●南陽(yáng)師范學(xué)院 張君明

注冊(cè)資本登記制度改革背景下審計(jì)師法律責(zé)任分析

●南陽(yáng)師范學(xué)院 張君明

新的公司注冊(cè)資本登記制度自2014年3月1日起正式開(kāi)始在我國(guó)推行，其中主要的改革內(nèi)容包括放寬注冊(cè)資本登記條件、將企業(yè)年檢制度改為年度報(bào)告制度等。這次登記制度相關(guān)的改革措施最終目的在于放低金融市場(chǎng)進(jìn)入門檻，讓政府能夠更好地與金融市場(chǎng)融為一體，同時(shí)挖掘社會(huì)潛在的投資潛力。在此次改革的大環(huán)境下，審計(jì)師——作為金融市場(chǎng)的監(jiān)察人員之一，肩膀上承擔(dān)的相關(guān)法律責(zé)任也出現(xiàn)了新的機(jī)遇和挑戰(zhàn)。本文以注冊(cè)資本登記制度改革為首要切入點(diǎn)，對(duì)審計(jì)師目前面臨的法律責(zé)任進(jìn)行了相關(guān)闡釋，并同時(shí)分析此次注冊(cè)資本登記制度改革對(duì)其法律責(zé)任的影響作用，最后筆者還對(duì)審計(jì)行業(yè)未來(lái)監(jiān)管的發(fā)展方向及會(huì)計(jì)師事務(wù)所和審計(jì)師的應(yīng)對(duì)進(jìn)行預(yù)測(cè)并提出相應(yīng)完善建議。

注冊(cè)資本登記制度改革 審計(jì)師 法律責(zé)任

一、注冊(cè)資本登記制度改革概述

國(guó)務(wù)院于2014年2月印發(fā)的 《注冊(cè)資本登記制度改革方案》標(biāo)志著此次改革的正式啟動(dòng)，文件分成基本原則、指導(dǎo)思想和總體原則，其中主要內(nèi)容則分為優(yōu)化商業(yè)環(huán)境、對(duì)相關(guān)市場(chǎng)主體進(jìn)行監(jiān)督管理、放寬市場(chǎng)進(jìn)入門檻和保障措施四個(gè)部分?？傮w而言，《方案》標(biāo)題明確地表示制度改革的總體目標(biāo)，即優(yōu)化營(yíng)商環(huán)境、轉(zhuǎn)變政府職能、促進(jìn)信用體系建設(shè)等，同時(shí)也具體地指出此次制度改革方案的切入點(diǎn)，主要包括：

（一）改變過(guò)去注冊(cè)資本實(shí)繳登記制度變更為認(rèn)繳登記制度。除相關(guān)法規(guī)等對(duì)注冊(cè)資本另有規(guī)定以外，對(duì)原來(lái)規(guī)定的公司成立最低注冊(cè)資本限制予以取消，同時(shí)取消第一次出資比例以及注冊(cè)資本繳納期限。而且有限責(zé)任公司股東認(rèn)繳出資額、公司注冊(cè)資本將從工商登記事項(xiàng)中去除，改革后登記的公司將不再需要提交其注冊(cè)資本的驗(yàn)資報(bào)告。

（二）改變過(guò)去年檢制度變更為企業(yè)報(bào)告制度。改革后，企業(yè)將不再進(jìn)行財(cái)務(wù)報(bào)告的年度檢驗(yàn)，取而代之的是在適當(dāng)?shù)臅r(shí)間內(nèi)，通過(guò)公示信息系統(tǒng)向工商管理部門提供年度財(cái)務(wù)報(bào)告，這些提供的報(bào)告將成為公眾信息，所有單位以及個(gè)人都可以依自身所需獲取，盡可能地做到信息透明。企業(yè)需要提交的材料包括股東出資繳納情況、企業(yè)資產(chǎn)現(xiàn)狀等。

（三）對(duì)住所（經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所）登記規(guī)定進(jìn)行簡(jiǎn)化。對(duì)于公司住所（經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所），各省、自治區(qū)、直轄市人民政府根據(jù)實(shí)際情況自行發(fā)布相關(guān)規(guī)定，申請(qǐng)人提交場(chǎng)所合法使用證明即可予以登記。

