(福建農(nóng)林大學(xué)計(jì)劃財(cái)務(wù)處 福建福州350007)
F高校的會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)以校黨委常務(wù)委員會(huì)為最高機(jī)關(guān),由分管副校長(zhǎng)負(fù)責(zé)。在計(jì)劃財(cái)務(wù)處增設(shè)管理會(huì)計(jì)科,主要職能包括內(nèi)部成本管理、預(yù)算管理、績(jī)效考核管理、財(cái)務(wù)分析及信息化提升等。
1.內(nèi)部預(yù)算分配制度。F高校內(nèi)部預(yù)算管理體系分為編制體系、執(zhí)行體系與監(jiān)督體系,預(yù)算組織體系由預(yù)算管理委員會(huì)擔(dān)任決策層、預(yù)算管理機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)管理、預(yù)算責(zé)任中心實(shí)施決策。預(yù)算編制體系由校級(jí)和各院系級(jí)預(yù)算編制組成,執(zhí)行體系實(shí)行民主參與制與部門責(zé)任負(fù)責(zé)制。在預(yù)算監(jiān)督體系方面應(yīng)用績(jī)效考評(píng)機(jī)制,結(jié)合定性與定量等方法進(jìn)行監(jiān)督。
2.內(nèi)部成本制度。參照國(guó)外高校經(jīng)驗(yàn),F(xiàn)高校劃分為責(zé)任中心與管理中心。通過內(nèi)部轉(zhuǎn)移定價(jià)機(jī)制將高校責(zé)任中心分為:人為利潤(rùn)中心和自然利潤(rùn)中心。人為利潤(rùn)中心對(duì)內(nèi)提供產(chǎn)品服務(wù),服務(wù)對(duì)象包括黨群部門、行政部門、直屬單位;自然利潤(rùn)中心對(duì)外提供產(chǎn)品服務(wù),服務(wù)對(duì)象包括:后勤集團(tuán)、二級(jí)學(xué)院、資產(chǎn)管理部門等。責(zé)任中心與管理中心實(shí)現(xiàn)收支平衡,總成本等于總收入。
3.內(nèi)部績(jī)效評(píng)價(jià)制度。在績(jī)效評(píng)價(jià)體系方面,F(xiàn)高校立足自身。在評(píng)價(jià)指標(biāo)上注意指標(biāo)設(shè)定的穩(wěn)定性和靈活性,并且做到細(xì)量化與可操作化;在指標(biāo)設(shè)計(jì)數(shù)量上做到適量,從而節(jié)約評(píng)價(jià)成本;評(píng)價(jià)指標(biāo)注意強(qiáng)調(diào)重點(diǎn),適度增加科研的比例;在設(shè)計(jì)評(píng)價(jià)體系時(shí),參考眾多專家、政府部門的意見,不斷完善該體系。
4.分析報(bào)告制度。F大學(xué)管理會(huì)計(jì)報(bào)告為學(xué)校決策提供依據(jù),屬于對(duì)內(nèi)報(bào)告。報(bào)告在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息基礎(chǔ)上,根據(jù)管理需要進(jìn)行信息加工,加強(qiáng)信息質(zhì)量,強(qiáng)調(diào)效益最大化。為反映管理會(huì)計(jì)履行職能,F(xiàn)高校分別構(gòu)建內(nèi)部預(yù)算決策報(bào)告、內(nèi)部規(guī)劃控制報(bào)告、內(nèi)部成本中心報(bào)告、內(nèi)部利潤(rùn)中心報(bào)告以及內(nèi)部投資中心報(bào)告,并以附表的形式加以詳細(xì)說明。
5.財(cái)務(wù)人員管理制度。在財(cái)會(huì)人員隊(duì)伍建設(shè)中,F(xiàn)大學(xué)逐漸建立起相關(guān)的管理制度。在崗位設(shè)置方面,健全財(cái)會(huì)人員職稱和聘用制度,鼓勵(lì)計(jì)財(cái)處工作人員參與評(píng)審;在崗位培訓(xùn)上,加強(qiáng)后期業(yè)務(wù)培訓(xùn),推進(jìn)輪崗制度;在考評(píng)機(jī)制方面,運(yùn)用定性、定量相結(jié)合的方式,推進(jìn)業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)與激勵(lì)機(jī)制良性互動(dòng),促進(jìn)高校財(cái)會(huì)隊(duì)伍建設(shè)健康持續(xù)發(fā)展。
6.內(nèi)部資源配置制度。F大學(xué)從人力、財(cái)力及物力資源三個(gè)方面管理內(nèi)部資源配置。在人力資源方面,主要是計(jì)劃錄用、行政命令和調(diào)配三種形式;在財(cái)力資源方面,實(shí)行校長(zhǎng)或者院長(zhǎng)統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo),分級(jí)管理的體制;在物力資源方面,按服務(wù)對(duì)象范圍分為全校資源與院系資源。
