張慧瓊

淺談行政事業(yè)單位固定資產(chǎn)內(nèi)部控制的幾點認識

張慧瓊

行政事業(yè)單位是以政府職能、公益服務為主要宗旨的一些公益性單位、非公益性職能部門等。它參與社會事物管理，履行管理和服務職能，宗旨是為社會服務。在行政事業(yè)單位資產(chǎn)中,固定資產(chǎn)具有投資大、范圍廣、期限長的特點，在資產(chǎn)中占有很大的比重，雖然在新形勢下，國資辦、財政部門也相繼出臺了相關的制度和辦法，對固定資產(chǎn)購置、登記、使用、處置、統(tǒng)計報告等方面也做了有關規(guī)定，但由于行政事業(yè)單位性質(zhì)上的特殊性，在某種程度上造成了在固定資產(chǎn)管理上的松散和不重視，在制度的建立上也缺乏全面性。因此，加強行政事業(yè)單位固定資產(chǎn)內(nèi)部控制，樹立“像管理資金一樣管理資產(chǎn)的”理念，確保資產(chǎn)完整、安全給我們提出了很高的要求。本文就固定資產(chǎn)內(nèi)部控制存在的問題及改進的方法做了簡單闡述。

行政事業(yè)單位；固定資產(chǎn)；內(nèi)部控制

行政事業(yè)單位固定資產(chǎn)是我國國有資產(chǎn)的重要組成部分，也是行政事業(yè)單位資產(chǎn)中不可或缺的一部分。隨著社會的不斷進步和創(chuàng)新，固定資產(chǎn)也呈現(xiàn)出數(shù)量多、品種全、規(guī)模大的發(fā)展態(tài)勢，而有些單位固定資產(chǎn)管理卻跟不上步伐，還延用舊的管理制度，存在帳實不符、帳帳不符、家底不清及國有資產(chǎn)流失等嚴重問題。造成這些問題的原因有很多，部分行政事業(yè)單位內(nèi)部控制不健全或不能很好執(zhí)行內(nèi)部控制制度是重要原因之一。因此加強固定資產(chǎn)內(nèi)部控制、建立健全及完善各項規(guī)章制度顯得尤為重要。

一、行政事業(yè)單位固定資產(chǎn)內(nèi)部控制中存在的問題

（一）內(nèi)部控制意識不強

由于行政事業(yè)單位固定資產(chǎn)屬于國家所有，所有權(quán)和使用權(quán)相分離，因此造成了行政事業(yè)單位“重購輕管”、“重錢輕物”思想意識。對于資金管理，專人管理，定期對帳，妥善保管，帳實相符；而對于固定資產(chǎn)，思想上不重視，管理上就松懈，家底不清，破舊無人管、損壞無人修的情況屢屢出現(xiàn)，比比皆是。對于固定資產(chǎn)風險控制意識更是談不上。

（二）崗位設置上不科學

絕大多數(shù)行政事業(yè)單位由于編制上的限制，在固定資產(chǎn)管理的機構(gòu)上并沒有單獨設立部門，責成專人去負責。只附屬于后勤科、總務科或者臨時機構(gòu)之類的部門一并管理，沒有做到專人專職，也沒有人去參加相關的培訓，只能憑個人經(jīng)驗對于固定資產(chǎn)進行管理，因此造成了帳帳不符,帳實不符時有發(fā)生,出現(xiàn)問題相互推捼，相互扯皮，責任不清。

（三）資產(chǎn)管理多環(huán)節(jié)薄弱

（1）多數(shù)行政事業(yè)單位在固定資產(chǎn)的購置環(huán)節(jié)：沒有統(tǒng)籌規(guī)劃，不是看需要不需要，而是看有資金沒資金，造成了資產(chǎn)的購管用脫節(jié)。資產(chǎn)一旦陳舊，也許尚能使用，就隨意盲目更新?lián)Q代，使大量資產(chǎn)處于閑置狀態(tài)；（2）在資產(chǎn)的使用環(huán)節(jié)：沒有專人定期及時去維修和保養(yǎng)，檢查和了解資產(chǎn)的使用狀況，使資產(chǎn)的使用年限縮短，影響使用效果；可能有些資產(chǎn)只要勤加護理，還能使用，但是都不愿去維護，舊了重新購置新的，淘汰率高，利用率低。（3）制度規(guī)范環(huán)節(jié)：資產(chǎn)的相關制度建立不完善，有的只是附屬于財務制度中提及一二，制度上的缺乏，導致在執(zhí)行上就無規(guī)可循，資產(chǎn)的卡片、信息管理造成混亂。一旦出現(xiàn)問題，責任認定不清。