（四）使用電子化證照以及登記管理機(jī)制。推行基于互聯(lián)網(wǎng)背景下的工商管理登記體制，以實(shí)行統(tǒng)一規(guī)范的數(shù)字化營(yíng)業(yè)執(zhí)照，同時(shí)以此為基礎(chǔ)將申請(qǐng)、受理、審核、公示等一系列過(guò)程進(jìn)行電算化，提高工商行政管理的效率。

二、審計(jì)師當(dāng)期面臨的法律責(zé)任

審計(jì)師法律責(zé)任主要指代的是從事相關(guān)審計(jì)業(yè)務(wù)的人員由于損害法律上的義務(wù)關(guān)系而發(fā)生相關(guān)法定的不利后果，確切地來(lái)說(shuō)，便是指審計(jì)人員由于過(guò)失、欺詐等原因違反委托規(guī)定對(duì)委托人或者與其相關(guān)的第三人造成損害，而因此應(yīng)該承擔(dān)的法律懲罰。根據(jù)性質(zhì)的不同，審計(jì)師的法律責(zé)任包括行政責(zé)任、民事責(zé)任和刑事責(zé)任三種類型。

（一）審計(jì)師行政法律責(zé)任現(xiàn)狀分析。目前，在我國(guó)行政懲罰是最常用的管制方法之一，其中包括罰款、沒(méi)收違法所得等。在2003年發(fā)生的南京中北案件中，立信永華會(huì)計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)人員由于欺詐造成了審計(jì)失敗，證監(jiān)會(huì)對(duì)此給予了警告的處罰，同時(shí)對(duì)審計(jì)業(yè)務(wù)中取得的違法所得17.5萬(wàn)元人民幣進(jìn)行了沒(méi)收，并罰款20萬(wàn)元，對(duì)于相關(guān)的簽字會(huì)計(jì)師，則處以4萬(wàn)至6萬(wàn)不等的行政罰款。行政處罰讓政府的監(jiān)管職能和處罰的權(quán)利得到了實(shí)現(xiàn)，但必須認(rèn)識(shí)到，過(guò)多地使用行政處罰也會(huì)帶來(lái)很多審計(jì)失敗案件處理的模糊性，并且相關(guān)的投資者將無(wú)法獲得相關(guān)賠償。

（二）審計(jì)師民事法律責(zé)任現(xiàn)狀分析。與西方的英美法系不同，我國(guó)目前關(guān)于投資者訴訟審計(jì)師審計(jì)失敗民事賠償方面可以參考的相關(guān)法律法規(guī)很少，僅有的包括我國(guó)最高人民法院于2007年發(fā)布的 《關(guān)于審理涉及會(huì)計(jì)師事務(wù)所在審計(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)中民事侵權(quán)賠償案件的若干規(guī)定》和2003年發(fā)布的《關(guān)于審理涉及會(huì)計(jì)師事務(wù)所在審計(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)中民事侵權(quán)賠償案件的若干規(guī)定》，不能否認(rèn)，這些法規(guī)給我國(guó)金融市場(chǎng)投資者提供了方向，但遺憾的是，至今為止，我國(guó)并沒(méi)有出臺(tái)正式的法律文件。同時(shí)在包括“虛假陳述是否將重大遺漏包括在內(nèi)”等一系列細(xì)節(jié)問(wèn)題上，我國(guó)不同的法規(guī)甚至存在不同的司法解釋。

（三）審計(jì)師刑事責(zé)任現(xiàn)狀分析。在刑事法律責(zé)任方面，我國(guó)《刑法》第229條規(guī)定了提供虛假證明文件罪和出具證明文件重大失實(shí)罪。從目前的發(fā)展情況來(lái)看，我國(guó)最近幾年來(lái)審計(jì)刑事責(zé)任相關(guān)的案件數(shù)量逐漸增加，在一定程度上證明了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的激增。例如2014年7月安徽天柱會(huì)計(jì)師事務(wù)所的四名審計(jì)師就因在潛山康博公司審計(jì)業(yè)務(wù)中出具虛假報(bào)告而被追究了刑事責(zé)任。從表1可以看出，我國(guó)審計(jì)業(yè)務(wù)刑事案件在逐漸增加，一方面這說(shuō)明了審計(jì)行業(yè)面臨的法律風(fēng)險(xiǎn)越來(lái)越大，另一方面也說(shuō)明了我國(guó)監(jiān)管的日趨嚴(yán)格。

