（福建農(nóng)林大學(xué)計(jì)劃財(cái)務(wù)處 福建福州350007）

一、F大學(xué)的管理會(huì)計(jì)體系

（一）F大學(xué)管理會(huì)計(jì)基本框架

F高校的會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)以校黨委常務(wù)委員會(huì)為最高機(jī)關(guān)，由分管副校長(zhǎng)負(fù)責(zé)。在計(jì)劃財(cái)務(wù)處增設(shè)管理會(huì)計(jì)科，主要職能包括內(nèi)部成本管理、預(yù)算管理、績(jī)效考核管理、財(cái)務(wù)分析及信息化提升等。

（二）F大學(xué)管理會(huì)計(jì)制度建設(shè)

1.內(nèi)部預(yù)算分配制度。F高校內(nèi)部預(yù)算管理體系分為編制體系、執(zhí)行體系與監(jiān)督體系，預(yù)算組織體系由預(yù)算管理委員會(huì)擔(dān)任決策層、預(yù)算管理機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)管理、預(yù)算責(zé)任中心實(shí)施決策。預(yù)算編制體系由校級(jí)和各院系級(jí)預(yù)算編制組成，執(zhí)行體系實(shí)行民主參與制與部門責(zé)任負(fù)責(zé)制。在預(yù)算監(jiān)督體系方面應(yīng)用績(jī)效考評(píng)機(jī)制，結(jié)合定性與定量等方法進(jìn)行監(jiān)督。

2.內(nèi)部成本制度。參照國(guó)外高校經(jīng)驗(yàn)，F(xiàn)高校劃分為責(zé)任中心與管理中心。通過內(nèi)部轉(zhuǎn)移定價(jià)機(jī)制將高校責(zé)任中心分為：人為利潤(rùn)中心和自然利潤(rùn)中心。人為利潤(rùn)中心對(duì)內(nèi)提供產(chǎn)品服務(wù)，服務(wù)對(duì)象包括黨群部門、行政部門、直屬單位；自然利潤(rùn)中心對(duì)外提供產(chǎn)品服務(wù)，服務(wù)對(duì)象包括：后勤集團(tuán)、二級(jí)學(xué)院、資產(chǎn)管理部門等。責(zé)任中心與管理中心實(shí)現(xiàn)收支平衡，總成本等于總收入。

3.內(nèi)部績(jī)效評(píng)價(jià)制度。在績(jī)效評(píng)價(jià)體系方面，F(xiàn)高校立足自身。在評(píng)價(jià)指標(biāo)上注意指標(biāo)設(shè)定的穩(wěn)定性和靈活性，并且做到細(xì)量化與可操作化；在指標(biāo)設(shè)計(jì)數(shù)量上做到適量，從而節(jié)約評(píng)價(jià)成本；評(píng)價(jià)指標(biāo)注意強(qiáng)調(diào)重點(diǎn)，適度增加科研的比例；在設(shè)計(jì)評(píng)價(jià)體系時(shí)，參考眾多專家、政府部門的意見，不斷完善該體系。

4.分析報(bào)告制度。F大學(xué)管理會(huì)計(jì)報(bào)告為學(xué)校決策提供依據(jù)，屬于對(duì)內(nèi)報(bào)告。報(bào)告在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息基礎(chǔ)上，根據(jù)管理需要進(jìn)行信息加工，加強(qiáng)信息質(zhì)量，強(qiáng)調(diào)效益最大化。為反映管理會(huì)計(jì)履行職能，F(xiàn)高校分別構(gòu)建內(nèi)部預(yù)算決策報(bào)告、內(nèi)部規(guī)劃控制報(bào)告、內(nèi)部成本中心報(bào)告、內(nèi)部利潤(rùn)中心報(bào)告以及內(nèi)部投資中心報(bào)告，并以附表的形式加以詳細(xì)說明。

