任 琳

（山西大學(xué)商務(wù)學(xué)院，太原 030001）

隨著我國高?？蒲心芰Φ娜找嬖鰪?qiáng)，科研經(jīng)費(fèi)的總額不斷增加，其來源也多種多樣。然而，隨之而來的問題也日益凸顯?？蒲薪?jīng)費(fèi)的復(fù)雜化、多元化，導(dǎo)致對(duì)其管理的難度也越來越大，高?？蒲谢顒?dòng)中的失范行為時(shí)有發(fā)生，因此，加強(qiáng)高?？蒲薪?jīng)費(fèi)的審計(jì)工作顯得尤為重要。

1 高?？蒲薪?jīng)費(fèi)審計(jì)的范圍及內(nèi)容

目前我國高?？蒲许?xiàng)目一般被分為兩種：一種是縱向科研項(xiàng)目，一種是橫向科研項(xiàng)目。一般來說，高?？v向的科研項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)來源于財(cái)政部門的資助或者撥款，橫向的科研項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)來源于高校與企事業(yè)單位等社會(huì)力量。但不管是縱向的科研，還是橫向的科研，它們?cè)诮?jīng)費(fèi)的使用和管理上都具有相同的特點(diǎn)，即專款專用、單獨(dú)核算以及完成任務(wù)后要專項(xiàng)了結(jié)等。從各種實(shí)踐工作總結(jié)來看，高?？蒲薪?jīng)費(fèi)的審計(jì)在內(nèi)容上主要有以下幾種。

1.1 經(jīng)費(fèi)來源的合法合規(guī)性

一般來說，縱向科研的經(jīng)費(fèi)來源于國家，所以國家、部委或地方政府部門的專家組會(huì)著重對(duì)其進(jìn)行檢查，因此可以不再專門對(duì)其來源進(jìn)行檢查。而橫向的科研經(jīng)費(fèi)多采用與委托單位的協(xié)議形式，在審核上并非都會(huì)通過專家之手，在科研協(xié)作真實(shí)性與可行性的監(jiān)督上也就相對(duì)缺乏一些，所以對(duì)于這部分科研經(jīng)費(fèi)必須著重進(jìn)行合法性與可行性的檢查。

1.2 經(jīng)費(fèi)預(yù)算的合理性

經(jīng)費(fèi)在預(yù)算上是否合理，在人員配備上是否真實(shí)，在科研手續(xù)上是否完整也是經(jīng)費(fèi)審計(jì)工作中必須檢查的內(nèi)容。只有這樣，才能使虛報(bào)科研項(xiàng)目騙取科研資金與協(xié)作單位私分的現(xiàn)象得到避免。

1.3 經(jīng)費(fèi)支出的合理有效性

審查的內(nèi)容主要包括經(jīng)費(fèi)的使用是否超范圍，對(duì)巧立名目濫發(fā)加班費(fèi)、獎(jiǎng)金、勞務(wù)費(fèi)等現(xiàn)象著重審查；對(duì)?？钍欠褡龅綄Ｓ?，有沒有出現(xiàn)對(duì)資金進(jìn)行挪用、擠占和轉(zhuǎn)移以及浪費(fèi)等現(xiàn)象進(jìn)行審查；對(duì)結(jié)余資金有沒有按照規(guī)定和比例進(jìn)行分配進(jìn)行審查；對(duì)科研經(jīng)費(fèi)合同是否符合實(shí)際，能否在項(xiàng)目完工后依據(jù)合同進(jìn)行結(jié)算進(jìn)行審查。

此外，對(duì)科研經(jīng)費(fèi)的嚴(yán)肅性與科學(xué)性進(jìn)行審查也是高?？蒲薪?jīng)費(fèi)審計(jì)工作的主要內(nèi)容，審查的目的是為了在管理辦法的制定上避免與國家的相關(guān)制度出現(xiàn)沖突。

2 我國高校科研經(jīng)費(fèi)審計(jì)存在的問題

2.1 審計(jì)主體單一

隨著高等學(xué)?？蒲心芰Φ牟粩嗵岣撸鄶?shù)高校都設(shè)立內(nèi)部審計(jì)部門，承擔(dān)科研經(jīng)費(fèi)的審計(jì)職能。但是內(nèi)部審計(jì)部門獨(dú)立性很差，審計(jì)職能的發(fā)揮受到很大限制。高校科研能力水平業(yè)已成為評(píng)價(jià)高校綜合實(shí)力和師資隊(duì)伍水平的重要指標(biāo)之一，科研項(xiàng)目和到賬經(jīng)費(fèi)的多少是衡量高?？蒲兴降闹匾獦?biāo)準(zhǔn)之一。因此，科研經(jīng)費(fèi)的到位額度也成為評(píng)價(jià)科研工作的重要指標(biāo)之一。由于內(nèi)部審計(jì)部門力量有限，加之缺乏獨(dú)立性，因而缺乏對(duì)科研經(jīng)費(fèi)管理的有效監(jiān)管。

