寧洪鑫

摘 要：以2013年滬市、深市主板上市公司為樣本，分析企業(yè)內控信息披露的情況。內控信息被視為傳達公司價值的信號，但在目前中國較薄弱的信息和監(jiān)管環(huán)境下，內部控制信息自愿性披露可能由于披露質量不高而導致信號失靈。研究發(fā)現(xiàn)，中國上市公司的內部控制信息披露較低，遠低于美國日本，而且披露信息存在粉飾現(xiàn)象，披露信息質量不高，流于形式。有鑒于此，針對國內上市公司內控信息披露的情況進行分析，整理2013年上市公司信息披露方面等數(shù)據(jù)，進而從理論角度銜接，給出一些建議看法。

關鍵詞：內部控制信息披露；內部控制缺陷；上市公司

中圖分類號：F830 文獻標志碼：A 文章編號：1673-291X（2015）03-0111-02

內部控制規(guī)范的實施及其效果是近期中國理論界和實務界關注的焦點。作為內部控制規(guī)范的一項重要途徑，內部控制信息披露已經引起各國高度重視。中國內部控制信息披露發(fā)展歷史較短，內部控制信息披露方面的規(guī)則還很不健全，各方面對內部控制信息披露的重視程度非常欠缺，大部分上市公司沒有自愿披露內部控制信息的意識。直到20世紀90年代發(fā)生了瓊民源、紅光實業(yè)、猴王、鄭百文、銀廣廈以及后來的中航油巨額虧損等財務欺詐案，人們才意識到內部控制的重要性，有關部門開始關注內部控制信息并集中發(fā)布了一系列關于內部控制信息披露的規(guī)則。

一、文獻回顧

內部控制的關鍵在于評價，高質量的評價報告不僅可以釋放企業(yè)內部控制有效性的信息，為外部投資者提供增量信息，有助于投資者做出決策（遲國華等，2010），而且可以敦促管理層改進和完善內部控制制度，提高內部控制的有效性[1]。林斌等（2009）研究表明，內部控制質量好的公司更愿意披露內部控制審計報告；而上市年限長、財務狀況差、組織變革程度高及發(fā)生違規(guī)的公更不愿意披露審計報告[2]。

在《會計信息質量研究與分析》中，作者明洪盛提到，目前上市公司信息披露不真實主要表現(xiàn)在：第一，文字敘述失真，即有意歪曲經濟業(yè)務的內容，張冠李戴，把不合理、不合法、虛假的業(yè)務或收支通過各種途徑變通為合理、合法、真實的業(yè)務或收支，或做出虛假的陳述。具體表現(xiàn)為濫用各項損失準備、轉回調節(jié)利潤等。第二，數(shù)字不實，即經濟業(yè)務內容本身是合法的，但在作會計處理時，經濟業(yè)務的數(shù)據(jù)不真實，有意地擴大或縮小經濟業(yè)務的數(shù)量[3]?？傊?，國內企業(yè)信息披露這塊存在很多問題。

二、樣本與數(shù)據(jù)來源

本文選取深市、滬市交易所上市公司為樣本。所需的內部控制自我評價報告、內部控制審計報告以及財務重述數(shù)據(jù)來自深交所、上交所和巨潮網網址以及WIND數(shù)據(jù)庫，財務部網站。并手工整理內部控制自我評價結論、審計意見和內部控制缺陷信息。披露報告以能否在深交所、上交所和巨潮網網址查找到為準。

三、內部控制缺陷披露狀況

內部控制缺陷按其影響程度分為重大缺陷、重要缺陷和一般缺陷。重大缺陷，是指一個或多個控制缺陷的組合，可能導致企業(yè)嚴重偏離控制目標。重要缺陷，是指一個或多個控制缺陷的組合，其嚴重程度和經濟后果低于重大缺陷，但仍有可能導致企業(yè)偏離控制目標。一般缺陷，是指除重大缺陷、重要缺陷之外的其他缺陷。據(jù)統(tǒng)計，2013年國內上市公司內部控制缺陷信息披露情況（如下頁表1所示）：

