曾小蘭

【摘要】經(jīng)過多年的發(fā)展，我國的經(jīng)濟責任審計面臨著新的挑戰(zhàn)。從開展經(jīng)濟責任審計以來，離任審計一度占據(jù)主流地位，但隨著經(jīng)濟責任審計的縱深發(fā)展和審計“免疫系統(tǒng)”論的探索完善，離任審計面臨著事后監(jiān)督帶來的困境，而任中審計由于有著監(jiān)督關口前移的特點，逐漸得到推廣并占據(jù)重要地位，發(fā)揮重要作用。本文通過分析任中審計具有的優(yōu)勢，指出我國應大力推行任中審計。

【關鍵詞】離任審計 ?任中審計 ?經(jīng)濟責任審計 ?免疫系統(tǒng)

領導干部經(jīng)濟責任審計是指審計機關按照國家有關規(guī)定，對國家機關和依法屬于審計機關審計監(jiān)督對象的其他單位的主要負責人，在任職期間對本地區(qū)、本部門或者本單位的財政收支、財務收支以及有關經(jīng)濟活動應付經(jīng)濟責任的履行情況，進行審計監(jiān)督。

領導干部經(jīng)濟責任審計是我國特有的一種審計模式，按照審計實施的時間分類，可以分為任中經(jīng)濟責任審計、離任經(jīng)濟責任審計，其審計目的與常規(guī)審計目的不同，主要目的是界定分清領導干部責任，提供干部考核、任免和獎懲的重要依據(jù)。我國的經(jīng)濟責任審計這些方面發(fā)揮了重要作用。據(jù)統(tǒng)計，1998年至2010年10月，全國各級審計機關審計領導干部共計41萬多人，其中：黨政領導干部38萬多人、國有企業(yè)領導人員3萬多人。審計查出由領導干部直接責任造成的違規(guī)問題金額和損失浪費問題金額合計684億多元;各級黨委和干部管理、紀檢監(jiān)察部門參考審計結(jié)果，免職、降職、降級、撤職和其他處分共計1.81萬人;移送紀檢監(jiān)察和司法機關0.72萬人。

一、任中審計的法律依據(jù)

中共中央辦公廳、國務院辦公廳2010年出臺《黨政主要領導干部和國有企業(yè)領導人員經(jīng)濟責任審計規(guī)定》（中辦發(fā)〔2010〕32號），其中第五條規(guī)定“根據(jù)干部管理監(jiān)督的需要，可以在領導干部任職期間進行任中經(jīng)濟責任審計，也可以在領導干部不再擔任所任職務時進行離任經(jīng)濟責任審計”，賦予了任中審計相應的法律依據(jù)。

二、任中審計的開展情況

任中審計方式在經(jīng)濟責任審計中越來越受重視并逐步推廣起來，各地審計機關不僅相繼出臺相關制度辦法，并逐漸開始開展任中審計，加大任中審計的比重。例如山東省2005年出臺《領導干部任中經(jīng)濟責任審計暫行辦法》，規(guī)定對任中審計實行計劃管理;安徽省2006年出臺了《安徽省領導干部任中經(jīng)濟責任審計暫行辦法》，提出“領導干部任職滿三年的，可以有計劃地安排任中審計”;杭州市2007年下發(fā)了《杭州市關于加強領導干部任中經(jīng)濟責任審計工作的意見》，規(guī)范任中審計的管理，提出要有計劃地開展任中審計。審計署和各地審計機關近年來大力開展任中審計。例如審計署2009年和2010年審計的37名省部長中，有33名是任中審計。廣州市從2009年開始開展任中審計，2013年、2014年分別安排了13個、11個任中審計，占經(jīng)濟責任審計項目的比例分別達到了87%、73%，可見推行力度極大。