表1 審計(jì)師刑事案件

三、此次改革對(duì)審計(jì)師法律責(zé)任的沖擊

此次改革，作為一次宏觀制度環(huán)境的變更，把原來(lái)企業(yè)的年檢制度替換為年度報(bào)告制度，放松公司成立條件中關(guān)于注冊(cè)資本的限制，并將注冊(cè)資本實(shí)繳登記制改為認(rèn)繳登記制，在一定程度上對(duì)整個(gè)經(jīng)濟(jì)市場(chǎng)產(chǎn)生影響。對(duì)于審計(jì)師而言，審計(jì)師、被審計(jì)單位和預(yù)期報(bào)表使用者三個(gè)審計(jì)業(yè)務(wù)的主體都會(huì)受到影響。這三方對(duì)于審計(jì)師法律責(zé)任都存在直接或間接的影響，因此本文從這三個(gè)影響路徑分析此次改革對(duì)于審計(jì)師法律責(zé)任的影響作用。

圖1 注冊(cè)資本登記制度改革對(duì)審計(jì)師法律責(zé)任的影響路徑

（一）信息披露機(jī)制的強(qiáng)化。我國(guó)并沒(méi)有針對(duì)非上市公司信息披露的強(qiáng)制措施，這也自然導(dǎo)致相關(guān)非上市公司對(duì)于披露信息的不夠重視，進(jìn)而使得債權(quán)人以及投資者等外部利益相關(guān)人與企業(yè)之間信息不對(duì)稱程度較高，從而導(dǎo)致了信貸市場(chǎng)的逆向選擇及委托-代理的道德風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題。此次改革便對(duì)此進(jìn)行了強(qiáng)化，新制度將原來(lái)的公司財(cái)務(wù)報(bào)告年檢制度變?yōu)槟甓葓?bào)告制度，通過(guò)去全國(guó)信息系統(tǒng)進(jìn)行提交財(cái)務(wù)報(bào)告。此系統(tǒng)面向社會(huì)公眾公開(kāi)，任務(wù)人任務(wù)企業(yè)都能夠查詢到所有企業(yè)的相關(guān)信息。過(guò)去一直存在的公司針對(duì)不同行政管理部門報(bào)送不同財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的不良現(xiàn)象也將得到遏制。但是同時(shí)，強(qiáng)制性的信息披露要求也使得審計(jì)師面對(duì)承擔(dān)更大的法律責(zé)任的壓力，因?yàn)橥獠客顿Y者或債權(quán)人將有第三條途徑獲得企業(yè)的財(cái)務(wù)信息，一旦審計(jì)報(bào)告相關(guān)信息與此存在差異，特定審計(jì)師需要承擔(dān)巨大的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。而且信息的公開(kāi)也加大了公眾對(duì)于非上市企業(yè)的關(guān)注，企業(yè)造假被報(bào)告概率加大，審計(jì)失敗被發(fā)現(xiàn)的可能性提高，這自然提高了審計(jì)師的相關(guān)法律風(fēng)險(xiǎn)。

