劉寶生

事業(yè)單位內(nèi)部控制研究

劉寶生

近年來(lái)我國(guó)陸續(xù)出臺(tái)了一系列的法律對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制進(jìn)行控制，各事業(yè)單位也在遵循規(guī)章制度的精神來(lái)完善內(nèi)部控制制度，取得了較好的成果。因?yàn)閮?nèi)部控制規(guī)范主要是針對(duì)企業(yè)來(lái)制定的，所以制度沒(méi)有過(guò)多關(guān)注事業(yè)單位內(nèi)部控制工作的獨(dú)特性，導(dǎo)致內(nèi)部控制失效。本文首先闡述事業(yè)單位內(nèi)部控制工作的特點(diǎn)，分析自我評(píng)價(jià)體系的科學(xué)性，闡述評(píng)價(jià)體系的內(nèi)容，然后提出完善內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的建議，促進(jìn)行政事業(yè)單位內(nèi)部控制工作的正常進(jìn)行。

事業(yè)單位；內(nèi)部控制

事業(yè)單位的內(nèi)部控制意識(shí)正在不斷提升，制度也在不斷完善。前些年，事業(yè)單位的內(nèi)部控制無(wú)章可循、無(wú)法可依，但是隨著2014年1月1日《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范》的正式施行，事業(yè)單位內(nèi)部控制工作也逐漸走上正途。但是從實(shí)際運(yùn)行情況上看，行政事業(yè)單位的內(nèi)部控制制度在執(zhí)行上經(jīng)常出現(xiàn)失效的情況。下文將從評(píng)價(jià)制度等方面入手，對(duì)完善事業(yè)單位內(nèi)部控制的措施進(jìn)行分析。

一、事業(yè)單位內(nèi)部控制特點(diǎn)

1.公共服務(wù)

事業(yè)單位的內(nèi)部控制和企業(yè)的內(nèi)部控制存在較大的差別，事業(yè)單位運(yùn)行目標(biāo)必須滿足公共服務(wù)基本需求，其基本職能是為社會(huì)整體服務(wù)的一種動(dòng)態(tài)的過(guò)程，這一過(guò)程需要財(cái)力與工作人員的支撐。事業(yè)單位雖然可以在正常履行政府職能的前提之下降低運(yùn)行成本，但是事業(yè)單位的工作的核心是要向社會(huì)大眾提供無(wú)償?shù)漠a(chǎn)品以及服務(wù)，所以事業(yè)單位的內(nèi)部控制和企業(yè)的內(nèi)部控制在運(yùn)行目標(biāo)上也存在一定的差別。通常情況下企業(yè)更側(cè)重于目標(biāo)能否盈利，而事業(yè)單位的內(nèi)部控制注重社會(huì)關(guān)注與公共服務(wù)工作的實(shí)際效率。

2.法律約束

企業(yè)內(nèi)部控制和事業(yè)單位的內(nèi)部控制工作存在極大的差異，這種差異主要體現(xiàn)在事業(yè)單位權(quán)力行使方面。企業(yè)的管理結(jié)構(gòu)以及內(nèi)部治理體系如何確定，都需要通過(guò)所有者的批準(zhǔn)方可，內(nèi)部規(guī)制性比較明顯。但是事業(yè)單位在外部行為和內(nèi)部權(quán)力行為上都會(huì)嚴(yán)格的受到法律約束，外部規(guī)制特點(diǎn)顯著。從法律外部監(jiān)管以及法律的內(nèi)部控制等諸多考慮因素上分析，企業(yè)內(nèi)部控制體系雖然也要符合法律的要求，但整體影響較小。在《預(yù)算法》以及《政府采購(gòu)法》中，立法機(jī)構(gòu)以及相關(guān)行政機(jī)構(gòu)通過(guò)法律的模式明確了事業(yè)單位的社會(huì)職能、活動(dòng)方式以及業(yè)務(wù)范圍等，明確要求事業(yè)單位必須按照法定程序來(lái)分配權(quán)力，保證執(zhí)行單位的所有行為在法律允許的范圍內(nèi)。事業(yè)單位內(nèi)部控制合規(guī)也是一大誘因，合規(guī)目標(biāo)會(huì)導(dǎo)致管理人員對(duì)法律條款格外敏感，事業(yè)單位工作人員的一些行為會(huì)被外界認(rèn)定成非市場(chǎng)模式的經(jīng)濟(jì)行為，將其視為政治任務(wù)。

