林北征

華南師范大學(xué)法學(xué)院，廣東　廣州　510006

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比特幣稅收監(jiān)管的優(yōu)勢分析

林北征

華南師范大學(xué)法學(xué)院，廣東廣州510006

摘要：稅收的實(shí)質(zhì)是對社會資源的再分配機(jī)制。通過稅收來直接影響生產(chǎn)與消費(fèi)所付出的成本，控制比特幣收益來控制人們的市場動機(jī)，可以實(shí)現(xiàn)對比特幣的調(diào)控機(jī)制，并且能夠發(fā)揮其自身的優(yōu)勢，彌補(bǔ)其他比特幣監(jiān)管措施的短板。

關(guān)鍵詞：比特幣；稅收監(jiān)管；優(yōu)勢分析

比特幣，作為一種數(shù)字貨幣的典型代表，其稅收監(jiān)管近年來在世界各國展開。施行比特幣稅收監(jiān)管，可以使一國稅務(wù)部門全面、及時、有效地了解國內(nèi)外比特幣市場的動態(tài)。加強(qiáng)對與比特幣相關(guān)的資金、物資、能源、勞務(wù)、技術(shù)、消費(fèi)等環(huán)節(jié)的信息進(jìn)行監(jiān)控與反饋，了解比特幣的生產(chǎn)調(diào)整和資金轉(zhuǎn)移情況，使比特幣稅收杠桿能夠貼合比特幣行業(yè)的發(fā)展現(xiàn)狀，避免出現(xiàn)杠桿限度與比特幣發(fā)展態(tài)勢不符的情況。

一、以稅收杠桿為核心的稅收監(jiān)管策略

在市場經(jīng)濟(jì)體制中，市場對社會資源配置應(yīng)當(dāng)起到第一性的作用，但市場行為自身的趨利性與自發(fā)性，會不可避免地導(dǎo)致“市場失靈”，使資源偏離較優(yōu)的配置狀態(tài)，使市場運(yùn)行疲軟或無效。比特幣的產(chǎn)生、持有、交易、支付等行為，無一不在市場經(jīng)濟(jì)框架下自由進(jìn)行，同樣也可能出現(xiàn)市場失靈的情況，如大量的電子計算機(jī)算力被用于比特幣開采，而非進(jìn)行生產(chǎn)與建設(shè)工作；過度哄抬比特幣價格導(dǎo)致類似的虛擬產(chǎn)品出現(xiàn)，導(dǎo)致比特幣價格貶損；過大的價格波動與對特殊事件與政策導(dǎo)向的高敏感性可能會造成波動失衡；大多數(shù)比特幣投資者并沒有對比特幣的原理具有充分了解，在投資行為上具有盲目性，這可能會導(dǎo)致投資的信息不對稱。鑒于市場自身“無形的手”的調(diào)節(jié)效果有限，當(dāng)市場發(fā)生資源錯配時，可以通過稅收杠桿這只“有形的手”加以刺激，恢復(fù)市場的配置效率。

二、稅收監(jiān)管相對其他監(jiān)管手段的優(yōu)勢

2013年來，比特幣“近似瘋狂”的行情，引發(fā)全球各國監(jiān)管層的注意。各國都相應(yīng)孕育或出臺各種監(jiān)管措施。在這些措施中，稅收監(jiān)管是否具備了其他措施所不具備的優(yōu)勢，在回答“如何平衡比特幣所代表的網(wǎng)絡(luò)金融創(chuàng)新理念與金融風(fēng)險防范之間的博弈”問題上，能夠做出更好的回答。

