鞠夢(mèng)然

日本是位于亞洲東部的島國(guó)，由本州、四國(guó)、九州、北海道四個(gè)大島及7200多個(gè)小島組成。日本經(jīng)濟(jì)自20世紀(jì)60年代開(kāi)始了持續(xù)長(zhǎng)達(dá)30年的高度增長(zhǎng)，被譽(yù)為“日本戰(zhàn)后經(jīng)濟(jì)奇跡”。日本是八國(guó)集團(tuán)、二十國(guó)集團(tuán)、世界貿(mào)易組織、亞太經(jīng)合組織等成員國(guó)，目前是世界第三大經(jīng)濟(jì)體，其經(jīng)濟(jì)高度發(fā)達(dá)，人均國(guó)內(nèi)生產(chǎn)總值39.731美元，是世界第17位。日本的工業(yè)基礎(chǔ)和科研能力世界領(lǐng)先，而且在軍事、教育、醫(yī)學(xué)、工業(yè)等方面始終位于世界前列；它的服務(wù)業(yè)，特別是銀行業(yè)、金融業(yè)、航運(yùn)業(yè)、保險(xiǎn)業(yè)以及商業(yè)服務(wù)業(yè)占GDP占最大比重，而且處于世界領(lǐng)導(dǎo)地位；自二次大戰(zhàn)后，其制造業(yè)也得到迅速發(fā)展，尤其電子產(chǎn)業(yè)和汽車制造業(yè)，在世界都處于數(shù)一數(shù)二的地位。

企業(yè)稅征收稅種

日本對(duì)企業(yè)征收的稅種多種多樣，有與其他國(guó)家相似的企業(yè)稅、消費(fèi)稅等，也有日本獨(dú)具一格的一些地方稅種。

在企業(yè)所得稅方面，日本將總部或總公司位于日本的企業(yè)視作本國(guó)企業(yè)，定義是在日本根據(jù)企業(yè)法或其他特別法規(guī)組建的企業(yè)需要將其總部設(shè)立在日本。該類本國(guó)企業(yè)需要為其全球的所得納稅。而外國(guó)企業(yè)為所有非本國(guó)企業(yè)的企業(yè)。總部或總公司位于日本以外的企業(yè)即為外國(guó)企業(yè)，即使其在日本進(jìn)行商業(yè)經(jīng)營(yíng)。在日的外國(guó)企業(yè)需要為其日本來(lái)源所得納稅，包括與在大陸架開(kāi)采石油相關(guān)的所得。外國(guó)企業(yè)將依據(jù)其所得類型以及該外國(guó)企業(yè)在日本進(jìn)行的活動(dòng)范圍，來(lái)為其日本來(lái)源所得繳納企業(yè)稅或最終預(yù)扣稅，但外國(guó)企業(yè)不需為其清算收入納稅。日本企業(yè)的國(guó)家稅率都為30%（從2012年4月起改為25.5%）除非企業(yè)的實(shí)收資本為10億日元或以下，在這種情況下企業(yè)前800萬(wàn)日元的所得僅按18%的稅率征稅（從2012年4月起按15%計(jì)提）。對(duì)于為應(yīng)對(duì)2011年地震余波而設(shè)立的額外基金，從2012年4月起的三年間國(guó)家企業(yè)稅率還需加征國(guó)家企業(yè)稅納稅義務(wù)10%的附加費(fèi)率。日本的稅收按年計(jì)征，所采用的納稅年度一般需在企業(yè)構(gòu)成文件中進(jìn)行說(shuō)明，且一標(biāo)準(zhǔn)年即為一日歷年。然而，值得注意的是其他會(huì)計(jì)期間也是準(zhǔn)許的，包括12個(gè)月或以下的期間。外國(guó)企業(yè)的日本分支機(jī)構(gòu)被要求采用其外國(guó)總公司所使用的會(huì)計(jì)期間。當(dāng)提交最終企業(yè)納稅申報(bào)單時(shí)需繳納最終稅，通常需要在會(huì)計(jì)期間結(jié)束后的兩個(gè)月內(nèi)完成。可以要求延遲提交時(shí)間但該類延期需繳納7.3%或以下的利息。若企業(yè)的會(huì)計(jì)期間長(zhǎng)于六個(gè)月，則需要進(jìn)行中期納稅申報(bào)及繳納稅款。通常情況下，暫繳稅按上年納稅義務(wù)的一半來(lái)計(jì)算，但若是為了反映兩年一度的當(dāng)年經(jīng)營(yíng)結(jié)果而避開(kāi)的中期納稅申報(bào)可享有扣除額。

除企業(yè)所得稅外，日本企業(yè)還有義務(wù)由賣方繳納銷售額4%的消費(fèi)稅，包括進(jìn)口商品及服務(wù)。僅有有限的一些商品和服務(wù)為零稅率。土地租賃、教育及醫(yī)療待遇可適用稅收減免。發(fā)票收據(jù)人為非居民的出口和某些特定服務(wù)為零稅率。