F高校從以下方面著手改善預(yù)算管理建構(gòu):在編制體系方面,成立預(yù)算管理組織、細(xì)化預(yù)算編制內(nèi)容、規(guī)范編制程序;在執(zhí)行體系方面,鼓勵(lì)民主參與、進(jìn)行審計(jì)跟蹤、實(shí)行部門負(fù)責(zé)人問責(zé)制;在監(jiān)督體系方面,構(gòu)建預(yù)算績(jī)效評(píng)價(jià)體系、以預(yù)算管理委員會(huì)、各分管部門、審計(jì)部門為主體的多重監(jiān)督,嚴(yán)格執(zhí)行獎(jiǎng)懲制度,確保預(yù)算的有力推行。
財(cái)務(wù)管理方面,F(xiàn)高校引入市場(chǎng)機(jī)制,將各個(gè)責(zé)任中心確認(rèn)為會(huì)計(jì)主體,要求其自行核算收入成本;預(yù)算管理方面,嚴(yán)格規(guī)范預(yù)算執(zhí)行流程、實(shí)時(shí)監(jiān)督;考核制度方面,針對(duì)責(zé)任中心制定相應(yīng)考核指標(biāo),獎(jiǎng)懲分明;監(jiān)管制度方面,預(yù)算委員會(huì)、行政管理部門、內(nèi)部審計(jì)部門三者進(jìn)行聯(lián)合管控,確保責(zé)任中心的會(huì)計(jì)信息真實(shí)準(zhǔn)確。
在績(jī)效指標(biāo)選取上,從教學(xué)、科研、自籌、資產(chǎn)、產(chǎn)業(yè)五個(gè)方面的績(jī)效全面把控,力求指標(biāo)選取的準(zhǔn)確性;應(yīng)用層次分析法構(gòu)建模型,通過定性定量分析,確定各個(gè)指標(biāo)的績(jī)效權(quán)重;依據(jù)高校自身的戰(zhàn)略定位與現(xiàn)階段的主要目標(biāo),靈活調(diào)節(jié)評(píng)價(jià)各項(xiàng)指標(biāo)具體分值。
為完善管理會(huì)計(jì)內(nèi)部報(bào)告體系,F(xiàn)高校根據(jù)效益最大化的目標(biāo),通過搜集相關(guān)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息,綜合應(yīng)用投資決策分析、成本性態(tài)分析法、本量利分析法等方法,建立相應(yīng)的分析模型;通過與預(yù)期結(jié)果的比對(duì),在事中采取及時(shí)監(jiān)控的手段,最后從預(yù)算決策、規(guī)劃控制、責(zé)任會(huì)計(jì)、成本中心、利潤(rùn)中心、投資中心六個(gè)方面得出報(bào)告結(jié)論。
針對(duì)財(cái)會(huì)人員培訓(xùn),F(xiàn)高校進(jìn)行了以下工作:積極鼓勵(lì)財(cái)會(huì)人員研究管理會(huì)計(jì)理論;為財(cái)會(huì)人員提供在職培訓(xùn)并鼓勵(lì)其參與職稱考試;增加職稱指標(biāo)為更多財(cái)會(huì)人員提供機(jī)會(huì);改進(jìn)招聘機(jī)制,重點(diǎn)考察綜合能力與管理能力。
優(yōu)化人力資源配置:改革人事制度、給予教師參與市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)自由、合理規(guī)劃行政人員與教師隊(duì)伍的比例、建立有效的教師激勵(lì)制度;優(yōu)化財(cái)力資源:完善財(cái)務(wù)管理體系、預(yù)算執(zhí)行有力到位、優(yōu)化資金使用節(jié)約支出;優(yōu)化物力資源:提高物資利用效率、合理控制辦學(xué)規(guī)模、減少物力浪費(fèi)。
F大學(xué)以IT治理為核心,面向預(yù)算控制、支出業(yè)務(wù)、采購業(yè)務(wù)、實(shí)物資產(chǎn)、項(xiàng)目信息等業(yè)務(wù),通過具體設(shè)計(jì)控制方案,結(jié)合強(qiáng)大的信息系統(tǒng)逐步實(shí)現(xiàn)對(duì)內(nèi)部財(cái)務(wù)管理信息的有效控制,形成包括全面預(yù)算管理、收入業(yè)務(wù)信息管理、支出采購信息管理、實(shí)物資產(chǎn)信息管理在內(nèi)的信息化系統(tǒng),從而對(duì)實(shí)際運(yùn)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生事中控制調(diào)節(jié)作用。