(一)與極端監(jiān)管策略比較

基于中國比特幣的現(xiàn)實(shí)情況，應(yīng)當(dāng)首先排除“零監(jiān)管”與“全面禁止”兩種模式。比特幣零監(jiān)管的國家，除非洲未普及比特幣無需監(jiān)管外，比特幣都表現(xiàn)為抗擊本國經(jīng)濟(jì)高通貨膨脹的保值品，如阿根廷、希臘與智利尤為明顯。但是，中國的比特幣市場已有規(guī)模效應(yīng)，且市場投機(jī)趨勢濃重，具有較強(qiáng)風(fēng)險，零監(jiān)管做法并不適合中國國情。而全面禁止比特幣的做法亦不可取，首先是基于政策上的考慮，十八大會議明確提出“互聯(lián)網(wǎng)金融”概念，并鼓勵互聯(lián)網(wǎng)金融的發(fā)展。有學(xué)者就互聯(lián)網(wǎng)金融發(fā)展前景研究時，得出其頂級狀態(tài)是形成“互聯(lián)網(wǎng)貨幣”， 而比特幣就是這種發(fā)展趨勢的雛形。作為一種網(wǎng)絡(luò)計算協(xié)議，比特幣本身并沒有違規(guī)或違法，其代表的先進(jìn)支付系統(tǒng)的設(shè)計理念與高安全性，傳統(tǒng)支付體系可以通過學(xué)習(xí)這種開源的技術(shù)得到改進(jìn)；同時，也是保障人們在自擔(dān)風(fēng)險的前提下，盡可能通過合理的監(jiān)管措施保障比特幣的良性發(fā)展，從而保證市場經(jīng)濟(jì)的自由選擇，促進(jìn)社會資源的按需流動。因此，我國與絕大多數(shù)國家一致，不應(yīng)當(dāng)對比特幣過于苛刻而采取完全禁止的做法。

(二)與出臺專門法律監(jiān)管的策略比較

對于比特幣的監(jiān)管在我國尚不能達(dá)到出臺專門立法的高度。法律作為最高層級的法律規(guī)范類型，在制定上慎之又慎。法理學(xué)在規(guī)則制定上通過區(qū)分行為與規(guī)則發(fā)生的先后分為兩種類型，分別是調(diào)整型規(guī)則與構(gòu)成性規(guī)則。針對比特幣的立法，自應(yīng)采取調(diào)整型規(guī)則的制定方案。比特幣作為一種新興事物，盡管從2009年誕生，但直到2013年才得到廣泛的關(guān)注，因此2013年亦被成為“比特幣元年”，比特幣的商業(yè)模式與發(fā)展?jié)摿赡芤约皩ΜF(xiàn)有銀行結(jié)算技術(shù)的推動并沒有完全通過比特幣的多樣化的衍生業(yè)務(wù)進(jìn)行體現(xiàn)。因此，對于比特幣進(jìn)行過早的立法，可能無法實(shí)現(xiàn)法律條文與比特幣的發(fā)展現(xiàn)實(shí)自然貼合，在高速發(fā)展下的比特幣行業(yè)可能會使制定的法律更加容易“衰老”，導(dǎo)致適用不佳。盡管在立法技術(shù)上可以規(guī)定原則性條文與立法解釋進(jìn)行修正，但是無論是何者，過度的運(yùn)用必然會對所立之法的權(quán)威性造成許多不良作用。

(三)與常規(guī)金融監(jiān)管策略比較

盡管立法條件尚未成熟，但在比特幣快速發(fā)展下會對社會秩序產(chǎn)生影響，首當(dāng)其沖的是傳統(tǒng)的金融監(jiān)管秩序，監(jiān)管之舉不可或缺。

由于具體通過金融監(jiān)管部門、央行或其他政府職能部門發(fā)布風(fēng)險警告，是大多數(shù)國家首先采取的監(jiān)管措施。在發(fā)布風(fēng)險警告的同時，大多數(shù)國家會根據(jù)比特幣的金融屬性，對比特幣可能出現(xiàn)使用比特幣從事非法行為與對本國法定貨幣地位挑戰(zhàn)等方面進(jìn)行預(yù)防。最具代表性的中國大陸、中國香港與中國臺灣?！锻ㄖ访鞔_表明公民可以在自擔(dān)風(fēng)險的前提下自由交易比特幣，但各金融機(jī)構(gòu)與比特幣交易平臺不得結(jié)算、投資或代理比特幣業(yè)務(wù)，并且接受央行的反洗錢義務(wù)調(diào)查。比特幣作為一種新型高效的融資方式，無地域限制并隨時匿名給付，使其成為洗錢、販毒與資助恐怖主義販毒的新手段。作為對傳統(tǒng)的金融秩序的預(yù)防，兩種常規(guī)的金融監(jiān)控手段的使用合乎情理，但卻存在無

