（沈陽工學(xué)院 遼寧撫順113122）

一、強化稅務(wù)籌劃實踐教學(xué)的意義

黨的十八大報告中提出了“創(chuàng)新驅(qū)動發(fā)展戰(zhàn)略”，要求“深化科技體制改革，加快建設(shè)國家創(chuàng)新體系，著力構(gòu)建企業(yè)為主體、市場為導(dǎo)向、產(chǎn)學(xué)研相結(jié)合的技術(shù)創(chuàng)新體系”?！秶医逃聵I(yè)發(fā)展第十二個五年規(guī)劃》明確要求“通過體制機制創(chuàng)新和政策項目引導(dǎo)，推動高等學(xué)校與企業(yè)、高等學(xué)校與科研院所、高等學(xué)校與地方政府、高等學(xué)校與高新區(qū)和開發(fā)區(qū)開展多種形式的產(chǎn)學(xué)研合作”。產(chǎn)學(xué)研結(jié)合是知識經(jīng)濟時代人類社會發(fā)展的普遍規(guī)律，是改革以來高等教育發(fā)展的一項顯著特征，是新時期國家技術(shù)創(chuàng)新的基本模式、創(chuàng)新體系的核心組成部分，是國家實施“創(chuàng)新驅(qū)動發(fā)展戰(zhàn)略”的一項重要舉措。

對于高校培養(yǎng)應(yīng)用型的會計人才來講，如何在扎實的理論基礎(chǔ)之上，鍛煉學(xué)生在處理新業(yè)務(wù)以及解決復(fù)雜問題等方面的實踐創(chuàng)新能力，是高校實踐教學(xué)必需重點關(guān)注和著重解決的問題。通常來講，實踐教學(xué)主要包含專業(yè)實驗和校外實習(xí)這兩個環(huán)節(jié)。專業(yè)實驗環(huán)節(jié)可以幫助學(xué)生及時、集中、系統(tǒng)地將課堂的理論知識運用于實踐中。但目前的現(xiàn)象是，許多高校財經(jīng)類專業(yè)會計的實驗教學(xué)往往陷入了簡單的重復(fù)套路，將會計實驗演變成了大型習(xí)題，與實務(wù)嚴重脫節(jié)，缺少綜合性、高層次、實戰(zhàn)型和創(chuàng)新性的會計實驗項目。

隨著我國市場經(jīng)濟的蓬勃發(fā)展，經(jīng)營管理階層開始逐步重視稅務(wù)籌劃的問題。稅務(wù)籌劃課程是一門新興的、邊緣性的學(xué)科，它集財務(wù)會計、稅法和財務(wù)管理等多門學(xué)科的知識于一體，實踐性和應(yīng)用性很強。納稅人經(jīng)營活動千差萬別，稅收等優(yōu)惠政策的差別以及稅種所適用的條件不同等，籌劃方案通常具有不確定性。稅務(wù)籌劃依賴于籌劃者對稅法的理解與智慧，而不依賴于非法手段。這門課程的特殊性決定了有關(guān)稅務(wù)籌劃的教學(xué)工作絕不能只停留在講授理論的層面上，必須做到與實踐相結(jié)合，給予學(xué)生足夠的引導(dǎo)和啟發(fā)，提升會計類專業(yè)實驗教學(xué)水平，達到培養(yǎng)應(yīng)用型會計人才的目的。

二、現(xiàn)行稅務(wù)籌劃實踐教學(xué)的缺陷

（一）實訓(xùn)素材建設(shè)開發(fā)薄弱

目前，稅務(wù)籌劃實踐教材比較有限，僅有的實踐教材在內(nèi)容安排上主要集中在籌資稅務(wù)籌劃、經(jīng)營稅務(wù)籌劃、投資稅務(wù)籌劃和分配稅務(wù)籌劃四大主要模塊，無論在結(jié)構(gòu)體系還是內(nèi)容方面都比較類似。另外，教材中的案例比較陳舊落后，無法跟變幻莫測的市場現(xiàn)狀與時俱進，更無法體現(xiàn)出稅法政策的龐雜體系。實踐教學(xué)素材的滯后現(xiàn)象嚴重影響實踐教學(xué)的成果，制約了以培養(yǎng)應(yīng)用型人才目標的實現(xiàn)。面對新的教育使命，落實“創(chuàng)新驅(qū)動發(fā)展戰(zhàn)略”，稅務(wù)籌劃實踐素材的改革勢在必行。