1.成本控制。F高校借鑒國(guó)外系統(tǒng)化成本管理辦法,從削減成本、利用成本、發(fā)揮成本杠桿作用三方面實(shí)現(xiàn)成本效率最優(yōu)化。為控制成本,F(xiàn)高校結(jié)合管理會(huì)計(jì)從以下方面入手:從戰(zhàn)略高度定位降低成本,通過宣傳動(dòng)員鼓勵(lì)各部門樹立降低成本的意識(shí);謹(jǐn)慎決策,事前考慮減少成本方案,嚴(yán)格把控預(yù)算監(jiān)督執(zhí)行,避免不必要的成本浪費(fèi);應(yīng)用科技降低成本,如引進(jìn)節(jié)水設(shè)備、聲控開關(guān),實(shí)現(xiàn)技術(shù)管理與成本管理的融合。
2.績(jī)效提升。F高校已建立較完備的績(jī)效考核機(jī)制,其資金利用效率現(xiàn)居全省高校前列,有效實(shí)現(xiàn)績(jī)效提升。主要經(jīng)驗(yàn)如下:在績(jī)效管理方案設(shè)計(jì)層面,規(guī)范考評(píng)程序、細(xì)化有關(guān)指標(biāo)、優(yōu)化評(píng)分機(jī)制。在績(jī)效規(guī)劃實(shí)施層面,F(xiàn)高校明確自身高水平大學(xué)建設(shè)的戰(zhàn)略定位,層層推進(jìn)績(jī)效考核;合理制定績(jī)效計(jì)劃,合理分配各項(xiàng)指標(biāo)權(quán)重;加強(qiáng)考核者與被考核者間的溝通與反饋,確保考核結(jié)果有效落實(shí)。
1.本量利模型應(yīng)用的瓶頸。目前,F(xiàn)高校在應(yīng)用本量利的實(shí)際過程中存在難點(diǎn)。第一,F(xiàn)高校管理層在實(shí)際工作中往往重視產(chǎn)出效果,忽略成本以及總體效益。第二,本量利方法在高校運(yùn)用的范圍相對(duì)狹隘,F(xiàn)高校只能通過節(jié)約費(fèi)用來增加價(jià)值而不能增產(chǎn)。第三,F(xiàn)高校在衡量產(chǎn)出的時(shí)候,缺乏計(jì)量標(biāo)準(zhǔn),因而評(píng)價(jià)產(chǎn)出的主觀性較強(qiáng)。第四,在實(shí)際經(jīng)營(yíng)中,對(duì)本量利的適用范圍及其覆蓋面存在爭(zhēng)議,在實(shí)際培養(yǎng)人才工作中計(jì)較投入顯然是不合適的。
2.財(cái)會(huì)人員協(xié)作有待加強(qiáng)。F大學(xué)財(cái)會(huì)人員在日常工作的協(xié)作存在缺陷。第一,財(cái)務(wù)人員的知識(shí)水平參差不齊,在實(shí)際工作中缺乏系統(tǒng)化的訓(xùn)練,導(dǎo)致整體協(xié)作水平難以提高。第二,F(xiàn)大學(xué)財(cái)務(wù)學(xué)術(shù)研究成果不能及時(shí)共享,時(shí)效性差,造成學(xué)術(shù)滯后。第三,多數(shù)財(cái)務(wù)人員不善于溝通,導(dǎo)致財(cái)務(wù)信息未能及時(shí)向管理層反映、各部門溝通出現(xiàn)障礙,使得財(cái)務(wù)工作難以有效展開。
1.本量利模型的改進(jìn)。針對(duì)F高校本量利模型的改進(jìn),筆者提出以下觀點(diǎn):第一,校領(lǐng)導(dǎo)要重視投入產(chǎn)出相結(jié)合的決策方式。第二,高校應(yīng)該進(jìn)一步強(qiáng)化節(jié)約費(fèi)用理念,依據(jù)各項(xiàng)成本的性態(tài),搜集整理變動(dòng)成本和固定成本的相關(guān)數(shù)據(jù),從直接費(fèi)用、間接費(fèi)用、其他支出這三個(gè)方面應(yīng)用成本性態(tài)模型分析。第三,高校領(lǐng)導(dǎo)在節(jié)約成本的同時(shí)要重視人才的培養(yǎng),人才培養(yǎng)的數(shù)量與質(zhì)量比經(jīng)濟(jì)效益更為重要。此外,不能片面強(qiáng)調(diào)固定成本,小班教學(xué)應(yīng)保質(zhì)保優(yōu)。
2.構(gòu)建財(cái)務(wù)協(xié)作團(tuán)隊(duì)。針對(duì)F大學(xué)財(cái)會(huì)人員協(xié)作的不足,筆者提出以下建議:首先,加強(qiáng)對(duì)高校管理人才的培養(yǎng)。拓寬財(cái)會(huì)人員業(yè)務(wù)知識(shí)面,增強(qiáng)其創(chuàng)新能力。其次,提高財(cái)務(wù)管理水平,尤其是著重優(yōu)化財(cái)務(wù)報(bào)賬難的問題,積極探索適合自身的財(cái)務(wù)管理模式。通過外引內(nèi)聯(lián)的方式,加強(qiáng)人才輸入與人才培養(yǎng)。同時(shí)提升硬件設(shè)施,及時(shí)更新硬件、創(chuàng)新技術(shù),從而更好地為高校管理服務(wù)。最后,要健全制度,按需設(shè)崗、定期輪換,保持財(cái)務(wù)團(tuán)隊(duì)的活力并且激發(fā)其創(chuàng)造力。