三、任中審計的優(yōu)勢

由于離任審計“先離后審”，事后監(jiān)督，往往被審計對象戲稱為“馬后炮”，存在審計監(jiān)督滯后、問題整改落實難等弊端，在領導干部的人事考核方面所起到的作用也未能發(fā)揮應有的作用。而任中審計即事中審計，是在領導干部任職期間進行的經(jīng)濟責任審計，在審計監(jiān)督功能發(fā)揮、問題整改落實效果、審計結(jié)果運用等方面較離任經(jīng)濟責任審計有著更明顯的優(yōu)勢，主要表現(xiàn)在以下幾點：

（一）事中監(jiān)督，有助于實現(xiàn)審計“免疫系統(tǒng)”功能

一是任中審計將監(jiān)督關口前移，改變了以往離任審計重事后處理、輕過程監(jiān)督的弊端，有助于及時發(fā)現(xiàn)領導干部任期內(nèi)存在的問題，及時進行整改，防微杜漸，避免造成國家經(jīng)濟損失，有效發(fā)揮審計作為“免疫系統(tǒng)”的預防功能。二是任中審計有助于“防患于未然”，通過在審計過程中規(guī)范被審計單位的管理制度，提高管理水平，通過促進領導干部嚴肅財經(jīng)紀律，提高被審計領導干部廉潔自律的自覺性，從而達到健全完善被審計單位的管理機制、降低違法犯罪的可能。

（二）關口前移，有助于提高領導干部的接受度

一是任中審計將監(jiān)督關口前移，變事后監(jiān)督為事中監(jiān)督，審計的角色從“查錯”轉(zhuǎn)為“監(jiān)督+防范”，審計的作用也從“亡羊補牢”轉(zhuǎn)為“未雨綢繆”，有助于被審計單位變被動管理為主動防范，被審計領導干部認識到任中審計的作用后變“被動參與”為“主動參與”，接受度較離任審計高。二是任中審計對領導干部起到一定的保護作用，防止和避免領導干部因為知識結(jié)構(gòu)的限制、理解認識上的偏差等原因而犯錯誤，有助于促使領導干部樹立守法意識，增強守法觀念。

（三）任中整改，有助于改善問題整改落實情況

一是由于審計對象對任中審計接受度更高，態(tài)度更為端正積極，更愿意主動配合審計工作，審計結(jié)果更為客觀公正，因此更有利于問題的整改落實。二是由于責任對象明確，在任期間的被審計領導干部會更重視審計意見和建議，為避免問題遺留會影響到領導干部的離任升遷，在任領導干部會積極主動的對審計發(fā)現(xiàn)問題進行整改落實，保證了審計整改落實的時效性。

（四）先審后離，有助于提高審計警示力

任中審計“先審后離”，使審計結(jié)果真正成為干部考核、任免、獎懲等的參考依據(jù)，一是能提高審計權威，改變離任審計監(jiān)督“滯后”的特性，更能引起被審計單位和領導干部的高度重視和嚴肅對待，認真積極配合審計工作，有助于審計機關順利開展審計工作;二是能提高審計警示力，對其他審計監(jiān)督對象起到警示和教育作用，達到“審計一個，教育一片”的效果，有效發(fā)揮審計監(jiān)督功能。

（五）變被動為主動，有助于審計機關把握重點

一是以任中審計為主使審計機關由被動轉(zhuǎn)為主動，更有利于審計機關統(tǒng)籌審計力量，科學安排全年審計項目工作計劃。二是以任中審計為主有利于審計機關科學分析領導干部任職情況，把握審計重點，有側(cè)重點、有選擇性的確定審計對象。

四、結(jié)語

綜上所述，任中審計具有離任審計無可比擬的優(yōu)勢，能消除離任審計事后監(jiān)督帶來的諸多弊端，是未來經(jīng)濟責任審計發(fā)展的必然趨勢。審計機關應轉(zhuǎn)變觀念意識，加快推進經(jīng)濟責任審計以離任審計為主向以任中審計為主、離任審計為輔的轉(zhuǎn)變，以規(guī)范化的理念從制度上、機制上、管理上推動任中審計發(fā)展，從而實現(xiàn)經(jīng)濟責任審計的縱深發(fā)展，發(fā)揮經(jīng)濟責任審計在提供干部考核、任免和獎懲的重要依據(jù)方面的重要作用。

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