解曉蓉

基于BSC的EVA、ABC相融合的企業(yè)業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)體系

解曉蓉

文章先定義了企業(yè)業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)、企業(yè)戰(zhàn)略業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)及企業(yè)戰(zhàn)略成本業(yè)績(jī);又對(duì)之前的企業(yè)業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)體系平衡計(jì)分卡、經(jīng)濟(jì)增加值和作業(yè)成本管理分別進(jìn)行了闡述;最后，對(duì)所述內(nèi)容進(jìn)行融合，構(gòu)建了基于BSC的EVA、ABC相融合的企業(yè)業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)體系。

EVA;BSC;ABC;業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)體系

一、企業(yè)業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)

為了達(dá)到企業(yè)自身的目的，根據(jù)企業(yè)管理要求設(shè)置評(píng)價(jià)指標(biāo)體系，采用某種方法對(duì)企業(yè)價(jià)值進(jìn)行評(píng)判的活動(dòng)。該體系由六個(gè)方面組成:評(píng)價(jià)主體、評(píng)價(jià)客體、評(píng)價(jià)目標(biāo)、評(píng)價(jià)指標(biāo)、評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)和標(biāo)準(zhǔn)報(bào)告，六個(gè)方面互相依存，相輔相成。評(píng)價(jià)指標(biāo)是對(duì)評(píng)價(jià)客體實(shí)施評(píng)價(jià)的重要依據(jù)，評(píng)價(jià)指標(biāo)體系 (評(píng)價(jià)指標(biāo)、評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn))是業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)系統(tǒng)的核心部分。

二、企業(yè)戰(zhàn)略業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)

戰(zhàn)略業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)是指評(píng)價(jià)主體在價(jià)值和戰(zhàn)略雙重控制下，通過構(gòu)建業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)指標(biāo)體系，釆用科學(xué)的評(píng)價(jià)方法，對(duì)企業(yè)業(yè)績(jī)進(jìn)行評(píng)價(jià)和引導(dǎo)，形成正確的決策。通過對(duì)戰(zhàn)略業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)結(jié)果的分析，評(píng)價(jià)主體可以監(jiān)控評(píng)價(jià)客體的戰(zhàn)略實(shí)施過程，指導(dǎo)其對(duì)經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略的修正或調(diào)整，促進(jìn)戰(zhàn)略目標(biāo)的順利實(shí)現(xiàn)。

三、企業(yè)戰(zhàn)略成本管理業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)

戰(zhàn)略成本管理業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)是以戰(zhàn)略成本計(jì)劃目標(biāo)水平和控制標(biāo)準(zhǔn)為依據(jù)，運(yùn)用財(cái)務(wù)與非財(cái)務(wù)指標(biāo)，利用定性與定量分析相結(jié)合的方法，對(duì)戰(zhàn)略成本管理的各項(xiàng)活動(dòng)業(yè)績(jī)進(jìn)行衡量，考察其完成度和效果，并及時(shí)反饋信息的一種價(jià)值判斷過程。

四、基于BSC的EVA、ABC相融合的企業(yè)業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)理論體系框架

(一)BSC業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)體系

平衡計(jì)分卡是從財(cái)務(wù)、客戶、內(nèi)部運(yùn)營(yíng)、學(xué)習(xí)與成長(zhǎng)四個(gè)角度，將組織的戰(zhàn)略落實(shí)為可操作的衡量指標(biāo)和目標(biāo)值的一種新型績(jī)效管理體系。設(shè)計(jì)平衡計(jì)分卡的目的就是要建立“實(shí)現(xiàn)戰(zhàn)略制導(dǎo)”的績(jī)效管理系統(tǒng)，從而保證企業(yè)戰(zhàn)略得到有效的執(zhí)行。因此，人們通常稱平衡計(jì)分卡是加強(qiáng)企業(yè)戰(zhàn)略執(zhí)行力的最有效的戰(zhàn)略管理工具。

1.EVA業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)體系。EVA(Economic Value Added)源于剩余收益的思想，可以被定義為企業(yè)稅后凈利潤(rùn)與企業(yè)投資成本之間的差額，計(jì)算公式如下所示:EVA=NOPAT－KW×NA

其中NOPOAT為稅后凈利潤(rùn)、NA為企業(yè)資產(chǎn)價(jià)值、KW為企業(yè)加權(quán)平均資本成本。利用EVA進(jìn)行業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)的原理就是把EVA指標(biāo)值與企業(yè)財(cái)富創(chuàng)造的價(jià)值相聯(lián)系:當(dāng)EVA＞0時(shí)，說明企業(yè)創(chuàng)造了財(cái)富，獲得了額外收益;當(dāng)EVA＜0時(shí)，企業(yè)損耗了財(cái)富。

2.作業(yè)成本管理的基本理論。ABC成本法，是以作業(yè)為核心，確認(rèn)和計(jì)量耗用企業(yè)資源的所有作業(yè)，將耗用的資源成本準(zhǔn)確地計(jì)入作業(yè)，然后選擇成本動(dòng)因，將所有作業(yè)成本分配給成本計(jì)算對(duì)象的一種成本計(jì)算方法。其指導(dǎo)思想是: “成本對(duì)象消耗作業(yè)，作業(yè)消耗資源”。ABC成本法把直接成本和間接成本作為產(chǎn)品消耗作業(yè)的成本同等地對(duì)待，拓寬了成本的計(jì)算范圍，使計(jì)算出來的產(chǎn)品成本更準(zhǔn)確真實(shí)。作業(yè)是成本計(jì)算的核心和基本對(duì)象，產(chǎn)品成本或服務(wù)成本是全部作業(yè)的成本總和，是實(shí)際耗用企業(yè)資源成本的終結(jié)。