（二）高水平師資隊伍短缺

教師自身缺少與稅務(wù)相關(guān)工作的經(jīng)歷經(jīng)驗，專業(yè)實踐經(jīng)驗也十分缺乏。產(chǎn)生這種情況有以下三方面主要原因：首先，高校要求專業(yè)教師具備較高的學(xué)歷，一些教師從本科一直讀到博士，畢業(yè)之后直接進高校從事教學(xué)科研工作，沒有企業(yè)會計相關(guān)工作經(jīng)歷。從教以后，由于教學(xué)任務(wù)繁重，課余時間還要應(yīng)對巨大的科研壓力，無法抽出時間參加社會實踐。其次，就財務(wù)工作性質(zhì)而言，它綜合反映企業(yè)的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和資金流量、稅負等，屬于企業(yè)的涉密信息。企業(yè)的管理層不會將這些信息讓外部人士接觸，不愿意接待教師實踐。第三，學(xué)校之前未與企業(yè)進行合作，無論在時間、經(jīng)費和組織上都沒有過多地對會計專業(yè)教師安排培訓(xùn)。這就會導(dǎo)致在實踐教學(xué)過程中，對相關(guān)涉稅案例的分析、籌劃的手段方式等只能根據(jù)書上的理論知識進行生搬硬套，為學(xué)生安排的實習(xí)項目往往缺乏創(chuàng)新，一成不變。學(xué)生所期待的教師依據(jù)其親身從業(yè)經(jīng)歷對涉稅事項的講解根本無法實現(xiàn)，會影響學(xué)生學(xué)習(xí)的積極主動性，教學(xué)效果也會受到一定的影響。所以說，人才的培養(yǎng)模式亟需改變，需要對實踐教學(xué)環(huán)節(jié)統(tǒng)籌規(guī)劃，對硬件和軟件進行綜合治理，加強實踐教學(xué)的各個環(huán)節(jié)，力求培養(yǎng)出高素質(zhì)人才。

（三）教學(xué)設(shè)計不合理

會計專業(yè)的實踐教學(xué)基地一般由校內(nèi)的實訓(xùn)室和校外的實訓(xùn)基地組成。由于會計的專業(yè)特殊性質(zhì)，企業(yè)一般只接納學(xué)生參觀實習(xí)，不愿意接納學(xué)生到財務(wù)部門進行專業(yè)的實習(xí)，因而學(xué)生的實踐學(xué)習(xí)主要在校內(nèi)的實訓(xùn)室進行。目前，會計學(xué)科中實踐課程的學(xué)時占該學(xué)科總學(xué)時的比重偏低，有些課程甚至沒有實踐環(huán)節(jié)。以稅務(wù)籌劃為例，該門課程的理論教學(xué)學(xué)時為64學(xué)時，但實踐課程學(xué)時僅為15學(xué)時。

在稅務(wù)籌劃的實踐教學(xué)環(huán)節(jié)，目前仍處于傳統(tǒng)的手工實訓(xùn)和少量的業(yè)務(wù)模擬操作層面上，實訓(xùn)的內(nèi)容較為單一，基本只側(cè)重經(jīng)營環(huán)節(jié)的稅務(wù)籌劃。另外，質(zhì)量參差不齊的實訓(xùn)模擬以及十分簡易的實踐教學(xué)基地?zé)o法使學(xué)生身臨其境，去切身感受真實的業(yè)務(wù)交易環(huán)境。這不僅導(dǎo)致無法充分調(diào)動學(xué)生的積極性及創(chuàng)造力，而且，還限制了他們的思維和創(chuàng)新能力，結(jié)果導(dǎo)致實踐教學(xué)的效果不理想，也不利于學(xué)生鞏固和加深理論知識的掌握，更不利于建立學(xué)生在教學(xué)中的主體地位，也無法作為培養(yǎng)學(xué)生自身專業(yè)應(yīng)用能力的有效平臺和手段。

三、基于產(chǎn)學(xué)研合作強化實踐教學(xué)的舉措

（一）以實務(wù)需求為實踐教學(xué)突破口

應(yīng)用型人才培養(yǎng)的重點與難點問題是培養(yǎng)實踐創(chuàng)新能力，而產(chǎn)學(xué)研基地恰恰解決了這一問題，成為培養(yǎng)師生實踐創(chuàng)新能力的有效平臺。沈陽工學(xué)院經(jīng)濟與管理學(xué)院與中準會計師事務(wù)所遼寧分所簽署產(chǎn)學(xué)研戰(zhàn)略聯(lián)盟協(xié)議，共同組建了沈工會計產(chǎn)學(xué)研基地。沈工會計產(chǎn)學(xué)研基地能夠及時傳遞社會經(jīng)濟和會計實務(wù)發(fā)展對人才培養(yǎng)的需求。

