孫 維 聞學(xué)穎

關(guān)于建立我國遺產(chǎn)稅征收制度的思考

孫 維 聞學(xué)穎

遺產(chǎn)稅是政府運用公權(quán)力對社會財富進(jìn)行分配的一項措施，是國家對縮小貧富差距和促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的重要途徑之一。為了順利實現(xiàn)遺產(chǎn)稅征收，特別是發(fā)揮其調(diào)控功能，建立一套良好的遺產(chǎn)稅征收制度是必要的，而這種制度的建立需要的也不僅是一部遺產(chǎn)稅稅法的頒布，更需要對遺產(chǎn)稅施行的可行性的分析、配套制度的完善。本文對我國開征遺產(chǎn)稅存在的問題進(jìn)行分析探討，并提出了幾點粗淺的看法。

遺產(chǎn)稅；問題；對策

一、我國遺產(chǎn)稅存在的問題

1.遺產(chǎn)稅稅制設(shè)計困難

據(jù)調(diào)查實行遺產(chǎn)稅的國家遺產(chǎn)稅的稅制設(shè)計完全是面對富有群體。我國開征遺產(chǎn)稅面臨的問題之一便是征稅對象的確定，而富有群體的界定也是問題之一，還有規(guī)定的稅率，也同樣是需要研究探討的。

2.個人財產(chǎn)評估制度不完善

遺產(chǎn)稅面對的是逝者生前所留下的所有財產(chǎn)，不僅僅包括現(xiàn)金，還有房產(chǎn)、珠寶、汽車、股票等等一系列非現(xiàn)金財產(chǎn)，而對這些非現(xiàn)金財產(chǎn)的評估，也是對我們遺產(chǎn)稅能否有效施行的重要環(huán)節(jié)。一切稅收項目都要做到公平公正公開，而遺產(chǎn)稅能否做到這幾點，財產(chǎn)的有效評估是重點，因此，在評估方面，我們就要提前設(shè)立標(biāo)準(zhǔn)和體制，更要有更多的專業(yè)人才，只有在普及施行的同時有眾多保障才使得稅收更有力度和信服力。

3.沒有實行個人收入申報與財產(chǎn)登記制度

沒有實行個人收入申報制度特別是財產(chǎn)登記制度是我們國內(nèi)的現(xiàn)狀，這也直接導(dǎo)致了遺產(chǎn)稅的征收困難。因為征收遺產(chǎn)稅，首先要對財產(chǎn)進(jìn)行評估，而因為個人收入申報制度和財產(chǎn)登記制度的缺陷，導(dǎo)致我們只能看到明面上的財產(chǎn)，基于接受贈送或者轉(zhuǎn)移的財產(chǎn)，亦或者是灰色甚至黑色收入，更有貪污腐敗的贓款，這些都是我們力所不及的。因此，個人收入申報制度和財產(chǎn)登記制度的不健全而增加遺產(chǎn)稅征收的難度。

4.遺產(chǎn)稅可能會導(dǎo)致資本外流

新西蘭等許多國家和地區(qū)取消遺產(chǎn)稅，理由之一便是預(yù)防資本外流。資本外流的原因自然是因為高昂的遺產(chǎn)稅，富有群體為了保證自己財產(chǎn)的完整，會在死亡之前將資產(chǎn)轉(zhuǎn)移，這樣的“避稅”舉動，直接導(dǎo)致了資本外流，這是國家不想看到的現(xiàn)象。也是我國面臨的一個問題。我國遺產(chǎn)稅的定位只可以是巨富稅，不能輕易涉及到其他階層。

二、完善我國開征遺產(chǎn)稅的策略

1.進(jìn)行征稅范圍的限定

（1）課稅對象

在實行總遺產(chǎn)稅制模式的遺產(chǎn)稅時，遺產(chǎn)稅的課稅對象為被繼承人遺留的所有財產(chǎn)總值，而在不單獨設(shè)立贈與稅，將遺產(chǎn)稅與贈與稅兩稅合一，統(tǒng)一立法的情況下，遺產(chǎn)稅評估項目還應(yīng)包括逝者在死亡前一段時間內(nèi)給予他人的財產(chǎn)總數(shù)。因此，我覺得將我國遺產(chǎn)稅的課稅對象范圍最好有一個界定：財產(chǎn)所有人死亡時遺留的所有財產(chǎn)總值，以及財產(chǎn)所有人生前法定年限內(nèi)以贈與方式轉(zhuǎn)移的財產(chǎn)總值。其中，對于贈與財產(chǎn)的征稅年限，筆者認(rèn)為以5年最為合適。

（2）進(jìn)行科學(xué)化的遺產(chǎn)估價

影響遺產(chǎn)稅最終應(yīng)繳金額的重要因素之一便是對于遺產(chǎn)的評估。結(jié)合世界各國及地區(qū)的經(jīng)驗，筆者建議我國的遺產(chǎn)價值應(yīng)當(dāng)采用市場時價作為評估標(biāo)準(zhǔn)。對于延期申報財產(chǎn)的，申報時遇財產(chǎn)市場價格上漲的，按新價格估價；遇財產(chǎn)市場價格下跌的，按舊價格估價。此外，為了能夠更好地評估財產(chǎn)價值，應(yīng)當(dāng)設(shè)立完善的評估機(jī)構(gòu)。