法彌補(bǔ)的潛在缺陷。如銀行與第三方支付機(jī)構(gòu)拒絕比特幣關(guān)聯(lián)賬戶結(jié)算，可能使比特幣的電子轉(zhuǎn)賬投資路徑被切斷，使央行可以完全將比特幣剔除出現(xiàn)有的金融結(jié)算體系，維護(hù)人民幣作為唯一合法貨幣的法定地位，同時打擊比特幣過熱投機(jī)，具有明顯作用；但過度的扼制本土結(jié)算體系內(nèi)的資金進(jìn)入比特幣市場投資，可能會造成對政策的規(guī)避，如比特幣交易網(wǎng)站可以遷移到境外，用戶可以通過國外賬戶照常進(jìn)行比特幣交易業(yè)務(wù)，或者使用充值點(diǎn)卡進(jìn)行購買操作。這樣一來，對比特幣的交易資金斷流可能會使逃離現(xiàn)有的規(guī)制體系，轉(zhuǎn)而進(jìn)入“地下”操作，并不能很好地監(jiān)管比特幣的資金流向，而可能驅(qū)趕比特幣前往法外之域生長，這是潛在的監(jiān)管。

三、稅收監(jiān)管對比特幣監(jiān)管的優(yōu)勢分析

對比特幣進(jìn)行稅收監(jiān)管，不論是在維護(hù)比特幣網(wǎng)絡(luò)交易秩序、保障國家稅收，還是實(shí)現(xiàn)稅收公平、保護(hù)稅收管轄權(quán)等方面都具有很大的自然優(yōu)勢，不僅如此，對比于現(xiàn)階段其他比特幣監(jiān)管措施，稅收本身具有更大的監(jiān)管優(yōu)勢。

第一，比特幣稅收監(jiān)管取得法律強(qiáng)制力的成本低。稅收具有法律強(qiáng)制力。稅收法定作為稅收的原則之一，強(qiáng)調(diào)國家權(quán)力保障稅收法律程序的依法進(jìn)行。比特幣作為一種虛擬商品，可以通過專門的文件，通過解釋的方法納入到現(xiàn)有的稅收體制當(dāng)中，為比特幣的具體征收方法提供法律基礎(chǔ)。

第二，比特幣稅收監(jiān)管具有穩(wěn)定性與全面性。比特幣稅收監(jiān)管能與現(xiàn)有其他監(jiān)管措施平滑銜接，財稅法在法律規(guī)范層面上相對獨(dú)立，與上述其他監(jiān)管措施屬于不同的法領(lǐng)域，不存在規(guī)范上的沖突。并且稅收監(jiān)管措施一旦成型，在短時間內(nèi)不會有過大變動，具有相對穩(wěn)定性，可以實(shí)現(xiàn)對比特幣的常態(tài)化監(jiān)管。

第三，比特幣稅收監(jiān)管具有廣泛的調(diào)節(jié)性。稅收可以根據(jù)整個的社會經(jīng)濟(jì)狀況和國家的政策要求，向社會資源的生產(chǎn)、流通、分配、消費(fèi)等各個環(huán)節(jié)以及社會生活的其他方面征收；也可以向不同的市場要素，根據(jù)具體的調(diào)節(jié)目標(biāo)、分別根據(jù)產(chǎn)量、銷售額、增值額或利潤額等征收。比特幣作為市場經(jīng)濟(jì)中的客體，具有商品的一般屬性，適應(yīng)稅收監(jiān)管的作用法則，可以針對比特幣生態(tài)圈中如挖礦、購買、支付、兌換、抵押等不同環(huán)節(jié)進(jìn)行稅收調(diào)控，預(yù)防比特幣的非理性發(fā)展。

[參考文獻(xiàn)]

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作者簡介：林北征(1991-)，男，廣東汕尾人，華南師范大學(xué)法學(xué)院2013級碩士研究生，研究方向：經(jīng)濟(jì)法學(xué)，金融法學(xué)。

中圖分類號：D922.28

文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A

文章編號：2095-4379-(2015)15-0124-02