5.財(cái)務(wù)人員管理制度。在財(cái)會(huì)人員隊(duì)伍建設(shè)中，F(xiàn)大學(xué)逐漸建立起相關(guān)的管理制度。在崗位設(shè)置方面，健全財(cái)會(huì)人員職稱和聘用制度，鼓勵(lì)計(jì)財(cái)處工作人員參與評(píng)審；在崗位培訓(xùn)上，加強(qiáng)后期業(yè)務(wù)培訓(xùn)，推進(jìn)輪崗制度；在考評(píng)機(jī)制方面，運(yùn)用定性、定量相結(jié)合的方式，推進(jìn)業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)與激勵(lì)機(jī)制良性互動(dòng)，促進(jìn)高校財(cái)會(huì)隊(duì)伍建設(shè)健康持續(xù)發(fā)展。

6.內(nèi)部資源配置制度。F大學(xué)從人力、財(cái)力及物力資源三個(gè)方面管理內(nèi)部資源配置。在人力資源方面，主要是計(jì)劃錄用、行政命令和調(diào)配三種形式；在財(cái)力資源方面，實(shí)行校長(zhǎng)或者院長(zhǎng)統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)，分級(jí)管理的體制；在物力資源方面，按服務(wù)對(duì)象范圍分為全校資源與院系資源。

二、F大學(xué)管理會(huì)計(jì)的運(yùn)用與實(shí)踐

（一）改善預(yù)算管理體系

F高校從以下方面著手改善預(yù)算管理建構(gòu)：在編制體系方面，成立預(yù)算管理組織、細(xì)化預(yù)算編制內(nèi)容、規(guī)范編制程序；在執(zhí)行體系方面，鼓勵(lì)民主參與、進(jìn)行審計(jì)跟蹤、實(shí)行部門負(fù)責(zé)人問責(zé)制；在監(jiān)督體系方面，構(gòu)建預(yù)算績(jī)效評(píng)價(jià)體系、以預(yù)算管理委員會(huì)、各分管部門、審計(jì)部門為主體的多重監(jiān)督，嚴(yán)格執(zhí)行獎(jiǎng)懲制度，確保預(yù)算的有力推行。

（二）強(qiáng)化責(zé)任中心管理

財(cái)務(wù)管理方面，F(xiàn)高校引入市場(chǎng)機(jī)制，將各個(gè)責(zé)任中心確認(rèn)為會(huì)計(jì)主體，要求其自行核算收入成本；預(yù)算管理方面，嚴(yán)格規(guī)范預(yù)算執(zhí)行流程、實(shí)時(shí)監(jiān)督；考核制度方面，針對(duì)責(zé)任中心制定相應(yīng)考核指標(biāo)，獎(jiǎng)懲分明；監(jiān)管制度方面，預(yù)算委員會(huì)、行政管理部門、內(nèi)部審計(jì)部門三者進(jìn)行聯(lián)合管控，確保責(zé)任中心的會(huì)計(jì)信息真實(shí)準(zhǔn)確。

（三）改進(jìn)績(jī)效評(píng)價(jià)指標(biāo)

在績(jī)效指標(biāo)選取上，從教學(xué)、科研、自籌、資產(chǎn)、產(chǎn)業(yè)五個(gè)方面的績(jī)效全面把控，力求指標(biāo)選取的準(zhǔn)確性；應(yīng)用層次分析法構(gòu)建模型，通過定性定量分析，確定各個(gè)指標(biāo)的績(jī)效權(quán)重；依據(jù)高校自身的戰(zhàn)略定位與現(xiàn)階段的主要目標(biāo)，靈活調(diào)節(jié)評(píng)價(jià)各項(xiàng)指標(biāo)具體分值。

（四）完善內(nèi)部報(bào)告體系

為完善管理會(huì)計(jì)內(nèi)部報(bào)告體系，F(xiàn)高校根據(jù)效益最大化的目標(biāo)，通過搜集相關(guān)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息，綜合應(yīng)用投資決策分析、成本性態(tài)分析法、本量利分析法等方法，建立相應(yīng)的分析模型；通過與預(yù)期結(jié)果的比對(duì)，在事中采取及時(shí)監(jiān)控的手段，最后從預(yù)算決策、規(guī)劃控制、責(zé)任會(huì)計(jì)、成本中心、利潤(rùn)中心、投資中心六個(gè)方面得出報(bào)告結(jié)論。