2.進(jìn)行免征額和稅率的科學(xué)設(shè)定

（1）免征額設(shè)定

免征額是指稅法規(guī)定的應(yīng)稅遺產(chǎn)總額里免于征稅的總額。在這里我們要區(qū)分一下“起征點”與“免征額”兩個概念。起征點是指稅法規(guī)定的一個最低數(shù)額界限，當(dāng)應(yīng)稅遺產(chǎn)總額超過該界限時就對整個課稅對象征稅。二者的相同點在于，當(dāng)應(yīng)稅遺產(chǎn)總額低于起征點和免征額時，都不予征稅；二者的不同點在于，應(yīng)稅遺產(chǎn)總額高于起征點和免征額的情況下，使用起征點制度的要對應(yīng)稅遺產(chǎn)總額征稅，而使用免征額制度的只需要對應(yīng)稅遺產(chǎn)總額超過免征額部分征稅。雖然規(guī)定起征點和免征額的目的都是為了調(diào)節(jié)社會財富分配，緩和貧富差距，實現(xiàn)稅收的社會職能，但二者的側(cè)重點又是各不相同的，受益群體大多為低收入階層的是前者，而后者的受益群體面向所有納稅人。綜上所述，可以看出免征額制度更貼合與我國國情。

（2）進(jìn)行科學(xué)的稅率設(shè)定

稅率是計算稅額的尺度，所以說我國遺產(chǎn)稅稅制設(shè)計又一重點便是遺產(chǎn)稅稅率的設(shè)置，這也直接關(guān)系到稅收調(diào)節(jié)的強(qiáng)度。雖然增加國家財政收入是開征遺產(chǎn)稅的目的之一，但遺產(chǎn)稅的設(shè)計卻不能以此作為主要目的，而必須以調(diào)節(jié)社會財富再分配，促進(jìn)國民經(jīng)濟(jì)健康發(fā)展為目標(biāo)。在這一前提下，若設(shè)定的稅率過低則達(dá)不到這一目的，過高又不利于遺產(chǎn)稅的順利征收。

從形式上區(qū)分，可以將稅率分為定額稅率、比例稅率和累進(jìn)稅率三種。定額稅率，也稱“固定稅額”，顧名思義就是直接規(guī)定固定的應(yīng)納稅額而非征收比例。比例稅率是指對同一類的征稅對象制定同樣的征稅比例，不去區(qū)分征稅對象的總價值，由此體現(xiàn)出來稅負(fù)的橫向平衡原則。累進(jìn)稅率是指制定科學(xué)的邊際稅率以及級距和級次，是一種隨著稅基的增加而相應(yīng)提高的稅率。因為收入的高低不同，不同收入階層的人對稅收的負(fù)擔(dān)能力也不同，若都按照統(tǒng)一的比率征稅就會造成事實上的不平等。所以在現(xiàn)實的稅率運用中，我們主要采用比例稅率，而所得到的稅和財產(chǎn)稅則主要使用累進(jìn)稅率。遺產(chǎn)稅屬于財產(chǎn)稅，所以累進(jìn)稅率相對來說更為合適。在適用累進(jìn)稅率的過程中還要區(qū)分全額與超額，這兩者在實行過程中的效果是不一樣。雖然全額累進(jìn)稅率和超額累進(jìn)稅率在大致的環(huán)節(jié)設(shè)計上是一致的，都是每個稅率根據(jù)級次的遞增而加大，但是這兩種稅率的區(qū)別也很明顯。因此目前西方各國對所得稅和遺產(chǎn)稅普遍采用超額累進(jìn)稅率。綜上來看，采用超額累進(jìn)稅率的方法，筆者認(rèn)為應(yīng)當(dāng)是最為合適的。

3.完善事后的稅收管理

稅收管理是一種行政行為，是政府機(jī)關(guān)依職權(quán)對稅收活動的調(diào)控和管理，在這個過程中不僅需要對相關(guān)法律法規(guī)的嚴(yán)格遵守和執(zhí)行，更需要稅務(wù)機(jī)關(guān)內(nèi)部的協(xié)調(diào)合作以及與外部的信息交流和積極溝通，在這樣有組織有計劃的施行下，才可以在保障國家權(quán)益的同時，更妥善的保護(hù)人民的合法利益，促進(jìn)我國經(jīng)濟(jì)的良性發(fā)展。

綜上所述，遺產(chǎn)稅的施行是必要的，這也是檢驗我國是否適合運行使用遺產(chǎn)稅的唯一途徑，只有進(jìn)行大量科學(xué)的實踐，才可以更直接和準(zhǔn)確的對我國遺產(chǎn)稅開征一事的優(yōu)劣利弊進(jìn)行更多的判斷，我們必須堅持我們自己的路線和方向，再從實踐中尋求突破和改進(jìn)。

[1]熊櫻,肖姣.農(nóng)村社會養(yǎng)老保險基金籌集渠道探析[J].云南財經(jīng)大學(xué)學(xué)報(社會科學(xué)版),2010(04):125-126.

[2]王雅婷.關(guān)于我國開征遺產(chǎn)稅的思考[J].時代金融,2014 (03):47.

（作者單位：大連海洋大學(xué)應(yīng)用技術(shù)學(xué)院）