二、行政事業(yè)單位固定資產(chǎn)內(nèi)部控制應改進的措施

（一）強化內(nèi)控意識關

各級財政部門應對行政事業(yè)單位負責人、分管負責人員及固定資產(chǎn)管理人員，進行相關內(nèi)控培訓，熟悉、掌握并貫徹執(zhí)行有關固定資產(chǎn)管理的法律、法規(guī)和制度。首先從思想上提高認識，將內(nèi)控意識常抓不懈。并責成單位負責人為第一責任人，對本單位財務會計報告的真實性、完整性及內(nèi)部控制制度的合理性，有效性負責，使單位從上到下，樹立資產(chǎn)管理風險意識，重視內(nèi)控制度建設，創(chuàng)造良好的內(nèi)部控制環(huán)境，營造內(nèi)部控制氛圍。

（二）規(guī)范崗位設置關

單位應設置固定資產(chǎn)管理崗位，組織專人負責資產(chǎn)的核算和管理工作，設置工作要求，細化崗位職責，明確工作任務及權(quán)限，遵循必需、無漏點、不重疊、相互銜接、互相監(jiān)督的原則，不能出現(xiàn)崗位重復無法追責等現(xiàn)象。

（三）建立健全制度關

（1）建立固定資產(chǎn)卡片制度：由于行政事業(yè)單位的特殊業(yè)務性，通用設備和專用設備規(guī)模比較大，所以在管理上應作為資產(chǎn)管理的重中之重。對每項固定資產(chǎn)進行編號，建立固定資產(chǎn)卡片制度，做到一卡一物，詳細記錄各項固定資產(chǎn)的來源、驗收、使用地點，領用人簽字等。（2）建立領用簽字制度：做到領用有記錄、有登記，有簽字，有證可依。（3）建立維護保養(yǎng)制度：定期檢查和不定期檢查相結(jié)合，尤其是公務車輛及大型設備，監(jiān)督使用人按要求使用、檢修、養(yǎng)護資產(chǎn)并做好使用情況和檢修情況記錄，提高使用壽命及效率。日常要做好資產(chǎn)的防火、防塵、防爆、防盜等工作，充分利用好每項資產(chǎn)，杜絕浪費。（4）建立盤點核對制度：在日常工作中會同財務部門和資產(chǎn)管理部門于每一季度或每一年度進行一次盤點工作，及時了解資產(chǎn)的全面情況、新舊程度、使用狀況，檢查帳實、帳物、帳證是否相符，是否有掛帳和漏記現(xiàn)象，一旦出現(xiàn)問題，及時改正。（5）建立離任調(diào)動核查制。單位領導或資產(chǎn)管理使用人員離任時或調(diào)動時，要組織核查，辦理資產(chǎn)移交和監(jiān)交手續(xù)，確保人走帳清，防止資產(chǎn)流失。

（四）嚴把購置程序關

固定資產(chǎn)購置嚴格按照政府采購程序流程，按需購置，積極推行資產(chǎn)配置審批，針對有配置標準和專業(yè)要求的資產(chǎn)，如車輛、房屋建筑物、專用設備等大額資產(chǎn)進行審批。注重與預算管理相結(jié)合，避免購置的重復性、隨意性，盲目性、短期性；對于實行政府采購的固定資產(chǎn)，在手續(xù)辦理完后，應根據(jù)采購清單和發(fā)票復印件登記資產(chǎn)臺帳，做到資產(chǎn)從入口到出口的全過程監(jiān)督。

（五）閑置資產(chǎn)統(tǒng)一調(diào)配關

對于各種因項目需要購置的及長期不用的固定資產(chǎn)，隨著項目的驗收，資產(chǎn)也處于閑置狀況，造成資產(chǎn)的浪費。建議行政事業(yè)單位每年將閑置長期不用的資產(chǎn)進行匯總登記，有關部門設立一個平臺，將各單位閑置及不能滿足要求的設備歸集在這個平臺，供其他單位瀏覽選擇。通過這種方式，將資產(chǎn)在各個單位進行調(diào)劑。這樣既能減少購置資產(chǎn)的重復性，又能提高現(xiàn)有資產(chǎn)的利用率，相對緩解部分行政事業(yè)單位財務緊張壓力。

（六）嚴控處置轉(zhuǎn)移關

固定資產(chǎn)的處置與轉(zhuǎn)移應當制定早請報批制度，進行科學、合理的處置。主要包括以下幾個方面：一是減少固定資產(chǎn)要有批準文件，對于不再需要或使用期限已滿不能使用的固定資產(chǎn)，必須按照一定的程序來處理；二是因不同原因需減少固定資產(chǎn)的會計處理，要按規(guī)定進行，數(shù)額計算要準確；三是固定資產(chǎn)要按規(guī)定的程序進行。

[1]楊遠富，賴琰萍，唐文瑜.淺析提高農(nóng)業(yè)科研事業(yè)單位國有資產(chǎn)管理效用.行政事業(yè)單位資產(chǎn)與財務，2014（2）.

[2]張鵬輝.談加強行政事業(yè)單位固定資產(chǎn)的內(nèi)部控制.中國農(nóng)業(yè)會計，2010（7）.

(作者單位：山西省呂梁市農(nóng)業(yè)委員會）