（二）改革對(duì)于會(huì)計(jì)師事務(wù)所業(yè)務(wù)的不利影響。此次注冊(cè)資本登記制度改革將對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所承接的業(yè)務(wù)造成極大影響，這種影響在中小事務(wù)所中尤為嚴(yán)重。改革取消了公司進(jìn)行工商登記過(guò)程中提交由會(huì)計(jì)師事務(wù)所提供驗(yàn)資報(bào)告的要求，這簡(jiǎn)化了公司工商登記的程序，但這對(duì)于以驗(yàn)資業(yè)務(wù)為主的中小會(huì)計(jì)師事務(wù)所來(lái)說(shuō)卻是災(zāi)難，據(jù)不完全統(tǒng)計(jì)，在中小會(huì)計(jì)師事務(wù)所中，驗(yàn)資業(yè)務(wù)收入占了所有收入的35%。以浙江為例，在2012年省注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)公布的行業(yè)資料中顯示，浙江省該年的審計(jì)行業(yè)全年收入為38億元人民幣，而其中驗(yàn)資這項(xiàng)業(yè)務(wù)達(dá)到了2億元，而且中小會(huì)計(jì)師事務(wù)所承接的驗(yàn)資業(yè)務(wù)在這2億元中占到了85%。更壞的是，年檢業(yè)務(wù)在此次改革中也被取消，所以很多以這兩項(xiàng)業(yè)務(wù)為主的中小型會(huì)計(jì)師事務(wù)所為了生存必須拓展新業(yè)務(wù)，審計(jì)師以及會(huì)計(jì)師事務(wù)所的業(yè)務(wù)壓力被放大，在這種環(huán)境下，很多事務(wù)所或者審計(jì)師可能會(huì)出現(xiàn)為爭(zhēng)搶業(yè)務(wù)而做出喪失獨(dú)立性，甚至違背職業(yè)道德的行為，這些都可能會(huì)導(dǎo)致審計(jì)失敗的發(fā)生。

綜上所述，此次注冊(cè)資本登記制度改革對(duì)于會(huì)計(jì)師事務(wù)所業(yè)務(wù)量的影響是巨大的，直接可能導(dǎo)致審計(jì)師外在業(yè)務(wù)壓力增大，并喪失獨(dú)立性，承擔(dān)更多的法律風(fēng)險(xiǎn)。

（三）審計(jì)行業(yè)外部監(jiān)管的日益嚴(yán)苛。審計(jì)報(bào)告的預(yù)期使用者有很多，主要來(lái)說(shuō)即為債權(quán)、相關(guān)市場(chǎng)監(jiān)管者以及內(nèi)外部投資者。注冊(cè)資本登記制度改革對(duì)他們的影響也是顯而易見(jiàn)的，改革的推行增加了企業(yè)財(cái)務(wù)信息的透明度，外部監(jiān)管者也會(huì)更加容易發(fā)現(xiàn)企業(yè)問(wèn)題，所以審計(jì)師和被審計(jì)單位都將面臨更大的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)和法律責(zé)任。

四、審計(jì)行業(yè)未來(lái)監(jiān)管和審計(jì)師應(yīng)對(duì)

（一）審計(jì)行業(yè)未來(lái)監(jiān)管。企業(yè)會(huì)計(jì)造假之所以會(huì)頻繁地出現(xiàn)在公眾的視野之中，究其原因還是管理層利益驅(qū)動(dòng)下的動(dòng)機(jī)問(wèn)題，但毫無(wú)疑問(wèn)舞弊行為之所以能夠順利進(jìn)行，蒙蔽投資者，釀成投資者重大損失，還與審計(jì)師執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)的質(zhì)量息息相關(guān)（郭道陽(yáng)等，2003）。高質(zhì)量的審計(jì)能夠阻止財(cái)務(wù)造假問(wèn)題。但事實(shí)證明，在我國(guó)市場(chǎng)環(huán)境下，審計(jì)市場(chǎng)自發(fā)的調(diào)節(jié)行為無(wú)法催生高質(zhì)量的審計(jì)服務(wù)。而作為一種公共商品，審計(jì)報(bào)告往往會(huì)影響眾多的投資者 （胡波，2008），所以政府監(jiān)管在目前看來(lái)不失為一種良好的解決途徑。美國(guó)的SOX法案就是一個(gè)很好的例子，SOX法案的出臺(tái)使得美國(guó)審計(jì)師面臨的法律責(zé)任十分巨大，一旦出現(xiàn)由于低質(zhì)量的審計(jì)服務(wù)導(dǎo)致的審計(jì)失敗，將要承擔(dān)的法律責(zé)任足以使其永遠(yuǎn)無(wú)法重新踏入審計(jì)行業(yè)，所以這使得審計(jì)師為了一己私利弄虛作假的可能大大降低（白瑜欣，2006）。此次改革在放寬創(chuàng)業(yè)門檻的同時(shí)，也表達(dá)了我國(guó)政府對(duì)于審計(jì)行業(yè)未來(lái)監(jiān)管的決心。在審計(jì)行業(yè)不斷變化、審計(jì)師法律責(zé)任不斷提高的環(huán)境下，市場(chǎng)監(jiān)管應(yīng)該從以下幾個(gè)方面進(jìn)行發(fā)展：

