（福建農(nóng)林大學(xué)計劃財務(wù)處 福建福州350007）

一、F大學(xué)的管理會計體系

（一）F大學(xué)管理會計基本框架

F高校的會計機(jī)構(gòu)以校黨委常務(wù)委員會為最高機(jī)關(guān)，由分管副校長負(fù)責(zé)。在計劃財務(wù)處增設(shè)管理會計科，主要職能包括內(nèi)部成本管理、預(yù)算管理、績效考核管理、財務(wù)分析及信息化提升等。

（二）F大學(xué)管理會計制度建設(shè)

1.內(nèi)部預(yù)算分配制度。F高校內(nèi)部預(yù)算管理體系分為編制體系、執(zhí)行體系與監(jiān)督體系，預(yù)算組織體系由預(yù)算管理委員會擔(dān)任決策層、預(yù)算管理機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)管理、預(yù)算責(zé)任中心實施決策。預(yù)算編制體系由校級和各院系級預(yù)算編制組成，執(zhí)行體系實行民主參與制與部門責(zé)任負(fù)責(zé)制。在預(yù)算監(jiān)督體系方面應(yīng)用績效考評機(jī)制，結(jié)合定性與定量等方法進(jìn)行監(jiān)督。

2.內(nèi)部成本制度。參照國外高校經(jīng)驗，F(xiàn)高校劃分為責(zé)任中心與管理中心。通過內(nèi)部轉(zhuǎn)移定價機(jī)制將高校責(zé)任中心分為：人為利潤中心和自然利潤中心。人為利潤中心對內(nèi)提供產(chǎn)品服務(wù)，服務(wù)對象包括黨群部門、行政部門、直屬單位；自然利潤中心對外提供產(chǎn)品服務(wù)，服務(wù)對象包括：后勤集團(tuán)、二級學(xué)院、資產(chǎn)管理部門等。責(zé)任中心與管理中心實現(xiàn)收支平衡，總成本等于總收入。

3.內(nèi)部績效評價制度。在績效評價體系方面，F(xiàn)高校立足自身。在評價指標(biāo)上注意指標(biāo)設(shè)定的穩(wěn)定性和靈活性，并且做到細(xì)量化與可操作化；在指標(biāo)設(shè)計數(shù)量上做到適量，從而節(jié)約評價成本；評價指標(biāo)注意強(qiáng)調(diào)重點，適度增加科研的比例；在設(shè)計評價體系時，參考眾多專家、政府部門的意見，不斷完善該體系。

4.分析報告制度。F大學(xué)管理會計報告為學(xué)校決策提供依據(jù)，屬于對內(nèi)報告。報告在財務(wù)會計信息基礎(chǔ)上，根據(jù)管理需要進(jìn)行信息加工，加強(qiáng)信息質(zhì)量，強(qiáng)調(diào)效益最大化。為反映管理會計履行職能，F(xiàn)高校分別構(gòu)建內(nèi)部預(yù)算決策報告、內(nèi)部規(guī)劃控制報告、內(nèi)部成本中心報告、內(nèi)部利潤中心報告以及內(nèi)部投資中心報告，并以附表的形式加以詳細(xì)說明。

5.財務(wù)人員管理制度。在財會人員隊伍建設(shè)中，F(xiàn)大學(xué)逐漸建立起相關(guān)的管理制度。在崗位設(shè)置方面，健全財會人員職稱和聘用制度，鼓勵計財處工作人員參與評審；在崗位培訓(xùn)上，加強(qiáng)后期業(yè)務(wù)培訓(xùn)，推進(jìn)輪崗制度；在考評機(jī)制方面，運用定性、定量相結(jié)合的方式，推進(jìn)業(yè)績評價與激勵機(jī)制良性互動，促進(jìn)高校財會隊伍建設(shè)健康持續(xù)發(fā)展。

6.內(nèi)部資源配置制度。F大學(xué)從人力、財力及物力資源三個方面管理內(nèi)部資源配置。在人力資源方面，主要是計劃錄用、行政命令和調(diào)配三種形式；在財力資源方面，實行校長或者院長統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)，分級管理的體制；在物力資源方面，按服務(wù)對象范圍分為全校資源與院系資源。