作為產(chǎn)學(xué)研合作方之一的中準會計師事務(wù)所遼寧分所，有相當(dāng)數(shù)量的案例和問題均涉及企業(yè)稅務(wù)籌劃。沈工會計產(chǎn)學(xué)研基地成為學(xué)校了解會計實務(wù)發(fā)展動向的信息窗口。會計類專業(yè)的教師，可以依托沈工會計產(chǎn)學(xué)研基地，對稅務(wù)會計以及稅務(wù)籌劃的熱點、難點問題保持持續(xù)的關(guān)注，把專業(yè)實務(wù)的發(fā)展需求融入到實踐教學(xué)中。隨著會計實務(wù)的發(fā)展和培養(yǎng)學(xué)生處理新業(yè)務(wù)、解決復(fù)雜問題能力等方面的需要，引導(dǎo)學(xué)生逐步熟悉涉稅會計實務(wù)發(fā)展，將多門課程里的理論知識綜合應(yīng)用于解決有關(guān)實務(wù)的難題，有助于模擬實際工作環(huán)境并減少簡單重復(fù)工作量，從而更加突出對應(yīng)用能力的培養(yǎng)。

（二）依托產(chǎn)學(xué)研基地收集實驗項目案例素材

案例素材在實踐教學(xué)基礎(chǔ)性要素當(dāng)中尤為重要，產(chǎn)學(xué)研基地在實踐和案例資源方面具有明顯的優(yōu)勢。中準會計師事務(wù)所遼寧分所日常業(yè)務(wù)較多，客戶眾多，經(jīng)常解決復(fù)雜的稅務(wù)問題，這就可以為實驗項目和軟件開發(fā)提供源源不斷的素材。這些來自企業(yè)的真實的案例，通常具有較高的應(yīng)用價值和典型性，充滿啟示性。收集一批當(dāng)前企業(yè)的典型案例，逐個剖析、研究、研討，將其作為稅務(wù)籌劃實訓(xùn)的最基本的素材，具有很強的現(xiàn)實意義。例如，中準會計師事務(wù)所遼寧分所對沈陽一家從事木纖維板（人造板）生產(chǎn)的企業(yè)進行稅務(wù)籌劃，通過采取進項稅額抵扣差異、林木初加工免征企業(yè)所得稅優(yōu)惠、綜合利用產(chǎn)品增值稅即征即退優(yōu)惠、“減計收入”的企業(yè)所得稅優(yōu)惠四項籌劃方案，為該企業(yè)節(jié)稅數(shù)百萬元。以這些真實案例為素材的稅務(wù)籌劃實訓(xùn)將更加貼近會計實務(wù)前沿。

（三）依托產(chǎn)學(xué)研基地加強師資隊伍建設(shè)

培養(yǎng)稅務(wù)籌劃能力需要理論與實踐相融合，而要使二者完美結(jié)合，須輔之以“混合型”的師資隊伍的搭建才可以。與產(chǎn)學(xué)研基地合作的單位，除了要能夠提供經(jīng)典案例等豐富的資源，還要擁有一批長期活躍在會計、審計、稅務(wù)籌劃等業(yè)務(wù)領(lǐng)域的實戰(zhàn)經(jīng)驗豐富的專家。作為基地合作方之一的中準會計師事務(wù)所遼寧分所現(xiàn)有人員130余人，其中：注冊會計師46人，資產(chǎn)評估師9人，造價工程師16人，房地產(chǎn)估價師13人，土地估價師18人，保險公估師26人，注冊稅務(wù)師8人，技術(shù)支持資格15人，項目數(shù)據(jù)分析師26人，舊機動車鑒定估價師5人。該事務(wù)所以“質(zhì)量第一，信譽第一，服務(wù)第一”為宗旨，“以質(zhì)量求信譽，以信譽求發(fā)展”為指導(dǎo)方針，恪守“獨立，客觀，公正，科學(xué)”的職業(yè)道德，其客戶遍及農(nóng)業(yè)、制造、建筑、能源、電力、郵電通訊、交通運輸、金融保險、旅游餐飲、醫(yī)藥衛(wèi)生、教育等行業(yè)。來自業(yè)務(wù)領(lǐng)域第一線的實務(wù)專家，考慮問題的視野十分開闊，并且具有敏銳的洞察力和妥善處理復(fù)雜問題的能力，可以為實踐教學(xué)提供強大的實踐技術(shù)支撐。他們在教學(xué)過程中，會將現(xiàn)行的國家規(guī)范要求、職業(yè)崗位的技術(shù)要求、職業(yè)道德操守帶到課堂上，從而使學(xué)生更加了解本專業(yè)的社會動態(tài)，全面提升學(xué)生的職業(yè)素養(yǎng)和崗位適應(yīng)能力。