1.相關(guān)監(jiān)管法律法規(guī)的不斷完善。企業(yè)財(cái)務(wù)信息的公開(kāi)程度越高，一方面降低了外部利益相關(guān)者與企業(yè)之間的不對(duì)稱程度，但同時(shí)也使得公司破產(chǎn)的波及面變得更加寬廣，未來(lái)一旦發(fā)生了類似于“藍(lán)田股份”這樣的財(cái)務(wù)舞弊案件，受到權(quán)益損害的投資者人數(shù)將更多，涉及的金額也與現(xiàn)在不可同日而語(yǔ)。審計(jì)師面臨的法律責(zé)任，不管是民事責(zé)任還是刑事責(zé)任都將更加嚴(yán)峻，但是我國(guó)目前的法律法規(guī)與正在發(fā)展中的監(jiān)管環(huán)境并不完全匹配。為了解決這個(gè)問(wèn)題，審計(jì)行業(yè)規(guī)則制定者必將出臺(tái)可以參考的正式法律文書(shū)以規(guī)范審計(jì)師的業(yè)務(wù)行為。同時(shí)，對(duì)于違規(guī)審計(jì)師和會(huì)計(jì)師事務(wù)所的處罰力度也不斷提高，增加二者民事責(zé)任的承擔(dān)，更好地保護(hù)投資者利益。未來(lái)審計(jì)師刑事責(zé)任也會(huì)更加普遍，這個(gè)趨勢(shì)從最近證監(jiān)會(huì)公布的處罰決定文件中就可以看出?？傊?，未來(lái)監(jiān)管的制度和法律依據(jù)將更加完善，同時(shí)審計(jì)師違反準(zhǔn)則和法律法規(guī)行為成本的提高，將有效約束審計(jì)師行為，提高業(yè)務(wù)質(zhì)量。

2.各項(xiàng)監(jiān)管權(quán)力主體向下延伸。證監(jiān)會(huì)、審計(jì)署以及財(cái)務(wù)部是在現(xiàn)有金融市場(chǎng)中，我國(guó)審計(jì)行業(yè)的監(jiān)管機(jī)關(guān)。但目前在實(shí)際監(jiān)管執(zhí)行過(guò)程中，三者的監(jiān)督力度也十分有限，并且各自之間并不存在協(xié)同作用。根據(jù)2014年10月證券交易所的統(tǒng)計(jì)，我國(guó)境內(nèi)上市公司共有2584家，具有上市公司審計(jì)資質(zhì)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所則有40家。面對(duì)這么多的公司，監(jiān)管者無(wú)法做到面面俱到，只能以抽查的方式進(jìn)行管理和監(jiān)督，這也導(dǎo)致漏網(wǎng)之魚(yú)的產(chǎn)生。在改革后，審計(jì)師法律風(fēng)險(xiǎn)加大，審計(jì)行業(yè)監(jiān)管者監(jiān)管責(zé)任也將加大，政府應(yīng)該考慮將政府監(jiān)管與民間自律組織進(jìn)行結(jié)合，將部分監(jiān)管權(quán)力下放給各地的注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)，這樣為審計(jì)監(jiān)管注入新鮮血液的同時(shí)可以增強(qiáng)二者的專業(yè)能力，實(shí)現(xiàn)優(yōu)勢(shì)互補(bǔ)，并利用地方注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)對(duì)當(dāng)?shù)貙?shí)際情況的了解制定進(jìn)行更有針對(duì)性的監(jiān)督。