二、F大學(xué)管理會計的運用與實踐

（一）改善預(yù)算管理體系

F高校從以下方面著手改善預(yù)算管理建構(gòu)：在編制體系方面，成立預(yù)算管理組織、細(xì)化預(yù)算編制內(nèi)容、規(guī)范編制程序；在執(zhí)行體系方面，鼓勵民主參與、進(jìn)行審計跟蹤、實行部門負(fù)責(zé)人問責(zé)制；在監(jiān)督體系方面，構(gòu)建預(yù)算績效評價體系、以預(yù)算管理委員會、各分管部門、審計部門為主體的多重監(jiān)督，嚴(yán)格執(zhí)行獎懲制度，確保預(yù)算的有力推行。

（二）強(qiáng)化責(zé)任中心管理

財務(wù)管理方面，F(xiàn)高校引入市場機(jī)制，將各個責(zé)任中心確認(rèn)為會計主體，要求其自行核算收入成本；預(yù)算管理方面，嚴(yán)格規(guī)范預(yù)算執(zhí)行流程、實時監(jiān)督；考核制度方面，針對責(zé)任中心制定相應(yīng)考核指標(biāo)，獎懲分明；監(jiān)管制度方面，預(yù)算委員會、行政管理部門、內(nèi)部審計部門三者進(jìn)行聯(lián)合管控，確保責(zé)任中心的會計信息真實準(zhǔn)確。

（三）改進(jìn)績效評價指標(biāo)

在績效指標(biāo)選取上，從教學(xué)、科研、自籌、資產(chǎn)、產(chǎn)業(yè)五個方面的績效全面把控，力求指標(biāo)選取的準(zhǔn)確性；應(yīng)用層次分析法構(gòu)建模型，通過定性定量分析，確定各個指標(biāo)的績效權(quán)重；依據(jù)高校自身的戰(zhàn)略定位與現(xiàn)階段的主要目標(biāo)，靈活調(diào)節(jié)評價各項指標(biāo)具體分值。

（四）完善內(nèi)部報告體系

為完善管理會計內(nèi)部報告體系，F(xiàn)高校根據(jù)效益最大化的目標(biāo)，通過搜集相關(guān)財務(wù)會計信息，綜合應(yīng)用投資決策分析、成本性態(tài)分析法、本量利分析法等方法，建立相應(yīng)的分析模型；通過與預(yù)期結(jié)果的比對，在事中采取及時監(jiān)控的手段，最后從預(yù)算決策、規(guī)劃控制、責(zé)任會計、成本中心、利潤中心、投資中心六個方面得出報告結(jié)論。

（五）加強(qiáng)財會人員素質(zhì)

針對財會人員培訓(xùn)，F(xiàn)高校進(jìn)行了以下工作：積極鼓勵財會人員研究管理會計理論；為財會人員提供在職培訓(xùn)并鼓勵其參與職稱考試；增加職稱指標(biāo)為更多財會人員提供機(jī)會；改進(jìn)招聘機(jī)制，重點考察綜合能力與管理能力。

（六）優(yōu)化高校資源配置

優(yōu)化人力資源配置：改革人事制度、給予教師參與市場競爭自由、合理規(guī)劃行政人員與教師隊伍的比例、建立有效的教師激勵制度；優(yōu)化財力資源：完善財務(wù)管理體系、預(yù)算執(zhí)行有力到位、優(yōu)化資金使用節(jié)約支出；優(yōu)化物力資源：提高物資利用效率、合理控制辦學(xué)規(guī)模、減少物力浪費。

（七）建立信息化系統(tǒng)

F大學(xué)以IT治理為核心，面向預(yù)算控制、支出業(yè)務(wù)、采購業(yè)務(wù)、實物資產(chǎn)、項目信息等業(yè)務(wù)，通過具體設(shè)計控制方案，結(jié)合強(qiáng)大的信息系統(tǒng)逐步實現(xiàn)對內(nèi)部財務(wù)管理信息的有效控制，形成包括全面預(yù)算管理、收入業(yè)務(wù)信息管理、支出采購信息管理、實物資產(chǎn)信息管理在內(nèi)的信息化系統(tǒng)，從而對實際運營活動產(chǎn)生事中控制調(diào)節(jié)作用。

三、F大學(xué)管理會計實踐的體會

（一）成功經(jīng)驗

1.成本控制。F高校借鑒國外系統(tǒng)化成本管理辦法，從削減成本、利用成本、發(fā)揮成本杠桿作用三方面實現(xiàn)成本效率最優(yōu)化。為控制成本，F(xiàn)高校結(jié)合管理會計從以下方面入手：從戰(zhàn)略高度定位降低成本，通過宣傳動員鼓勵各部門樹立降低成本的意識；謹(jǐn)慎決策，事前考慮減少成本方案，嚴(yán)格把控預(yù)算監(jiān)督執(zhí)行，避免不必要的成本浪費；應(yīng)用科技降低成本，如引進(jìn)節(jié)水設(shè)備、聲控開關(guān)，實現(xiàn)技術(shù)管理與成本管理的融合。