二、構(gòu)建自我評(píng)價(jià)體系

1.指標(biāo)選取

首先要保證指標(biāo)的全面性，因?yàn)樵u(píng)價(jià)體系指標(biāo)滲透到事業(yè)單位內(nèi)部控制的始終，會(huì)設(shè)計(jì)到單位內(nèi)部所有的工作人員，所以全面性是指標(biāo)的首要條件。其次要滿足科學(xué)性原則，評(píng)價(jià)指標(biāo)必須要以實(shí)際情況為標(biāo)準(zhǔn)，反映各事業(yè)單位內(nèi)部控制工作的特點(diǎn)，保證指標(biāo)的合理性。最后要奉行獨(dú)立性原則，通過(guò)構(gòu)建具有獨(dú)立性的指標(biāo)來(lái)保證各個(gè)評(píng)價(jià)環(huán)節(jié)相互獨(dú)立。

2.評(píng)價(jià)內(nèi)容

首先要對(duì)整體控制環(huán)境進(jìn)行評(píng)價(jià)，因?yàn)榭刂骗h(huán)境才是事業(yè)單位內(nèi)控的基礎(chǔ)，如果控制環(huán)境出現(xiàn)問(wèn)題，不僅會(huì)影響到單位負(fù)責(zé)人員對(duì)內(nèi)部控制工作的關(guān)注度，也會(huì)影響工作人員的責(zé)任感?？刂骗h(huán)境的自我評(píng)價(jià)通常是指對(duì)單位的運(yùn)行情況以及組織結(jié)構(gòu)等制度建設(shè)問(wèn)題進(jìn)行的評(píng)價(jià)。風(fēng)險(xiǎn)管理也是評(píng)價(jià)的關(guān)鍵點(diǎn)之一，風(fēng)險(xiǎn)管理評(píng)價(jià)主要側(cè)重對(duì)風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別能力以及風(fēng)險(xiǎn)控制能力，明確單位內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)管理辦法是否明確以及風(fēng)險(xiǎn)的預(yù)警機(jī)制是否完善，總結(jié)平常工作時(shí)間內(nèi)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的解決措施是否有效,以便減少風(fēng)險(xiǎn)的產(chǎn)生幾率。其次要對(duì)控制活動(dòng)進(jìn)行評(píng)價(jià)，控制活動(dòng)的評(píng)價(jià)內(nèi)容包含了面對(duì)風(fēng)險(xiǎn)時(shí)所應(yīng)該采用的措施以及相關(guān)行為，對(duì)行為是否有效進(jìn)行評(píng)價(jià)，屬于內(nèi)部控制工作核心點(diǎn)。評(píng)價(jià)內(nèi)容包含事業(yè)單位會(huì)計(jì)設(shè)置是否合理以及各崗位職責(zé)是否明確。整合工作人員個(gè)人素質(zhì)，對(duì)從崗位和素質(zhì)情況入手判定工作人員的個(gè)人素質(zhì)是否滿足崗位需求，對(duì)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)控制工作的完整性進(jìn)行評(píng)價(jià)，明確預(yù)算管理的規(guī)范性，調(diào)查各部門(mén)之間溝通的流暢性，從經(jīng)濟(jì)發(fā)展的角度入手分析單位規(guī)章制度是否完善。對(duì)信息溝通進(jìn)行評(píng)價(jià)，從事業(yè)單位的信息處理能力方面入手進(jìn)行評(píng)價(jià)，評(píng)價(jià)內(nèi)容包含溝通系統(tǒng)建設(shè)情況以及溝通系統(tǒng)的整體運(yùn)行情況，結(jié)合內(nèi)部控制信息實(shí)際處理情況判定單位信息技術(shù)的使用效率，對(duì)日后發(fā)展提供基本方向，通過(guò)與已發(fā)生情況進(jìn)行對(duì)比的方式判定信息溝通系統(tǒng)所具備的可靠性及真實(shí)性。最后對(duì)內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制進(jìn)行評(píng)價(jià)，事業(yè)單位的內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制評(píng)價(jià)主要工作內(nèi)容包含評(píng)價(jià)內(nèi)部控制監(jiān)督制度以及分析監(jiān)督系統(tǒng)是否完善，對(duì)評(píng)價(jià)過(guò)程中出現(xiàn)的問(wèn)題及時(shí)改進(jìn)，對(duì)監(jiān)督工作是否落到實(shí)處進(jìn)行評(píng)價(jià)。