（五）加強(qiáng)財(cái)會(huì)人員素質(zhì)

針對(duì)財(cái)會(huì)人員培訓(xùn)，F(xiàn)高校進(jìn)行了以下工作：積極鼓勵(lì)財(cái)會(huì)人員研究管理會(huì)計(jì)理論；為財(cái)會(huì)人員提供在職培訓(xùn)并鼓勵(lì)其參與職稱考試；增加職稱指標(biāo)為更多財(cái)會(huì)人員提供機(jī)會(huì)；改進(jìn)招聘機(jī)制，重點(diǎn)考察綜合能力與管理能力。

（六）優(yōu)化高校資源配置

優(yōu)化人力資源配置：改革人事制度、給予教師參與市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)自由、合理規(guī)劃行政人員與教師隊(duì)伍的比例、建立有效的教師激勵(lì)制度；優(yōu)化財(cái)力資源：完善財(cái)務(wù)管理體系、預(yù)算執(zhí)行有力到位、優(yōu)化資金使用節(jié)約支出；優(yōu)化物力資源：提高物資利用效率、合理控制辦學(xué)規(guī)模、減少物力浪費(fèi)。

（七）建立信息化系統(tǒng)

F大學(xué)以IT治理為核心，面向預(yù)算控制、支出業(yè)務(wù)、采購業(yè)務(wù)、實(shí)物資產(chǎn)、項(xiàng)目信息等業(yè)務(wù)，通過具體設(shè)計(jì)控制方案，結(jié)合強(qiáng)大的信息系統(tǒng)逐步實(shí)現(xiàn)對(duì)內(nèi)部財(cái)務(wù)管理信息的有效控制，形成包括全面預(yù)算管理、收入業(yè)務(wù)信息管理、支出采購信息管理、實(shí)物資產(chǎn)信息管理在內(nèi)的信息化系統(tǒng)，從而對(duì)實(shí)際運(yùn)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生事中控制調(diào)節(jié)作用。

三、F大學(xué)管理會(huì)計(jì)實(shí)踐的體會(huì)

（一）成功經(jīng)驗(yàn)

1.成本控制。F高校借鑒國(guó)外系統(tǒng)化成本管理辦法，從削減成本、利用成本、發(fā)揮成本杠桿作用三方面實(shí)現(xiàn)成本效率最優(yōu)化。為控制成本，F(xiàn)高校結(jié)合管理會(huì)計(jì)從以下方面入手：從戰(zhàn)略高度定位降低成本，通過宣傳動(dòng)員鼓勵(lì)各部門樹立降低成本的意識(shí)；謹(jǐn)慎決策，事前考慮減少成本方案，嚴(yán)格把控預(yù)算監(jiān)督執(zhí)行，避免不必要的成本浪費(fèi)；應(yīng)用科技降低成本，如引進(jìn)節(jié)水設(shè)備、聲控開關(guān)，實(shí)現(xiàn)技術(shù)管理與成本管理的融合。

2.績(jī)效提升。F高校已建立較完備的績(jī)效考核機(jī)制，其資金利用效率現(xiàn)居全省高校前列，有效實(shí)現(xiàn)績(jī)效提升。主要經(jīng)驗(yàn)如下：在績(jī)效管理方案設(shè)計(jì)層面，規(guī)范考評(píng)程序、細(xì)化有關(guān)指標(biāo)、優(yōu)化評(píng)分機(jī)制。在績(jī)效規(guī)劃實(shí)施層面，F(xiàn)高校明確自身高水平大學(xué)建設(shè)的戰(zhàn)略定位，層層推進(jìn)績(jī)效考核；合理制定績(jī)效計(jì)劃，合理分配各項(xiàng)指標(biāo)權(quán)重；加強(qiáng)考核者與被考核者間的溝通與反饋，確保考核結(jié)果有效落實(shí)。