2.2 責(zé)任客體審計(jì)模糊

高?？蒲薪?jīng)費(fèi)實(shí)行課題制管理，項(xiàng)目課題組根據(jù)管理制度對(duì)科研經(jīng)費(fèi)進(jìn)行使用，而對(duì)科研經(jīng)費(fèi)的會(huì)計(jì)核算及科研項(xiàng)目的管理則由項(xiàng)目單位相關(guān)部門負(fù)責(zé)，如對(duì)經(jīng)費(fèi)使用情況進(jìn)行監(jiān)督等。審計(jì)客體主要由課題組、項(xiàng)目單位這兩個(gè)層次構(gòu)成，因此，對(duì)科研項(xiàng)目的審計(jì)具有一定程度上的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的特點(diǎn)。實(shí)際上，多數(shù)高校對(duì)內(nèi)部審計(jì)的客體責(zé)任認(rèn)識(shí)不夠清晰，界定不夠明確，科研經(jīng)費(fèi)管理混亂。

2.3 審計(jì)目標(biāo)不明確

高?？蒲薪?jīng)費(fèi)的內(nèi)部審計(jì)，就是對(duì)科研經(jīng)費(fèi)財(cái)務(wù)收支的真實(shí)性、效益性、合法性進(jìn)行監(jiān)督。目前，多數(shù)高校對(duì)科研經(jīng)費(fèi)的內(nèi)部審計(jì)僅僅是對(duì)財(cái)務(wù)收支的真實(shí)性進(jìn)行監(jiān)管，卻忽略了對(duì)科研經(jīng)費(fèi)使用效益性和合法性的監(jiān)管，致使在科研經(jīng)費(fèi)使用管理上存在缺陷，內(nèi)部審計(jì)目標(biāo)模糊，弱化了審計(jì)對(duì)科研經(jīng)費(fèi)使用的監(jiān)管作用。

2.4 人員少、審計(jì)任務(wù)重

目前，高校各類科研項(xiàng)目少則幾百項(xiàng)，多則幾千項(xiàng)，大部分部屬高?？蒲薪?jīng)費(fèi)占學(xué)校當(dāng)年總收入的30%～50%，而高校審計(jì)人員配備少則幾人、多則十幾人，主要業(yè)務(wù)多是以財(cái)務(wù)收支審計(jì)為基礎(chǔ)，以干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)和工程審計(jì)為重點(diǎn)，審計(jì)人員配備遠(yuǎn)遠(yuǎn)不能滿足審計(jì)業(yè)務(wù)增長的需求，如何完成對(duì)各類科研項(xiàng)目的審計(jì)任務(wù)，是擺在審計(jì)人員面前的一個(gè)難題。

2.5 審計(jì)時(shí)間不當(dāng)

科研項(xiàng)目執(zhí)行時(shí)間與會(huì)計(jì)核算時(shí)間不一定相同，多數(shù)高校在科研項(xiàng)目結(jié)題后，對(duì)科研項(xiàng)目進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)，屬于事后監(jiān)督。缺乏對(duì)科研項(xiàng)目的全程追蹤調(diào)查，不能及時(shí)發(fā)現(xiàn)科研項(xiàng)目執(zhí)行過程中存在的問題，影響審計(jì)工作的效率。

3 我國高?？蒲薪?jīng)費(fèi)管理的建議及對(duì)策

3.1 審計(jì)主體多元化

加強(qiáng)對(duì)高?？蒲薪?jīng)費(fèi)管理的審計(jì)，充分發(fā)揮審計(jì)的監(jiān)管作用，形成社會(huì)審計(jì)、國家審計(jì)與內(nèi)部審計(jì)相結(jié)合的多元化審計(jì)主體。在加強(qiáng)對(duì)高校科研經(jīng)費(fèi)內(nèi)部審計(jì)的過程中，必要時(shí)應(yīng)由社會(huì)審計(jì)及國家審計(jì)等審計(jì)機(jī)關(guān)介入，全面監(jiān)督高?？蒲薪?jīng)費(fèi)的使用情況。內(nèi)部審計(jì)、社會(huì)審計(jì)以及國家審計(jì)機(jī)關(guān)都具備強(qiáng)大的監(jiān)督檢查作用，但各個(gè)部門在審計(jì)中發(fā)揮的作用及審計(jì)的領(lǐng)域上有所差別。高校應(yīng)根據(jù)科研項(xiàng)目的不同，充分發(fā)揮各審計(jì)機(jī)構(gòu)在不同層次上的審計(jì)作用，確保對(duì)科研經(jīng)費(fèi)全方位的有效監(jiān)督，保證科研項(xiàng)目順利開展。