此外，日本還由地方政府對(duì)企業(yè)征收居民稅和機(jī)構(gòu)稅。其中居民稅為地方縣級(jí)及市級(jí)稅收。此類稅收對(duì)進(jìn)行稅收抵免前的企業(yè)稅按百分比計(jì)算，由各縣和各市在規(guī)定所列舉的范圍中自行選擇適用的居民稅率。而機(jī)構(gòu)稅也是由郡縣自行選擇征收的稅負(fù)，該稅基于按企業(yè)稅所計(jì)算的商業(yè)所得及清算所得，在進(jìn)行某些調(diào)整如去除在外國(guó)進(jìn)行經(jīng)營(yíng)的所得后征收。新近推行的以規(guī)模大小為基準(zhǔn)來(lái)征稅的政策僅適用于收入資本大于10億日元的大型企業(yè)，且適用于2004年4月1日或之后開(kāi)始的會(huì)計(jì)年度。對(duì)于這類大型企業(yè)，其機(jī)構(gòu)稅包含基于應(yīng)稅所得征收的傳統(tǒng)機(jī)構(gòu)稅和新近推行的基于資本等（即收入資本和資本盈余）以及增加價(jià)值（即工資、利息和租賃費(fèi)用）征收的機(jī)構(gòu)稅。其稅率以企業(yè)是否為大型企業(yè)且收入資本大于1 0億日元為依據(jù)，并根據(jù)各縣的規(guī)定而有所不同。

應(yīng)稅所得的確認(rèn)

在日本，企業(yè)的所得通常根據(jù)普遍接受的會(huì)計(jì)原則進(jìn)行確認(rèn)，但會(huì)依據(jù)稅法進(jìn)行一定的調(diào)整。所得及費(fèi)用按權(quán)責(zé)發(fā)生制原則記錄，并從總收入中對(duì)所有合理費(fèi)用、成本及虧損進(jìn)行扣除。對(duì)娛樂(lè)費(fèi)用的扣除有限制。下面就各稅前扣除規(guī)定進(jìn)行介紹。

日本的稅制中規(guī)定，所有有形資產(chǎn)都可計(jì)提折舊，但不包括土地及指定無(wú)形資產(chǎn)。有形資產(chǎn)折舊的計(jì)算方法可由納稅人來(lái)選擇是直線法或余額遞減法。然而，建筑物只可使用直線法。無(wú)形資產(chǎn)一般按直線法分期計(jì)提。無(wú)論是直線法還是余額遞減法，法規(guī)對(duì)資產(chǎn)的折舊計(jì)提期間都有所規(guī)定。成本為10萬(wàn)日元或以下的小額資產(chǎn)可作為費(fèi)用進(jìn)行扣除。除普通折舊之外，增加初次折舊額及加速折舊法等特殊形式的折舊也可適用于某些情況。

稅法認(rèn)可的存貨計(jì)價(jià)法包括物品單獨(dú)成本、先進(jìn)先出法、變動(dòng)或直線平均價(jià)格、最近購(gòu)貨價(jià)、零售價(jià)及成本或市場(chǎng)價(jià)格的較低者。重要的是，稅收方法必須復(fù)制法定記賬所采用的方法。

提交“藍(lán)皮納稅申報(bào)單”的企業(yè)可享有虧損結(jié)轉(zhuǎn)待遇。一般而言，虧損可向后結(jié)轉(zhuǎn)7年（從2012年4月起改為9年；不過(guò)對(duì)于大型企業(yè)每年可結(jié)轉(zhuǎn)的虧損限制在各年應(yīng)稅所得的80%）或向前退結(jié)1年。向后結(jié)轉(zhuǎn)條款對(duì)于1992年4月1日后結(jié)束的會(huì)計(jì)期間已經(jīng)終止。然而，處于藍(lán)皮納稅申報(bào)狀態(tài)的企業(yè)且收入資本為10億元或不足10億元的（大型企業(yè)的子公司除外）可將其當(dāng)年會(huì)計(jì)年度的凈虧損向前退結(jié)至上一年。虧損僅限于其起始會(huì)計(jì)年度后五年內(nèi)，各會(huì)計(jì)年度所發(fā)生的虧損。

對(duì)于來(lái)自全球其他國(guó)家的所得，日本企業(yè)需在其取得之時(shí)進(jìn)行納稅。然而，企業(yè)通?？梢鬄槠渌兜耐鈬?guó)所得稅在企業(yè)及居民稅征收時(shí)進(jìn)行稅收抵免（直接抵免）。對(duì)于位于低稅收或零稅收國(guó)家或管轄區(qū)且不分配利潤(rùn)的子公司，其利潤(rùn)在日本母公司處按權(quán)責(zé)發(fā)生制進(jìn)行征稅，且考慮一切適用的相關(guān)外國(guó)稅收抵免。

對(duì)于日本企業(yè)來(lái)源于全球其他各國(guó)的股息、利息所得，日本還同48個(gè)國(guó)家簽署了避免雙重稅收的協(xié)定，以在最大程度上對(duì)本國(guó)的企業(yè)在稅收上面給予優(yōu)惠。

個(gè)稅繳納

雖然在日本，企業(yè)和個(gè)人的稅收存在相同之處，但上文所述主要針對(duì)企業(yè)。因此，以下概述的為適用于個(gè)人的基本法規(guī)及稅率?？紤]到這一方面的復(fù)雜性，有必要強(qiáng)調(diào)應(yīng)尋求專業(yè)人士的建議。非居民納稅人僅就其日本來(lái)源的所得納稅。非常住居民納稅人不僅需繳納日本來(lái)源的所得稅，還需加上非日本來(lái)源但付到和/或匯至日本的所得。常住居民納稅人需為其全球來(lái)源的所得納稅。納稅人以居住期間為依據(jù)進(jìn)行分類，居住期間不超過(guò)12個(gè)月的為非居民，居住期間在12個(gè)月至60個(gè)月之間的為非常住居民，居住期間超過(guò)60個(gè)月的為常住居民。個(gè)人所得稅的計(jì)算與我國(guó)相類似，使用6檔的超額累進(jìn)稅率進(jìn)行計(jì)征。endprint