此外，雙方理論知識豐富的專任教師和實踐經(jīng)驗較強的專家加強溝通交流與合作，共同探討研究稅務(wù)籌劃實務(wù)中的不同觀點、不同方法，捕捉科研創(chuàng)新的靈感，尋找志同道合的合作伙伴，提高科研選題的針對性，提升產(chǎn)學(xué)研協(xié)同創(chuàng)新的有效性，日后，在參與課程改革、教材開發(fā)以及教學(xué)改革時，能夠考慮到市場與企業(yè)不斷發(fā)展的需求，制定出更加符合市場需求的、更具競爭力的技能型人才培養(yǎng)方案。

（四）依托產(chǎn)學(xué)研基地推進會計實踐教學(xué)改革

由于會計專業(yè)的實踐性很強，強化專業(yè)技術(shù)實踐教學(xué)勢在必行，因此，經(jīng)管學(xué)院確定了以“學(xué)習(xí)型”與“實習(xí)型”相結(jié)合的綜合實踐教學(xué)體系。其中“學(xué)習(xí)型”的實踐教學(xué)環(huán)節(jié)，主要是在學(xué)校內(nèi)設(shè)立的實驗室完成。學(xué)生可以掌握實驗基本的操作要求、重點、難點問題，然后，在實驗教師的指導(dǎo)幫助下，自己完成實驗有關(guān)內(nèi)容。“實習(xí)型”的實踐教學(xué)環(huán)節(jié)主要是在事務(wù)所內(nèi)進行。通過在企業(yè)的實習(xí)，讓學(xué)生有機會真正參與到稅務(wù)籌劃工作的實際環(huán)節(jié)當(dāng)中去。

學(xué)院需要合理分配校內(nèi)實踐教學(xué)與產(chǎn)學(xué)研基地實踐教學(xué)之間的學(xué)時比重。同時，構(gòu)建稅務(wù)籌劃課程的實踐教學(xué)體系，充分體現(xiàn)出應(yīng)用性和能力導(dǎo)向的人才培養(yǎng)方式。在授課學(xué)時的分配上，應(yīng)充分、高效地利用產(chǎn)學(xué)研基地，使學(xué)生在校外實踐的環(huán)節(jié)，能夠占實踐總學(xué)時的30%以上。首先，聘請一批來自正規(guī)事務(wù)所的具有較強實踐經(jīng)驗的專家，比如注冊會計師等，以專題報告的形式，結(jié)合近期相關(guān)案例向?qū)W生傳授最新的、行之有效的稅務(wù)籌劃方法，力爭在最短的時間內(nèi)，對復(fù)雜的知識體系做出高效、科學(xué)的梳理，讓學(xué)生對稅務(wù)籌劃理論知識真正地達到融會貫通。其次，需要將學(xué)生推薦至事務(wù)所進行實地跟蹤學(xué)習(xí)和觀摩，讓學(xué)生親身感受事務(wù)所如何處理納稅籌劃環(huán)節(jié)、核算環(huán)節(jié)以及納稅申報環(huán)節(jié)。最后，在觀摩階段結(jié)束之后，學(xué)生可以返校利用案例素材開展稅務(wù)籌劃的仿真模擬，進而使學(xué)生的納稅籌劃技能可以在感官認知的基礎(chǔ)上有更進一步的理解。在熟悉實務(wù)的基礎(chǔ)之上急需深入思考，提出更加具有可行性的解決方法和思路，這樣不僅有助于理論與實踐的融合，而且更有益于開拓思維，全面提升學(xué)生的創(chuàng)新能力和綜合應(yīng)用能力。參考文獻：

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