3.2 制定相應(yīng)的法律法規(guī)

高?？蒲薪?jīng)費(fèi)審計(jì)過程中，審計(jì)部門應(yīng)嚴(yán)格按照國家相關(guān)法律、法規(guī)以及高校相關(guān)科研經(jīng)費(fèi)管理規(guī)定和項(xiàng)目立項(xiàng)合同等相關(guān)制度進(jìn)行審計(jì)，使審計(jì)工作有法可依，有據(jù)可查，進(jìn)一步提高科研經(jīng)費(fèi)內(nèi)部審計(jì)的工作效率。

3.3 明確審計(jì)目標(biāo)

對(duì)高?？蒲薪?jīng)費(fèi)進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)，根據(jù)國家相關(guān)法律、法規(guī)及高?？蒲薪?jīng)費(fèi)管理的相關(guān)制度，對(duì)科研經(jīng)費(fèi)財(cái)務(wù)收支情況進(jìn)行審查，防止貪污浪費(fèi)、公款私用等不良現(xiàn)象的出現(xiàn)，并對(duì)支出成本和預(yù)算成本進(jìn)行檢查，保障科研經(jīng)費(fèi)財(cái)務(wù)收支的合法性，提高科研經(jīng)費(fèi)使用效率及經(jīng)濟(jì)性，提升科研資金的使用效益。因此，明確對(duì)科研經(jīng)費(fèi)管理的內(nèi)部審計(jì)目標(biāo)，對(duì)保障科研項(xiàng)目的健康可持續(xù)發(fā)展意義深遠(yuǎn)。

3.4 加強(qiáng)審計(jì)隊(duì)伍建設(shè)，改善內(nèi)部環(huán)境

高校應(yīng)足額配備相關(guān)專業(yè)的內(nèi)部審計(jì)人員，提供充足的審計(jì)工作經(jīng)費(fèi)，充分保障科研經(jīng)費(fèi)審計(jì)工作的順利開展;審計(jì)人員應(yīng)具有較強(qiáng)的學(xué)習(xí)能力，熟知科研經(jīng)費(fèi)審計(jì)相關(guān)的政策、法規(guī)及管理辦法，全面掌握科研管理知識(shí)，充分了解科研經(jīng)費(fèi)管理的全部流程，并應(yīng)具備對(duì)科研經(jīng)費(fèi)開支內(nèi)容的知曉和鑒別能力。

3.5 安排合理的審計(jì)時(shí)間

高?？蒲许?xiàng)目的執(zhí)行有一定的期限，如何合理有效地安排科研經(jīng)費(fèi)內(nèi)部審計(jì)的時(shí)間具有現(xiàn)實(shí)意義。在加強(qiáng)對(duì)科研經(jīng)費(fèi)審計(jì)的過程中，應(yīng)合理安排內(nèi)部審計(jì)的時(shí)間，將內(nèi)部審計(jì)貫穿于整個(gè)科研項(xiàng)目過程中，形成有效的事前、事中、事后審計(jì)體系，充分體現(xiàn)內(nèi)審工作的靈活性，發(fā)揮內(nèi)審工作的監(jiān)管作用，提高科研經(jīng)費(fèi)的使用效率，保障科研項(xiàng)目順利開展。

總之，要解決高校科研經(jīng)費(fèi)內(nèi)部審計(jì)過程中存在的問題，高校管理部門必須提高認(rèn)識(shí)，更新觀念，完善相關(guān)規(guī)章制度，改善內(nèi)部審計(jì)部門的工作環(huán)境，不斷探索內(nèi)部審計(jì)在高?？蒲薪?jīng)費(fèi)管理中的新措施，充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)在高?？蒲薪?jīng)費(fèi)管理中的監(jiān)管作用，促進(jìn)高?？蒲惺聵I(yè)的健康可持續(xù)發(fā)展。

[1]張美蘭.高?？蒲薪?jīng)費(fèi)審計(jì)之思考[J].財(cái)會(huì)月刊,2011(8):76-77.

[2]歐陽卓平.高?？蒲薪?jīng)費(fèi)審計(jì)現(xiàn)狀及改進(jìn)措施探討[J].審計(jì)月刊,2011(2):26-27.

[3]劉洋，馮義秀.全過程全體系全內(nèi)容科研經(jīng)費(fèi)審計(jì)制度初探[J].商業(yè)會(huì)計(jì)，2012（18）.

[4]梁斌，袁媛.高?？蒲薪?jīng)費(fèi)管理審計(jì)探究[J].開封教育學(xué)院學(xué)報(bào)，2014（7）.