從下頁表中可以分析得出如下結論：

第一，深市、滬市上市公司已經有92.89%披露了公司內部控制評價報告，相對于2012年有所提高，企業(yè)已經開始重視信息披露的重要性。第二，從下頁表1中可看出依舊很大部分公司信息披露的信息量依舊不高，流于形式。披露了內部控制缺陷的公司只有18.51%。還有大部分上市公司未披露企業(yè)內部控制缺陷情況。第三，在少部分對內控缺陷披露了的上市公司中，僅是少部分承認存在重要或者重大缺陷，這說明中國絕大多數(shù)上市公司披露內部控制缺陷的積極性并不高。即使有的上市公司在自我評價報告中披露了內部控制缺陷，一般也只是簡單地帶過，很少涉及實質性的缺陷問題，信息含量較低，很難真正為各利益相關者提供對決策有用的增量信息。第四，從下頁表1中可看出只有小部分上市公司進行了缺陷披露，而更多的公司并沒有披露，由此可見，大部分上市公司可能處于公眾影響的原因，對可能出現(xiàn)的內部控制問題有掩飾和粉飾的現(xiàn)象。因此，有關部門因對此加大審查。

四、內部控制信息披露的可靠性

根據(jù)《企業(yè)內部控制審計指引》的要求，注冊會計師應當對財務報告內部控制的有效性發(fā)表審計意見。內部控制審計既有利于促進企業(yè)健全內部控制體系，又能增強內部控制自我評價報告的可靠性。財務部內部控制審計報告披露情況（見下表）：

首先，從是否出具審計報告來看，并不是所有上市公司都出具了審計報告，一方面是因為出具審計報告的非強制性，另一方面是因為出具審計報告的風險性。因此，只有內控質量水平較高的公司才出具審計報告。表中看出，與2012年相比2013年出具非標準審計意見的公司有所增加，非標意見對市場評判上市公司財務報告的真實性、合法性和公允性起了至關重要的作用，且不同程度地表明被審計單位的會計報表存在一定的問題，提醒使用者需謹慎使用會計報表資料。

對于公司出具非標準審計意見，筆者的建議是：第一，公司應該優(yōu)化財務結構，拓展融資渠道，降低審計風險。第二，要強化上市公司的獨立性，使控股股東真正做到與上市公司人員、資產、財務分開，機構、業(yè)務獨立，各自獨立核算，獨立承擔責任和風險，規(guī)范公司治理結構，建立有效的內外約束機制。第三，府監(jiān)管部門應制定相關措施，加強公司年報披露的及時性，應對被出具非標類型審計意見的公司和虧損公司進一步加強監(jiān)管力度，減少公司管理層為達到特定目的而故意推遲披露的機會，保護投資者利益，使其他信息使用者能夠及時獲取公司信息。

五、研究結論與啟示

基于前文的分析研究，筆者認為應該從以下幾個方面完善中國上市公司內部控制信息的披露：

一是完善內部控制規(guī)范，統(tǒng)一信息披露格式。目前，上市公司在內部控制體系建設和評價過程中以及會計師事務所在審計上市公司內部控制有效性時，遵循的標準多樣化，從而導致上市公司實施內部控制體系存在困惑。因此，相關監(jiān)管機構應認真梳理現(xiàn)有的內部控制規(guī)范，及時廢止已經過時或不再適用的規(guī)范，統(tǒng)一內部控制信息披露格式，為上市公司全面實施企業(yè)內部控制規(guī)范體系奠定標準一致的制度基礎。

二是制定明確的內部控制框架，作為制定、執(zhí)行、評估和審核的基礎。作為公司治理重要組成部分的內部控制與傳統(tǒng)的服務于審計、會計的內部控制區(qū)別在于：它突破了業(yè)務層面控制手段的范疇，而融資控制措施和控制機制為一體并嵌入公司治理。良好的公司治理取決于良好的控制機制和明確的標準。

三是內部控制信息披露應采用強制披露與分步走相結合辦法?？紤]到中國上市公司內部控制情況參差不齊，應對內部控制應分類規(guī)定：對已具備條件的企業(yè)由管理層出具符合框架要求的內控報告。對尚不具備條件的企業(yè)應披露財務報告內控自我評估報告以及披露內控建設的總體規(guī)劃、分步實施。這種辦法既能提高企業(yè)信息披露透明度又能推動企業(yè)內控建設化進程。

參考文獻：

[1] 遲國華.基于管理視角的企業(yè)內部控制評價系統(tǒng)模式[J].會計研究，2010，（10）：55-61.

[2] 林斌.上市公司為什么自愿披露內部控制鑒證報告？——基于信號傳遞理論的實證研究[J].會計研究，2009，（2）：45-52.

[3] 明洪盛.會計信息質量研究與分析[J].財會通訊，2010，（24）.[責任編輯 陳鳳雪]