不符，因?yàn)楸O(jiān)督者和被監(jiān)督者處于同一利益主體之內(nèi)，這就使得內(nèi)部審計(jì)制度和審計(jì)機(jī)構(gòu)難以實(shí)現(xiàn)真正的內(nèi)部控制職能，從而使得我國(guó)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)制度和審計(jì)機(jī)構(gòu)流于形式。

1.4 我國(guó)當(dāng)前企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員的綜合素質(zhì)不高也是一個(gè)重要問(wèn)題

隨著我國(guó)在內(nèi)部審計(jì)制度和審計(jì)機(jī)構(gòu)認(rèn)識(shí)上的轉(zhuǎn)變以及審計(jì)制度和審計(jì)機(jī)構(gòu)在職能定位上的轉(zhuǎn)變，對(duì)于企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員的素質(zhì)要求也會(huì)顯現(xiàn)出越來(lái)越高的趨勢(shì)。然而，目前的現(xiàn)狀是，在我國(guó)企業(yè)內(nèi)部的審計(jì)人員中，很多是來(lái)自于企業(yè)財(cái)務(wù)部門，他們本身并沒有接受過(guò)專業(yè)化的審計(jì)訓(xùn)練，缺乏獨(dú)立和足夠的企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理等方面的經(jīng)驗(yàn)；此外，他們擁有專業(yè)職稱的比例不高，而企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)中的經(jīng)濟(jì)師、工程師及律師等專業(yè)人員配備也往往比例太低，有的甚至為零。以上這些現(xiàn)實(shí)情況就使得我國(guó)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)效果性和權(quán)威性受到了嚴(yán)重的影響，難以形成穩(wěn)定的審計(jì)職業(yè)化群體，導(dǎo)致了我國(guó)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員素質(zhì)普遍不高的現(xiàn)象。

2 完善我國(guó)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)制度的建議

通過(guò)以上對(duì)于我國(guó)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)制度中所存在問(wèn)題的詳細(xì)分析和探究，不難發(fā)現(xiàn)，這些問(wèn)題的解決是促進(jìn)我國(guó)企業(yè)發(fā)展的關(guān)鍵性環(huán)節(jié)和因素，因此，現(xiàn)就從以下幾個(gè)方面來(lái)進(jìn)行企業(yè)內(nèi)部審計(jì)制度完善的建議。

2.1 在我國(guó)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)制度建立和實(shí)施過(guò)程中要嚴(yán)格按照相關(guān)法律法規(guī)的規(guī)定來(lái)確立企業(yè)在內(nèi)部審計(jì)制度中的獨(dú)立性

要對(duì)《審計(jì)法》中的使用范圍性規(guī)定進(jìn)行符合我國(guó)實(shí)際的修改，將民營(yíng)企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)制度也要考慮在內(nèi)，使得我國(guó)企業(yè)無(wú)論是國(guó)有的，還是民營(yíng)的，都要按照《公司法》的規(guī)定建立獨(dú)立、符合法定要求的企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)作為股份公司(包括民營(yíng)公司在內(nèi))申請(qǐng)上市的重要法定條件之一，并予以切實(shí)落實(shí)和執(zhí)行，這是應(yīng)該必須堅(jiān)持和貫徹的原則和前提。

2.2 要明確我國(guó)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)在設(shè)置模式上的獨(dú)立地位，提高其實(shí)際操作的獨(dú)立性

為此，可以將我國(guó)企業(yè)內(nèi)部的審計(jì)機(jī)構(gòu)交由董事會(huì)直接領(lǐng)導(dǎo)，這樣就可以最大限度地體現(xiàn)出企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性。此外，還要進(jìn)行相應(yīng)制度保障措施來(lái)保證我國(guó)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)過(guò)程的獨(dú)立性和審計(jì)結(jié)果的獨(dú)立性，嚴(yán)格禁止企業(yè)中董事會(huì)或是其他人員對(duì)于審計(jì)過(guò)程和審計(jì)結(jié)構(gòu)的插手，切實(shí)保證我國(guó)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)結(jié)果客觀性、透明性、獨(dú)立性的實(shí)施和落實(shí)。只有這樣才可以增強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的規(guī)范性和嚴(yán)肅性，使得企業(yè)內(nèi)部審計(jì)制度的有效性和可信度得以提高和實(shí)施貫徹。