（二）會(huì)計(jì)師事務(wù)所及審計(jì)師應(yīng)對(duì)建議。面對(duì)未來(lái)審計(jì)行業(yè)監(jiān)管環(huán)境的變化，不管是審計(jì)師還是其所在的會(huì)計(jì)師事務(wù)所都要制定相應(yīng)的策略適應(yīng)改革，應(yīng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)。

對(duì)于會(huì)計(jì)師事務(wù)所來(lái)說(shuō)，建立更加完備的質(zhì)量控制程序或制度是最為關(guān)鍵的一點(diǎn)。所有會(huì)計(jì)師事務(wù)所在未來(lái)都需要嚴(yán)格從業(yè)務(wù)質(zhì)量領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任、職業(yè)道德規(guī)范、人力資源、業(yè)務(wù)執(zhí)行監(jiān)控等方面對(duì)審計(jì)人員的行為進(jìn)行規(guī)范，重申獨(dú)立性和職業(yè)道德等的重要程度。另外，在審計(jì)客戶的選擇上，會(huì)計(jì)師事務(wù)所也需要更加謹(jǐn)慎，由于此次注冊(cè)資本登記制度改革降低了市場(chǎng)進(jìn)入的門檻，鼓勵(lì)創(chuàng)業(yè)，未來(lái)公司數(shù)量必將快速增長(zhǎng)，數(shù)量的提升也將導(dǎo)致魚(yú)龍混雜現(xiàn)象的出現(xiàn)，所以在改革后事務(wù)所需要進(jìn)行更加細(xì)致的初步業(yè)務(wù)活動(dòng)，充分了解客戶的各個(gè)方面包括管理層是否存在舞弊的動(dòng)機(jī)或壓力，被審計(jì)單位目前面臨的環(huán)境如何等等，對(duì)于誠(chéng)信記錄較差的客戶應(yīng)該拒絕承接其業(yè)務(wù)。

從長(zhǎng)期而言，事務(wù)所要制定適應(yīng)制度環(huán)境的發(fā)展戰(zhàn)略，拓寬業(yè)務(wù)范圍，通過(guò)提供稅務(wù)籌劃、管理咨詢、內(nèi)部控制系統(tǒng)設(shè)計(jì)等業(yè)務(wù)，合理調(diào)整業(yè)務(wù)結(jié)構(gòu)和營(yíng)收結(jié)構(gòu)；同時(shí)事務(wù)所要實(shí)施總體風(fēng)險(xiǎn)管控制度，設(shè)立風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)控機(jī)制，保證所承接鑒證業(yè)務(wù)的法律責(zé)任維持在可控范圍。此外，在風(fēng)險(xiǎn)管控體系中，應(yīng)該強(qiáng)調(diào)并特別注意法務(wù)部門或法律顧問(wèn)在會(huì)計(jì)師事務(wù)所業(yè)務(wù)質(zhì)量控制體系中的重要作用。同時(shí)，事務(wù)所之間也應(yīng)該形成監(jiān)督機(jī)制，在強(qiáng)化外部監(jiān)督的同時(shí)，充分提升整個(gè)審計(jì)行業(yè)每家會(huì)計(jì)師事務(wù)所的自律管理能力，同時(shí)也形成和完善行業(yè)內(nèi)部的誠(chéng)信體系。其中誠(chéng)信體系的主要內(nèi)容可以包括以下幾點(diǎn)：一是建立誠(chéng)信記錄檔案，引入信用評(píng)級(jí)制度，并向公眾公開(kāi)，做到完全透明，以此發(fā)揮信息披露制度的監(jiān)督治理效用；二是在加大信息公開(kāi)的同時(shí)，形成行業(yè)違規(guī)懲罰機(jī)制，對(duì)違法犯罪的會(huì)計(jì)師事務(wù)所和審計(jì)師提高懲治力度，將違法成本設(shè)定到高于違法收益，將審計(jì)師的機(jī)會(huì)主義行為動(dòng)機(jī)降到可接受的低水平；三是對(duì)審計(jì)行業(yè)市場(chǎng)進(jìn)入和退出機(jī)制進(jìn)行制度上的完善，對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試制度進(jìn)行相應(yīng)修改，增強(qiáng)職業(yè)道德方面的教育，同時(shí)對(duì)于違反行業(yè)準(zhǔn)則或者行業(yè)規(guī)定的審計(jì)師清理出市場(chǎng)，并設(shè)定行業(yè)禁止制度；四是對(duì)行業(yè)競(jìng)爭(zhēng)進(jìn)行規(guī)范，保證公平公正，合理合規(guī)的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境，所有事務(wù)所不能夠通過(guò)低價(jià)等違規(guī)手段打壓同業(yè)競(jìng)爭(zhēng)者，以此獲得客戶資源，而應(yīng)該按照準(zhǔn)則規(guī)定，以業(yè)務(wù)質(zhì)量為競(jìng)爭(zhēng)的唯一標(biāo)準(zhǔn)，以此激勵(lì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)業(yè)務(wù)質(zhì)量的提高，設(shè)立誠(chéng)信的正確標(biāo)桿。