3.評(píng)價(jià)程序

首先需要站在內(nèi)部控制內(nèi)容的角度，對(duì)詳細(xì)的自我評(píng)價(jià)方式進(jìn)行明確，選定評(píng)價(jià)工作的主要對(duì)象，制定詳細(xì)的評(píng)價(jià)規(guī)劃，保證評(píng)價(jià)方式具有可行性與科學(xué)性。聘請(qǐng)具有一定工作經(jīng)驗(yàn)的專業(yè)工作人員作為評(píng)價(jià)引導(dǎo)員，帶領(lǐng)小組內(nèi)部成員對(duì)評(píng)價(jià)的主要內(nèi)容進(jìn)行深入分析，如果分析過(guò)程中出現(xiàn)分歧，需要結(jié)合日常工作經(jīng)驗(yàn)，采取投票制等模式來(lái)確定最終工作方向。單位方面可以定期對(duì)培訓(xùn)評(píng)價(jià)小組的成員進(jìn)行業(yè)務(wù)培訓(xùn)，讓這部分工作人員全方位掌握評(píng)價(jià)的程序以及最終目的?？紤]成本效益，確定評(píng)價(jià)小組的人員，定期召開(kāi)評(píng)價(jià)問(wèn)題的研討會(huì)，從評(píng)價(jià)的結(jié)果以及單位近段時(shí)間內(nèi)所出現(xiàn)的問(wèn)題入手進(jìn)行深入分析，單位的相關(guān)責(zé)任人則要全方位了解內(nèi)部控制工作的開(kāi)展情況，出現(xiàn)問(wèn)題及時(shí)調(diào)整，各相關(guān)部門(mén)的工作人員共同思考問(wèn)題的解決方式，減少負(fù)面影響。最后由評(píng)價(jià)小組成員對(duì)評(píng)價(jià)過(guò)程進(jìn)行分析，針對(duì)其中存在的問(wèn)題制定相應(yīng)的解決方案。將評(píng)價(jià)結(jié)果以報(bào)告的形式上交到上級(jí)單位，將整改措施落到實(shí)處。針對(duì)評(píng)價(jià)中可以體現(xiàn)出的問(wèn)題，相關(guān)負(fù)責(zé)人必須要高度關(guān)注，認(rèn)真研究問(wèn)題的解決方法，加大內(nèi)部審查力度，提升事業(yè)單位內(nèi)部控制的時(shí)效性。

結(jié)束語(yǔ)

隨著事業(yè)單位改革的不斷深入，內(nèi)部控制的重要性逐漸凸顯。本文從當(dāng)前我國(guó)事業(yè)單位內(nèi)部控制工作與企業(yè)內(nèi)部控制點(diǎn)差異性方面入手，分析其特性，之后通過(guò)評(píng)價(jià)的方式提出提升事業(yè)單位內(nèi)部控制時(shí)效性的方式，旨在完善事業(yè)單位的內(nèi)部控制工作，將其控制作用最大化發(fā)揮。

[1]蔡志剛.行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范淺析[J].山西財(cái)政稅務(wù)?？茖W(xué)校學(xué)報(bào)，2012,02（01）：132-136.

[2]柴大江,李繼民.淺析行政事業(yè)單位內(nèi)部控制存在的問(wèn)題及對(duì)策[J].勞動(dòng)保障世界(理論版),2012,11（04）：56-58.

[3]王棣華,陳艷紅.從COSO框架淺談行政事業(yè)單位內(nèi)部控制的構(gòu)建與完善[J].遼東學(xué)院學(xué)報(bào)(社會(huì)科學(xué)版),2011,06(03):22-26.

（作者單位：河北豐潤(rùn)車(chē)軸山中學(xué)）