尹偉林

（陜西煤業(yè)化工集團，西安 710065）

目前國內(nèi)企業(yè)走出去的情況，如中亞地區(qū)的煉油項目是直接控股或收購一個項目，這在財務(wù)管理上是個新的課題。

目前中國企業(yè)在“走出去”過程中兼并收購的海外企業(yè)，通常都具有如下幾個特點：①規(guī)模比較大、歷史比較長，是個完全成熟的企業(yè)；②以資源性行業(yè)為主，其中資源投資占到50%以上，另外是國內(nèi)的部分優(yōu)勢行業(yè)，但服務(wù)業(yè)很少；③這些企業(yè)完全是一個當(dāng)?shù)鼗墓?，按?dāng)?shù)厥袌鲆?guī)則運營；④并購?fù)瓿珊?，原有管理方式和管理層變動不大，仍繼續(xù)經(jīng)營。在兼并收購了海外當(dāng)?shù)仄髽I(yè)后，中國母公司該如何對這些海外子公司實行有效的管理是經(jīng)營管理中的核心工作。

1 財務(wù)集中管理是關(guān)鍵

對處于海外的控股子公司，中國母公司除了進行發(fā)展戰(zhàn)略控制和經(jīng)營控制外，更應(yīng)著重進行財務(wù)控制，本文認為其核心就是財務(wù)集中管理。

目前的問題在于國內(nèi)、國外的實際經(jīng)營控制人，就是原項目轉(zhuǎn)讓的企業(yè)控制人，出現(xiàn)既是運動員又是裁判員的“拍腦袋”現(xiàn)象。

被兼并海外項目企業(yè)——中亞地區(qū)煉油企業(yè)，在財務(wù)管理上與中國母公司相比較：基本會計原則相同，但奉行的具體會計制度有差異；財務(wù)決策與財務(wù)控制與原有的企業(yè)經(jīng)營方式相適應(yīng)；財務(wù)制度比較規(guī)范，管理比較完善；沒有企業(yè)ERP系統(tǒng)，沒有體現(xiàn)會計簿記情況，且會計人員當(dāng)?shù)鼗毁Y金管理工具多；信貸資金成本高于國內(nèi)企業(yè)。

財務(wù)控制是更高層面控制的基礎(chǔ)，母公司國內(nèi)企業(yè)應(yīng)通過財務(wù)集中管理，實現(xiàn)對海外子公司的財務(wù)集中控制，從而為更高層面的發(fā)展戰(zhàn)略控制和經(jīng)營控制打下一個堅實基礎(chǔ)。

針對海外子公司的情況，中國母公司應(yīng)從以下幾方面著手加強財務(wù)的集中管理：首先，是建立強有力的財務(wù)集中控制系統(tǒng)，借助國際銀行的電子銀行系統(tǒng)，制定合理有效的權(quán)限控制制度；其次，是通過內(nèi)部財務(wù)制度的規(guī)范，結(jié)合所在國的具體會計制度，實現(xiàn)集中核算，對賬務(wù)進行國內(nèi)集約化處理。

強化企業(yè)的預(yù)算管理，將對子公司中亞地區(qū)煉油企業(yè)及其管理人員的績效管理與預(yù)算管理緊密結(jié)合，確保預(yù)算管理得到真正落實。

資金管理方面，根據(jù)子公司中亞地區(qū)煉油企業(yè)及其當(dāng)?shù)氐木唧w情況，充分利用國際銀行高效的電子銀行系統(tǒng)，實施“統(tǒng)收統(tǒng)支”或“現(xiàn)金集合庫”方式，以達到資金聚而不死、分而不散、高效節(jié)約、風(fēng)險最小的理想狀態(tài)。海外子公司雖然當(dāng)?shù)厝谫Y渠道多、利率較低，但相應(yīng)的銀行中間費用和要求的抵押比例都比較高，因此中國母公司可以統(tǒng)一向國內(nèi)銀行申請授信，使用國內(nèi)資金，以達到節(jié)約成本的目的。

2 財務(wù)國際化與本土化

海外子公司中亞地區(qū)煉油企業(yè)與中國母公司所處會計環(huán)境有很多差異，如會計準則差異、稅收制度差異等，這都加大了財務(wù)集中管理的難度。目前，中國會計準則尚未與國際會計準則完全并軌，存在不少制度性差異和技術(shù)性差異，如報表統(tǒng)計口徑并不一樣，而且各行業(yè)也有明顯差異，如固定資產(chǎn)折舊年限的認定、權(quán)益作為資產(chǎn)投資、合并納稅等方面，客觀上給國內(nèi)母公司企業(yè)造成了一些不必要的麻煩。因此中國母公司在財務(wù)管理上要放開眼界，不僅要實現(xiàn)“國際化”，還要在當(dāng)?shù)貙崿F(xiàn)“本土化”。

本文認為，由于各國會計準則的差異，中國母公司在對海外子公司中亞地區(qū)煉油企業(yè)的財務(wù)管理上，首先，應(yīng)結(jié)合兩國的差異，制定公司內(nèi)部的會計規(guī)范，統(tǒng)一指導(dǎo)國內(nèi)、國外的會計處理（建立會計科目余額差異對照表）；其次，是在財務(wù)人員的配備上，財務(wù)人員應(yīng)集中管理，使財務(wù)人員成為母公司的人員，對母公司負責(zé)，而不是只對境外子公司中亞地區(qū)煉油企業(yè)經(jīng)理負責(zé)的“當(dāng)?shù)亍必攧?wù)人員；在充分利用海外財務(wù)人員的基礎(chǔ)上，中國母公司應(yīng)派出一些熟悉當(dāng)?shù)囟悇?wù)、審計、銀行、法律等方面規(guī)定，并且業(yè)務(wù)精通、溝通良好的財務(wù)人員，在當(dāng)?shù)刂鞒趾Ｍ庾庸镜呢攧?wù)控制管理。

3 培訓(xùn)復(fù)合型財務(wù)管理人才

在“走出去”的過程中，國內(nèi)企業(yè)不僅要在投資前后注意防范各種海外“財務(wù)陷阱”，更要加強對海外子公司中亞地區(qū)煉油企業(yè)的財務(wù)集中管理，因此，境外項目對國際化財務(wù)人才有巨大的需求。但從目前我國企業(yè)財會人員總體結(jié)構(gòu)來看，高端人才尤其是國際化人才嚴重不足。國內(nèi)企業(yè)財務(wù)管理的水平相對滯后，財務(wù)機構(gòu)主要的精力用在賬務(wù)處理，真正從事財務(wù)管理的人員很少，其中對外溝通能力強、熟悉國際金融業(yè)務(wù)的人才更是缺乏，這就要求國內(nèi)加強培養(yǎng)精通國際金融、財務(wù)、稅務(wù)、法律等專業(yè)領(lǐng)域，并且國際溝通能力強的復(fù)合型人才。

[1]張翀志.海外項目財務(wù)管理問題初探——基于××集團的案例分析[J].國際商務(wù)財會，2009（12）.

[2]肖國連.海外項目財務(wù)管理探析[J].會計之友：下旬刊，2006（11）.

[3]羅崢.對項目財務(wù)管理的設(shè)想[J].合作經(jīng)濟與科技，2010（1）.