另一方面，對(duì)于審計(jì)師而言，保持應(yīng)有的獨(dú)立性和職業(yè)謹(jǐn)慎則是最需要堅(jiān)守的底線。注冊(cè)資本登記制度改革后，審計(jì)師承擔(dān)的法律風(fēng)險(xiǎn)和法律責(zé)任都將極大提升，這樣審計(jì)師違反職業(yè)準(zhǔn)則的違規(guī)成本也將相應(yīng)提高，貪圖眼前利益毀掉自己職業(yè)生涯的行為無(wú)異于飲鴆止渴。除此之外，自身職業(yè)素質(zhì)的提高也是重中之重，金融市場(chǎng)在變，審計(jì)監(jiān)管在變，審計(jì)師職業(yè)技能也需要實(shí)時(shí)更新?lián)Q代。除了在審計(jì)業(yè)務(wù)中利用專家工作外，審計(jì)人員也可以在平時(shí)多向各類專家學(xué)習(xí)，擴(kuò)充自己的知識(shí)面，更好地應(yīng)對(duì)各種審計(jì)環(huán)境。最后，審計(jì)人員也應(yīng)該意識(shí)到，法律風(fēng)險(xiǎn)和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)一樣只能降低不能消除，所以面對(duì)固有的法律風(fēng)險(xiǎn)，審計(jì)人員可以購(gòu)買相關(guān)職業(yè)保險(xiǎn)，對(duì)未來(lái)可能面對(duì)的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行轉(zhuǎn)移，而且一旦面臨訴訟，尋找法律援助，保護(hù)自身利益也是十分必要的。

五、結(jié)論

本文以我國(guó)推行的注冊(cè)資本登記制度改革為出發(fā)點(diǎn)，分析改革對(duì)于審計(jì)人員所面臨的法律責(zé)任和法律風(fēng)險(xiǎn)的相關(guān)影響，總體看來(lái)，審計(jì)師以及會(huì)計(jì)師事務(wù)所在改革后將會(huì)承擔(dān)更大的法律責(zé)任，這對(duì)于整個(gè)審計(jì)行業(yè)來(lái)說(shuō)既是挑戰(zhàn)也是機(jī)遇。同時(shí)，作為審計(jì)行業(yè)的監(jiān)管者，證監(jiān)會(huì)等部門在未來(lái)也需要作出適應(yīng)性的改變，具體措施可能包括出臺(tái)更為細(xì)致、更加具體的法律文件，將自身的監(jiān)管權(quán)力下放，充分利用民間自律組織力量，形成協(xié)同效應(yīng)。更為重要的是，在這個(gè)環(huán)境巨變的時(shí)點(diǎn)之上，審計(jì)人員和會(huì)計(jì)師事務(wù)所需要認(rèn)清趨勢(shì)，制定應(yīng)對(duì)措施，避免審計(jì)失敗的發(fā)生，規(guī)避激增的法律風(fēng)險(xiǎn)，更好地承擔(dān)法律責(zé)任?！?/p>

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