2.績效提升。F高校已建立較完備的績效考核機(jī)制，其資金利用效率現(xiàn)居全省高校前列，有效實現(xiàn)績效提升。主要經(jīng)驗如下：在績效管理方案設(shè)計層面，規(guī)范考評程序、細(xì)化有關(guān)指標(biāo)、優(yōu)化評分機(jī)制。在績效規(guī)劃實施層面，F(xiàn)高校明確自身高水平大學(xué)建設(shè)的戰(zhàn)略定位，層層推進(jìn)績效考核；合理制定績效計劃，合理分配各項指標(biāo)權(quán)重；加強(qiáng)考核者與被考核者間的溝通與反饋，確?？己私Y(jié)果有效落實。

（二）不足之處

1.本量利模型應(yīng)用的瓶頸。目前，F(xiàn)高校在應(yīng)用本量利的實際過程中存在難點。第一，F(xiàn)高校管理層在實際工作中往往重視產(chǎn)出效果，忽略成本以及總體效益。第二，本量利方法在高校運用的范圍相對狹隘，F(xiàn)高校只能通過節(jié)約費用來增加價值而不能增產(chǎn)。第三，F(xiàn)高校在衡量產(chǎn)出的時候，缺乏計量標(biāo)準(zhǔn)，因而評價產(chǎn)出的主觀性較強(qiáng)。第四，在實際經(jīng)營中，對本量利的適用范圍及其覆蓋面存在爭議，在實際培養(yǎng)人才工作中計較投入顯然是不合適的。

2.財會人員協(xié)作有待加強(qiáng)。F大學(xué)財會人員在日常工作的協(xié)作存在缺陷。第一，財務(wù)人員的知識水平參差不齊，在實際工作中缺乏系統(tǒng)化的訓(xùn)練，導(dǎo)致整體協(xié)作水平難以提高。第二，F(xiàn)大學(xué)財務(wù)學(xué)術(shù)研究成果不能及時共享，時效性差，造成學(xué)術(shù)滯后。第三，多數(shù)財務(wù)人員不善于溝通，導(dǎo)致財務(wù)信息未能及時向管理層反映、各部門溝通出現(xiàn)障礙，使得財務(wù)工作難以有效展開。

（三）改進(jìn)方向

1.本量利模型的改進(jìn)。針對F高校本量利模型的改進(jìn)，筆者提出以下觀點：第一，校領(lǐng)導(dǎo)要重視投入產(chǎn)出相結(jié)合的決策方式。第二，高校應(yīng)該進(jìn)一步強(qiáng)化節(jié)約費用理念，依據(jù)各項成本的性態(tài)，搜集整理變動成本和固定成本的相關(guān)數(shù)據(jù)，從直接費用、間接費用、其他支出這三個方面應(yīng)用成本性態(tài)模型分析。第三，高校領(lǐng)導(dǎo)在節(jié)約成本的同時要重視人才的培養(yǎng)，人才培養(yǎng)的數(shù)量與質(zhì)量比經(jīng)濟(jì)效益更為重要。此外，不能片面強(qiáng)調(diào)固定成本，小班教學(xué)應(yīng)保質(zhì)保優(yōu)。

2.構(gòu)建財務(wù)協(xié)作團(tuán)隊。針對F大學(xué)財會人員協(xié)作的不足，筆者提出以下建議：首先，加強(qiáng)對高校管理人才的培養(yǎng)。拓寬財會人員業(yè)務(wù)知識面，增強(qiáng)其創(chuàng)新能力。其次，提高財務(wù)管理水平，尤其是著重優(yōu)化財務(wù)報賬難的問題，積極探索適合自身的財務(wù)管理模式。通過外引內(nèi)聯(lián)的方式，加強(qiáng)人才輸入與人才培養(yǎng)。同時提升硬件設(shè)施，及時更新硬件、創(chuàng)新技術(shù)，從而更好地為高校管理服務(wù)。最后，要健全制度，按需設(shè)崗、定期輪換，保持財務(wù)團(tuán)隊的活力并且激發(fā)其創(chuàng)造力。