（二）不足之處

1.本量利模型應(yīng)用的瓶頸。目前，F(xiàn)高校在應(yīng)用本量利的實(shí)際過程中存在難點(diǎn)。第一，F(xiàn)高校管理層在實(shí)際工作中往往重視產(chǎn)出效果，忽略成本以及總體效益。第二，本量利方法在高校運(yùn)用的范圍相對(duì)狹隘，F(xiàn)高校只能通過節(jié)約費(fèi)用來增加價(jià)值而不能增產(chǎn)。第三，F(xiàn)高校在衡量產(chǎn)出的時(shí)候，缺乏計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)，因而評(píng)價(jià)產(chǎn)出的主觀性較強(qiáng)。第四，在實(shí)際經(jīng)營(yíng)中，對(duì)本量利的適用范圍及其覆蓋面存在爭(zhēng)議，在實(shí)際培養(yǎng)人才工作中計(jì)較投入顯然是不合適的。

2.財(cái)會(huì)人員協(xié)作有待加強(qiáng)。F大學(xué)財(cái)會(huì)人員在日常工作的協(xié)作存在缺陷。第一，財(cái)務(wù)人員的知識(shí)水平參差不齊，在實(shí)際工作中缺乏系統(tǒng)化的訓(xùn)練，導(dǎo)致整體協(xié)作水平難以提高。第二，F(xiàn)大學(xué)財(cái)務(wù)學(xué)術(shù)研究成果不能及時(shí)共享，時(shí)效性差，造成學(xué)術(shù)滯后。第三，多數(shù)財(cái)務(wù)人員不善于溝通，導(dǎo)致財(cái)務(wù)信息未能及時(shí)向管理層反映、各部門溝通出現(xiàn)障礙，使得財(cái)務(wù)工作難以有效展開。

（三）改進(jìn)方向

1.本量利模型的改進(jìn)。針對(duì)F高校本量利模型的改進(jìn)，筆者提出以下觀點(diǎn)：第一，校領(lǐng)導(dǎo)要重視投入產(chǎn)出相結(jié)合的決策方式。第二，高校應(yīng)該進(jìn)一步強(qiáng)化節(jié)約費(fèi)用理念，依據(jù)各項(xiàng)成本的性態(tài)，搜集整理變動(dòng)成本和固定成本的相關(guān)數(shù)據(jù)，從直接費(fèi)用、間接費(fèi)用、其他支出這三個(gè)方面應(yīng)用成本性態(tài)模型分析。第三，高校領(lǐng)導(dǎo)在節(jié)約成本的同時(shí)要重視人才的培養(yǎng)，人才培養(yǎng)的數(shù)量與質(zhì)量比經(jīng)濟(jì)效益更為重要。此外，不能片面強(qiáng)調(diào)固定成本，小班教學(xué)應(yīng)保質(zhì)保優(yōu)。

2.構(gòu)建財(cái)務(wù)協(xié)作團(tuán)隊(duì)。針對(duì)F大學(xué)財(cái)會(huì)人員協(xié)作的不足，筆者提出以下建議：首先，加強(qiáng)對(duì)高校管理人才的培養(yǎng)。拓寬財(cái)會(huì)人員業(yè)務(wù)知識(shí)面，增強(qiáng)其創(chuàng)新能力。其次，提高財(cái)務(wù)管理水平，尤其是著重優(yōu)化財(cái)務(wù)報(bào)賬難的問題，積極探索適合自身的財(cái)務(wù)管理模式。通過外引內(nèi)聯(lián)的方式，加強(qiáng)人才輸入與人才培養(yǎng)。同時(shí)提升硬件設(shè)施，及時(shí)更新硬件、創(chuàng)新技術(shù)，從而更好地為高校管理服務(wù)。最后，要健全制度，按需設(shè)崗、定期輪換，保持財(cái)務(wù)團(tuán)隊(duì)的活力并且激發(fā)其創(chuàng)造力。