3.EVA和BSC融合。EVA不但能夠?qū)ζ髽I(yè)的經(jīng)營(yíng)成果進(jìn)行評(píng)價(jià)，還能對(duì)公司進(jìn)行全面管理，并且能夠鼓勵(lì)員工創(chuàng)造價(jià)值。而BSC也被認(rèn)為能夠有效地對(duì)企業(yè)進(jìn)行管理，從而是企業(yè)往更好的方向發(fā)展，為企業(yè)謀求最大的利益。所以，EVA和BSC從對(duì)企業(yè)的管理方面來看，彼此依賴，能夠更好地為企業(yè)服務(wù)。

4.EVA和ABC融合。在以往的企業(yè)管理中，ABC和EVA不能一起使用。ABC對(duì)成本進(jìn)行核算的一種方法，主要計(jì)算產(chǎn)品的投入，從而對(duì)經(jīng)營(yíng)的業(yè)績(jī)進(jìn)行提高;但EVA是財(cái)務(wù)評(píng)價(jià)的一種方法，用來考察企業(yè)的財(cái)務(wù)情況。ABC用于對(duì)產(chǎn)品的成本進(jìn)行計(jì)算，而EVA在對(duì)財(cái)務(wù)的考察中可以在計(jì)量產(chǎn)品成本過程中引入資本成本。

5.ABC和BSC融合。ABC和BSC的出發(fā)點(diǎn)都是客戶的需求，都為了增加客戶的滿意度。用ABC法，在企業(yè)產(chǎn)品加工過程中進(jìn)行作業(yè)分析就是為了提高客戶的價(jià)值。BSC也是以分析客戶的需求依據(jù)，整理迎合客戶需要所花費(fèi)的代價(jià)，將在此過程中花費(fèi)的代價(jià)與在此過程中獲得的利益進(jìn)行比較，如果可以，就對(duì)產(chǎn)品加工的過程，通過給員工進(jìn)行培訓(xùn)來提高員工的自身水平，以此來加大客戶的滿意度。ABC與BSC都不僅僅反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況，而是將企業(yè)財(cái)務(wù)狀況以外的問題與企業(yè)管理進(jìn)行融合，共同為實(shí)現(xiàn)企業(yè)的價(jià)值最大化而努力。

6.EVA、BSC、ABC三者的整合。通過對(duì)EVA、ABC、BSC三者的分析和整合，可以從三個(gè)方面來分析，通過BSC和ABC這兩種手段來實(shí)現(xiàn)企業(yè)的價(jià)值最大化，這個(gè)企業(yè)價(jià)值最大化正好可以用EVA來衡量。BSC通過企業(yè)未來的整體發(fā)展流程來壯大企業(yè)，ABC是通過產(chǎn)品的具體形成流程來對(duì)企業(yè)實(shí)現(xiàn)管理。以創(chuàng)造最大價(jià)值的角度來看對(duì)三者的整合，應(yīng)該以BSC為核心，以價(jià)值創(chuàng)造為目標(biāo) (EVA)，以成本的管理為基礎(chǔ) (ABC)，最終以達(dá)到增加企業(yè)核心競(jìng)爭(zhēng)力，提升企業(yè)價(jià)值的目的。如圖所示:

(二)企業(yè)實(shí)施業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)體系的預(yù)期效果

在企業(yè)實(shí)施企業(yè)業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)時(shí)，其預(yù)期成果有三個(gè)方面:1.能夠加強(qiáng)基層員工對(duì)公司領(lǐng)導(dǎo)戰(zhàn)略管理的認(rèn)同感和歸屬感，深入員工內(nèi)部，使管理者能夠更好地管理公司。2.能夠使公司的管理人員從更廣更深的角度方面來考慮整個(gè)企業(yè)的發(fā)展，思考的整個(gè)范圍面就會(huì)更廣和更深，這樣就能找到一個(gè)最佳的方案來實(shí)現(xiàn)公司的整體目標(biāo)，能夠?yàn)槠髽I(yè)實(shí)現(xiàn)最大的利潤(rùn)，達(dá)到企業(yè)的目標(biāo)。3.在對(duì)員工的業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)方面，能夠使公司和員工認(rèn)識(shí)到不斷學(xué)習(xí)和培訓(xùn)的重要性，提高自身的水平提高以及為公司服務(wù)的效率的提高，只有在這樣高效率的工作環(huán)境下，員工才能創(chuàng)造更好地價(jià)值，這樣整個(gè)公司就會(huì)擰成一股繩，朝著公司的目標(biāo)前進(jìn)，整個(gè)公司的內(nèi)部架構(gòu)組織還有合作商的接洽最終都能通過EVA而體現(xiàn)出來。

(作者單位:西安科技大學(xué))

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解曉蓉 (1969－)，陜西咸陽人，會(huì)計(jì)師，西安科技大學(xué)，財(cái)務(wù)處。