吳 軍

基于營業(yè)稅改征增值稅對油田企業(yè)稅負工作影響的分析

吳 軍

本文分析說明增值稅取代營業(yè)稅的必要性，再繼續(xù)比較其對會計賬務(wù)處理和財務(wù)報表產(chǎn)生的影響，由此得出關(guān)于增值稅改制的結(jié)論，增值稅取代營業(yè)稅不僅能促進企業(yè)的發(fā)展，也是我國當前稅收改制的重要舉措。

稅收改制；企業(yè)財務(wù)

一、營業(yè)稅改增值稅的必要性

（一）造成同一事項重復交稅，加重企業(yè)負擔

營業(yè)稅指的是稅務(wù)機關(guān)根據(jù)在我國境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、出售不動產(chǎn)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)等應(yīng)稅項目而征收稅款的項目。營業(yè)稅在征收的過程中存在著重復征收這一可能，無形中加重了企業(yè)負擔。而在我國的油田單位中，涉及到的業(yè)務(wù)包含了交通運輸業(yè)、現(xiàn)代服務(wù)業(yè)中的研發(fā)和技術(shù)服務(wù)、信息技術(shù)服務(wù)、鑒證咨詢服務(wù)、有形動產(chǎn)租賃服務(wù)。

增值稅是一種流轉(zhuǎn)稅，也是一種價外稅。指的是在商品流通過程中對其附加價值而征收的一種稅類。增值稅優(yōu)勝于營業(yè)稅的特點是其不存在重復征收的可能。

（二）營業(yè)稅改是油田企業(yè)結(jié)構(gòu)性減稅的重要舉措營業(yè)稅改征增值稅不僅能夠解決重復征稅的問題，同時它還可以減輕油田企業(yè)稅收負擔，優(yōu)化我國稅制結(jié)構(gòu)，促進油田企業(yè)的進一步發(fā)展，從而推動當前的經(jīng)濟發(fā)展方式，優(yōu)化經(jīng)濟結(jié)構(gòu)。當前，我國著眼于營造更好的稅收環(huán)境，結(jié)構(gòu)性減稅政策的出現(xiàn)，一是為了以靈活的稅收政策激發(fā)油田企業(yè)的發(fā)展活力，而是側(cè)重于宏觀政策下積極財政政策的實施。我國稅收政策的基本方向為結(jié)構(gòu)性減稅，營業(yè)稅的改革無疑是其中重要的組成部分。營業(yè)稅改增值稅一方面可以避免油田企業(yè)購入設(shè)備時候重復征稅，同時，也是擴大我國內(nèi)需的重要手段，它意味著企業(yè)可以擁有更多的資金進行生產(chǎn)擴大化，更新技術(shù)，以投資的角度擴大內(nèi)需。所以，推進其改革不單單是當前經(jīng)濟形勢下對經(jīng)濟實力額要求，同時也是我國稅收改制的重要舉措。

（三）營業(yè)稅的改革有利于油田企業(yè)的發(fā)展

推動油田企業(yè)的發(fā)展是實現(xiàn)我國經(jīng)濟快速發(fā)展的手段之一。營業(yè)稅的改革正是實現(xiàn)這一目標的強有力手段，以政府來推進，通過宏觀政策的調(diào)控，油田企業(yè)的生產(chǎn)資源和生產(chǎn)要素得到更優(yōu)化的配制。比如2010年上海推出的《營業(yè)稅差額征稅管理辦法》涉及到了營業(yè)稅的八個行業(yè)。其中油田企業(yè)在購買的運輸用途的貨車，每月購買的燃油也不能從成本中扣除。但是，其進項稅可以扣除，增值稅的征收稅率也就從之前的17%和13%的稅率降到了4%，低于營業(yè)稅的5%。可見，增值稅的稅收要低于營業(yè)稅的稅收。也從側(cè)面反應(yīng)出，稅收的降低，企業(yè)可以以更多的資金對生產(chǎn)投資。

二、轉(zhuǎn)型后的影響

（一）對具體核算科目的影響

1.對交通運輸?shù)挠绊?/p>

在對采油廠的運費進行結(jié)算時，符合抵扣條件的只是小部分的運費，在開具《公路、內(nèi)河貨物運輸業(yè)統(tǒng)一發(fā)票》后，只能抵扣7%的進項稅。而余下的絕大部分的運輸費用不符合抵扣條件，而只能按照營業(yè)稅的方法進行核算。而油田企業(yè)中，核算方法有營業(yè)稅改為增值稅后，能夠節(jié)省數(shù)十萬的稅費支出，而節(jié)省下來的稅費可以由企業(yè)自行進行擴大再生產(chǎn)，提高油田企業(yè)的生產(chǎn)效率。

2.對技術(shù)服務(wù)的影響

采油廠發(fā)生的技術(shù)服務(wù)費用在一年內(nèi)就高達數(shù)十萬乃至上百萬，而營業(yè)稅改為增值稅后，企業(yè)稅費繳納的方式也發(fā)生了變化，其企業(yè)能夠節(jié)省數(shù)十萬的稅費支出。而企業(yè)同樣可以用這些省下的稅費進行企業(yè)技術(shù)研發(fā)，實現(xiàn)企業(yè)的經(jīng)濟效益。

