婁建軍

摘要：為引導企業(yè)轉型升級、鼓勵科技創(chuàng)新、增加市場競爭力以及扶持部分關乎國計民生的基礎性產(chǎn)業(yè)，國家及各級政府相繼推出多項補助政策。為了更好地了解這項惠民政策，本文首先詳實地介紹了政府補助“專賬”管理的相關概念，然后通過具體案例分析解讀政府補助“專賬”管理。

關鍵詞：政府補助 專賬 管理

政府支持企業(yè)的這部分資金，一般來說都是無償?shù)?，政府并不因此而享有企業(yè)的所有權，也不需要以提供服務、轉讓資產(chǎn)等方式償還。但得到這些補助，需要企業(yè)滿足一定的政策條件或指定資金用途，所以企業(yè)在收到該種資金時，在會計處理上要按照財政部發(fā)布的《企業(yè)會計準則第16號——政府補助》來進行核算，嚴格區(qū)分是與資產(chǎn)相關的政府補助還是與收益相關的政府補助，從而進行相應的會計處理。

一、政府補助“專賬”管理相關概述

根據(jù)筆者的經(jīng)驗，如果收到的是與收益相關的政府補助，絕大部分企業(yè)都能按照企業(yè)會計準則的要求，判斷是用于補償當前期間費用或損失還是彌補以后期間費用或損失，然后相應計入“營業(yè)外收入——政府補助”或“遞延收益”會計科目中。

但如果收到的是與資產(chǎn)相關的政府補助的，計入的科目就五花八門，有計入“專項應付款”的、有計入“營業(yè)外收入”的，還有的直接計入“其他應付款”科目中。與這些企業(yè)的財務人員交流，他們認為這樣處理的原因是收到的政府補助文件上明確要求企業(yè)對該項政府補助款要進行“專賬處理”、“單獨核算”，列入“專項應付款”或“其他應付款”科目后，就會有單獨賬頁反映該筆資金的流向，就是“專賬”，便于相關機構復核驗收。以河南省科技計劃項目經(jīng)費管理暫行辦法為例，該辦法第一章第四條就明確規(guī)定“科技項目經(jīng)費應當納入項目承擔單位財務統(tǒng)一管理，分項目單獨建賬核算，確保?？顚Ｓ谩薄Ｍ瑫r，該辦法在第五章第三十五條還規(guī)定“未對專項經(jīng)費進行單獨核算的，不得通過項目驗收”。在這種情況下，導致財務人員錯誤認為如果將財政補助按會計準則要求列入“遞延收益”或“營業(yè)外收入——政府補助”，就沒有體現(xiàn)出政府補助文件中要求的“專賬”或“單獨核算”，不利于財政補助項目的驗收和政府監(jiān)管。換言之，財務人員認為這樣處理是犧牲了會計準則而滿足了“專賬”需要。

筆者認為，財務人員之所以將收到與資產(chǎn)相關的政府補助款列入“專項應付款”或“其他應付款”是曲解了“專賬”真實意思，或者是政府資助文件沒有明確如何“專賬”，誤導了財務人員。

從政府監(jiān)管角度來看，對政府補助進行“專賬”或“單獨核算”的準確理解應該是“開設獨立的銀行賬戶”，對收到的政府補助與企業(yè)自有資金從賬戶上分列，支付與項目相關的資產(chǎn)或費用時，應該從開設的獨立銀行賬戶上支付資金，這才是真正的“專賬”。這樣，政府補助的會計處理即可按照會計準則的要求：“企業(yè)取得與資產(chǎn)相關的政府補助，不能直接確認為當期損益，應當確認為遞延收益，自相關資產(chǎn)達到預定可使用狀態(tài)時起，在該資產(chǎn)使用壽命內平均分配，分次計入以后各期的損益（營業(yè)外收入）。”如果政府機構到企業(yè)復核驗收，企業(yè)的財務人員只需提供該獨立賬戶的企業(yè)銀行賬頁和銀行出具的對賬單（專賬）及相應的進賬單、發(fā)票、電匯單等原始憑證，就完全可以滿足監(jiān)管需要，無需提供全部的財務報表、賬簿和會計憑證，提高工作效率、減少監(jiān)管成本。

二、案例分析說明

使用政府補助資金必須滿足多方要求，除要求對補助資金“專賬”核算外，還要編制資助項目的資金預算、使用補助資金購置資產(chǎn)或支付費用時，資產(chǎn)或費用不但與項目相關，還要符合預算內容，大于一定金額的支付還要有招投標過程及備案等，這一點也是企業(yè)決策機構和財務人員在項目的實施過程中尤其要注意的。

所以對財務人員而言，收到的政府補助的會計處理，首先要符合會計準則的要求，同時也要滿足政府機構對補助資金的監(jiān)管需要。并且滿足監(jiān)管和正確的會計核算并不存在矛盾，舉例說明：

某公司2013年6月份收到市財政局轉來高新技術產(chǎn)業(yè)化專項資金1000萬元，轉款前，企業(yè)已經(jīng)提前到銀行開具了一般存款賬戶，該賬戶只能用來核算“高新技術產(chǎn)業(yè)化專項資金”的轉入與轉出。該項目是公司2012年10月份申報的“XX高新技術產(chǎn)業(yè)化”，項目預算支出5000萬元，其中生產(chǎn)設備3000萬，基建投資2000萬；實施期限30個月，自2012年元月起到2014年6月30日止；發(fā)改委對該項目補助1000萬元，補助資金只能用來購置生產(chǎn)設備；公司自籌項目資金4000萬元。

1.2013年6月份收到資金時：

借：銀行存款—XX高新技術產(chǎn)業(yè)化專項資金 1000

貸：遞延收益 1000

2.自收到政府補助起至2013年12月31日，公司陸續(xù)購置機器設備2000萬元，其中使用政府補助資金1000萬元，自有資金1000萬元。

借：固定資產(chǎn)（不考慮進項稅） 1000

貸：銀行存款——自有資金賬戶 1000

借：固定資產(chǎn)（不考慮進項稅） 1000

貸：銀行存款——XX高新技術產(chǎn)業(yè)化專項資金 1000

3.2014年6月30日，使用項目實施完畢并投入生產(chǎn)。同時，公司向發(fā)改委提交項目總結，申請項目驗收。項目總結要對政府補助資金用途做出重點說明：購置生產(chǎn)設備3000萬元，其中使用政府補助資金1000萬元，自籌資金2000萬元，提交的證明材料包括有銀行出具的XX高新技術產(chǎn)業(yè)化專項資金賬戶對賬單、收到政府資助資金的入賬單、購置固定資產(chǎn)的匯款憑證、購置固定資產(chǎn)的招標文件及合同、固定資產(chǎn)發(fā)票及驗收入庫單等原始憑證及相應的公司銀行賬頁和記賬憑證等。

4.2014年12月31日，應攤銷遞延收益50萬元（6個月/120個月×1000萬元）。

借：遞延收益 50

貸：營業(yè)外收入——政府補助 50

三、總結

綜上所述，收到政府補助資金時，如果政府補助與資產(chǎn)相關，企業(yè)一定要開設獨立的銀行賬戶，從源頭將政府補助與企業(yè)的自有資金區(qū)分開，做到“專賬”管理。使用政府補助資金時，一定要注意到政府補助資金與企業(yè)資金的不同，嚴格比照項目資金申報要求，完善招投標手續(xù)，執(zhí)行相關的財經(jīng)紀律，這樣既可符合會計準則的規(guī)定，也可以滿足政府監(jiān)管的要求。

（作者單位：河南龍豐實業(yè)股份有限公司）endprint