2.3 針對(duì)我國(guó)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員綜合素質(zhì)不高的問(wèn)題，要以提高我國(guó)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員的綜合素質(zhì)為目標(biāo)，并以此來(lái)樹立審計(jì)結(jié)果的權(quán)威性和操作性

如前所述，要想充分發(fā)揮企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作的有效性和權(quán)威性，高素質(zhì)的企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員是必不可缺的重要因素。企業(yè)要面對(duì)其所處的新型發(fā)展趨勢(shì)和環(huán)境，加強(qiáng)公司內(nèi)部審計(jì)人員隊(duì)伍的建設(shè)，以此來(lái)不斷提高企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員的綜合素質(zhì)。為此，可以從以下幾個(gè)方面進(jìn)行。

(1)提高我國(guó)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員上崗資格的獲取條件來(lái)激發(fā)其綜合素質(zhì)的提高。根據(jù)國(guó)際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)建立的國(guó)際注冊(cè)內(nèi)部審計(jì)師制度，我國(guó)也可以開展相關(guān)的注冊(cè)內(nèi)部審計(jì)師資格考試辦法及其考試，以此來(lái)提高企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員的從業(yè)門檻，從而達(dá)到提升企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員建設(shè)隊(duì)伍的整體素質(zhì)和綜合素質(zhì)的目的。

(2)改進(jìn)并完善我國(guó)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員結(jié)構(gòu)。單是由財(cái)會(huì)人員結(jié)構(gòu)來(lái)組成企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員的傳統(tǒng)審計(jì)人員結(jié)構(gòu)構(gòu)成已經(jīng)遠(yuǎn)遠(yuǎn)不能滿足現(xiàn)代企業(yè)發(fā)展需要了，必須要予以改變和完善。隨著我國(guó)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)領(lǐng)域的不斷擴(kuò)展和我國(guó)內(nèi)部審計(jì)層次的不斷提升，有關(guān)于工程技術(shù)、企業(yè)管理、法律以及計(jì)算機(jī)等方面的專業(yè)人員需要按比例配置并與財(cái)會(huì)人員一起共同構(gòu)成我國(guó)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員構(gòu)成。

(3)對(duì)于我國(guó)企業(yè)中的內(nèi)部審計(jì)人員在培訓(xùn)和考核方面的要求也要進(jìn)行提高和完善。作為企業(yè)一方，它要為其內(nèi)部升級(jí)人員在知識(shí)結(jié)構(gòu)多元化和綜合素質(zhì)提高等方面充分提供有利條件，努力培養(yǎng)出精通財(cái)會(huì)、審計(jì)、企業(yè)管理、工程技術(shù)、法律以及計(jì)算機(jī)等多方面專業(yè)知識(shí)的綜合型人才。此外，還要加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)人員的競(jìng)爭(zhēng)意識(shí)，使得他們可以從自身角度來(lái)認(rèn)識(shí)到綜合素質(zhì)提高的重要意義，不斷主動(dòng)要求其自身專業(yè)知識(shí)的提高和更新以適應(yīng)現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的更高要求和更新要求，為企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作的有效性和權(quán)威性作出巨大的貢獻(xiàn)。

通過(guò)以上論述，不難發(fā)現(xiàn)，通過(guò)存在于企業(yè)內(nèi)部審計(jì)制度問(wèn)題的分析以及對(duì)這些問(wèn)題提出的建設(shè)性措施，企業(yè)必定會(huì)在其自身的發(fā)展中得以注意和應(yīng)用，從而促進(jìn)其健康有序地良性發(fā)展并在此過(guò)程中不斷進(jìn)步和完善。

[1] 曹植．我國(guó)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)制度存在的問(wèn)題及其對(duì)策研究[J]．商場(chǎng)現(xiàn)代化，2014(25)．

[2] 高秀元．淺談民營(yíng)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)中存在的問(wèn)題及對(duì)策[J]．經(jīng)濟(jì)師，2011(2)．

[3] 周歆剛．我國(guó)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)制度的現(xiàn)狀與對(duì)策研究[J]．才智，2011(35)．

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2096-0298(2015)04(a)-152-02