3.對有形動產(chǎn)租賃服務(wù)的影響

《油氣田企業(yè)增值稅管理辦法》中明確的對油氣田企業(yè)租賃租賃生產(chǎn)所需的儀器、材料、設(shè)備等服務(wù)需繳納的增值稅進行了明確規(guī)定，油田企業(yè)生產(chǎn)所需的租賃設(shè)備、車輛都盡可能的由存續(xù)公司或生產(chǎn)單位提供，范圍面比較窄而且設(shè)備可選性也受限。在對企業(yè)的營業(yè)稅改制后，油田企業(yè)的租賃有形動產(chǎn)的適用稅率為17%，而在這種規(guī)定下，油田企業(yè)可以擴大自身的租賃業(yè)務(wù)面，同時也能夠?qū)ν顿Y不足的車輛設(shè)備進行租賃業(yè)務(wù)的適當擴大，優(yōu)選適宜車型。

（二）對油田企業(yè)賬面價值的影響

1.對資產(chǎn)負債表的影響

增值稅未取代營業(yè)稅之前，資產(chǎn)負債表中的不動產(chǎn)以及無形資產(chǎn)的填列，包含了營業(yè)稅在內(nèi)的買入價格，當增值稅取代了營業(yè)稅后，企業(yè)應(yīng)稅購入的項目的對應(yīng)增值稅可以抵扣，而這個時候資產(chǎn)負債表中企業(yè)資產(chǎn)的填列則是以不含增值稅的價格入賬。短期的來說，無形資產(chǎn)和固定資產(chǎn)因為增值稅取代營業(yè)稅而減少了賬面金額，減少的部分正是增值稅取代營業(yè)稅之間買價含有營業(yè)稅的金額。但是如果從長期的情況來說，由于增值稅可以以相對應(yīng)的進項稅抵扣，這么一來，可以吸引企業(yè)增加投資。當然，在營業(yè)稅改為增值稅后，應(yīng)交稅費當中的應(yīng)交營業(yè)稅這個項目無需填列，明細賬中的應(yīng)交營業(yè)稅項目也不需要填列。當然，企業(yè)投入固定資產(chǎn)的金額加大，資產(chǎn)總額和負債總額也會加大，但是負債增加的金額高于資產(chǎn)增加的金額，可見，企業(yè)權(quán)益總額和負債總額都會相應(yīng)增加。

2.對利潤表的影響

營業(yè)稅的改革，對企業(yè)的發(fā)展是站在有利的角度的。首先，從短期來看，如果企業(yè)在這段時間內(nèi)獲益，那么繳納的費用增加，反之，企業(yè)經(jīng)濟效益差，繳納費用就少。企業(yè)的盈利狀況是和企業(yè)的利益直接掛鉤的，評價一個企業(yè)盈利與否還要看近期的盈利狀況。盡管增值稅不是一個確定的數(shù)額，但是企業(yè)還是愿意接受它，原因就在于，應(yīng)納稅額的增加并不影響企業(yè)凈利潤的增加。

此外，增值稅稅率較營業(yè)稅稅率低，所要繳納的金額相對的較少。對于企業(yè)來說，長期的支出就會相對減少，企業(yè)完全可以利用這些金額進行投資，擴大自己的規(guī)模。換句話來說，企業(yè)可以獲取更多的經(jīng)濟效益。

3.對現(xiàn)金流量表的影響

企業(yè)的現(xiàn)金流量表主要包括籌資活動現(xiàn)金流量表、投資活動現(xiàn)金流量表、經(jīng)營活動現(xiàn)金流量表這三個方面的內(nèi)容。以上海的改革試點為例，隨著營業(yè)稅向增值稅的改革，企業(yè)現(xiàn)金受到的影響也越來越多。《企業(yè)會計準則——現(xiàn)金流量表》中規(guī)定：購買固定資產(chǎn)或者是無形資產(chǎn)都應(yīng)極度投資活動下支出“構(gòu)建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其它長期資產(chǎn)所支付的現(xiàn)金”三個項目中。增值稅未取代營業(yè)稅之前，但凡是企業(yè)購買固定資產(chǎn)還是無形資產(chǎn)，都不用分項列適宜示，但是，當營業(yè)稅被增值稅取代后，購買以上這些資產(chǎn)的時候現(xiàn)金需要分項列示。

總之，對于油田企業(yè)來說，營業(yè)稅的改制能夠減輕油田企業(yè)的稅負，負擔，促進企業(yè)再生產(chǎn)的擴大，提高經(jīng)濟效益。總之，我國營業(yè)稅改增值稅的進程已經(jīng)加快，油田企業(yè)要以積極的態(tài)度，最大限度的把握稅收改制帶來的機遇。同樣，油田企業(yè)也要加強自身的技術(shù)改造，增強自身的核心競爭力，面向世界，制定良好的企業(yè)規(guī)劃，實現(xiàn)企業(yè)的又快又好發(fā)展。

［1］賈存霞.淺談營業(yè)稅改征增值稅對油田企業(yè)的稅負影響［J］.產(chǎn)業(yè)研究，2013：13-14.

［2］高玉梅.增值稅取代營業(yè)稅對企業(yè)財務(wù)的影響［J］.2012. 09（31）：42-43.

［3］胡玉蘭.增值稅取代營業(yè)稅對企業(yè)財務(wù)影響淺析［J］.2011.12（11）：86-87.

（作者單位：大慶油田有限責任公司第二采油廠）