廣東工商職業(yè)學(xué)院 楊歸

稅務(wù)改革對(duì)企業(yè)稅務(wù)籌劃的影響分析

廣東工商職業(yè)學(xué)院 楊歸

摘 要：在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的環(huán)境下，企業(yè)稅務(wù)籌劃得到了高度的關(guān)注，它對(duì)企業(yè)的生存與發(fā)展均有著深遠(yuǎn)的影響。通過稅務(wù)籌劃，企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營不僅具有合法性與規(guī)范性，還擁有高效性與合理性，進(jìn)而企業(yè)才能夠獲得最大化的效益。在2008年，我國實(shí)施了新稅法，在稅務(wù)改革的影響下，企業(yè)稅務(wù)籌劃在眾多方面均出現(xiàn)了變化，因此，本文主要研究了稅務(wù)改革對(duì)企業(yè)稅務(wù)籌劃的影響。

關(guān)鍵詞：稅務(wù)改革 企業(yè)稅務(wù)籌劃 影響分析

目前，我國社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)有著穩(wěn)定的、健康的發(fā)展，在此環(huán)境下，稅務(wù)籌劃得到了廣泛的關(guān)注，它對(duì)于企業(yè)而言是重要的，通過合理與科學(xué)的稅務(wù)籌劃，企業(yè)的綜合競(jìng)爭(zhēng)力將得到了大幅度的提高。雖然企業(yè)稅務(wù)籌劃的作用較為顯著，但在實(shí)際運(yùn)行過程中，仍要堅(jiān)持相應(yīng)的原則，在此基礎(chǔ)上，稅務(wù)籌劃才能夠滿足企業(yè)發(fā)展與法律法規(guī)的要求。同時(shí)，在稅務(wù)改革的背景下，企業(yè)稅務(wù)籌劃受到了不同程度的影響，主要體現(xiàn)在內(nèi)資與外資企業(yè)兩方面，下文對(duì)其進(jìn)行了詳細(xì)的闡述。

1 企業(yè)稅務(wù)籌劃的概況

1.1 稅務(wù)籌劃的含義

稅務(wù)籌劃主要是指企業(yè)在發(fā)展過程中開展的投資經(jīng)營活動(dòng)，此活動(dòng)的依據(jù)為相關(guān)的法律法規(guī)，在此基礎(chǔ)上，對(duì)稅務(wù)進(jìn)行了統(tǒng)計(jì)與籌劃。在稅務(wù)籌劃的作用下，企業(yè)的節(jié)稅效果是顯著的，進(jìn)而企業(yè)獲取的經(jīng)濟(jì)效益也得到了可靠的保障。

根據(jù)稅務(wù)籌劃的含義可知，其特征主要體現(xiàn)在以下三方面：其一，稅務(wù)籌劃的基礎(chǔ)為法律法規(guī)，此時(shí)企業(yè)開展的稅務(wù)活動(dòng)具有規(guī)范性與合法性，在高效籌劃后，企業(yè)的效益將趨于最大化。其二，稅務(wù)籌劃與納稅行為二者相比，前者開展工作的時(shí)間相對(duì)較早，通過籌劃使企業(yè)的經(jīng)營活動(dòng)得到了合理、高效的組合，進(jìn)而企業(yè)所承擔(dān)的稅收負(fù)擔(dān)將保持在最低值。其三，稅務(wù)籌劃作為企業(yè)財(cái)務(wù)活動(dòng)的一部分，在財(cái)務(wù)活動(dòng)中，稅務(wù)籌劃具有全過程性，它對(duì)于企業(yè)的財(cái)務(wù)活動(dòng)而言是重要的，稅務(wù)籌劃的結(jié)果直接關(guān)系著財(cái)務(wù)活動(dòng)的成效[1]。

1.2 稅務(wù)籌劃的目的

企業(yè)稅務(wù)籌劃的主要目標(biāo)便是控制稅務(wù)成本、提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。企業(yè)稅務(wù)成本主要是指企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中，根據(jù)國家稅收法律法規(guī)的相關(guān)要求，所要承擔(dān)的法律責(zé)任與稅款支出，具體而言，它包括納稅義務(wù)支出與行政或者刑事責(zé)任，后者主要是指企業(yè)未能依法納稅，此后需要繳納的滯納金、罰款或者證照的吊銷與刑期的判處等。企業(yè)作為經(jīng)濟(jì)組織，其根本的目的便是盈利，最終目標(biāo)是獲取最大化的經(jīng)濟(jì)效益，為了實(shí)現(xiàn)此目標(biāo)要求企業(yè)要關(guān)注自身的財(cái)務(wù)管理，而稅務(wù)籌劃在財(cái)務(wù)管理中扮演著重要的角色。因此，稅務(wù)籌劃的開展不僅要控制稅務(wù)成本，還要注重股東權(quán)益的維護(hù)，使企業(yè)的效益趨于最大化。在此基礎(chǔ)上可知，企業(yè)稅務(wù)籌劃的目的具有雙重性。

1.3 稅務(wù)籌劃的原則

首先，一體化原則。目前，在企業(yè)規(guī)模不斷擴(kuò)大的背景下，企業(yè)集團(tuán)隨之出現(xiàn)，它作為聯(lián)合體是由多個(gè)法人組成的，其管理總部為母公司，母公司不僅擁有管理權(quán)，還具備外交權(quán)。企業(yè)集團(tuán)的成立主要是為了促進(jìn)集團(tuán)資源的高效利用與合理配置，并且要保證管理的協(xié)同性，因此，在稅務(wù)籌劃過程中，要遵循一體化的原則，在此基礎(chǔ)上，母公司與子公司二者財(cái)務(wù)活動(dòng)開展的效果才能夠更加顯著。

其次，成本效益原則。在稅務(wù)籌劃時(shí)，要對(duì)不同的因素給予考慮，如：實(shí)施的有效性及稅收成本的控制等，因此，稅收方案要具有綜合性與系統(tǒng)性，進(jìn)而企業(yè)的效益才能夠達(dá)到最大化。但在稅務(wù)籌劃方案選擇過程中，決策人員要注重成本的控制與效益的增長，它是稅務(wù)籌劃的基本原則[2]。

再次，正確性原則。企業(yè)稅務(wù)籌劃為了保證其正確性與合理性，要求相關(guān)的人員要對(duì)納稅形成準(zhǔn)確的、明確的認(rèn)識(shí)，納稅對(duì)于企業(yè)而言是重要的，利于發(fā)揮企業(yè)的作用，利于樹立企業(yè)的形象，利于企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。

最后，合法性原則。稅務(wù)籌劃中最為顯著的特點(diǎn)便是合法性，在法律法規(guī)的保障下，企業(yè)財(cái)務(wù)活動(dòng)中存在的不足才能夠得到有效的解決，如：偷稅與逃稅等行為均將得到遏制。

2 稅務(wù)改革的概況

2.1 改革的內(nèi)容

在2008年，我國實(shí)施了新稅法，主要的改革對(duì)象為企業(yè)所得稅，其改革內(nèi)容如下：

(1)法人所得稅的實(shí)行。在新稅法實(shí)施前，內(nèi)資企業(yè)所得稅中對(duì)納稅人界定的依據(jù)為獨(dú)立核算企業(yè)，而在新稅法實(shí)施后，企業(yè)所得稅中的納稅人為法人。

(2)企業(yè)概念的明確。新稅法對(duì)國民企業(yè)和非國民企業(yè)二者的含義進(jìn)行了明確的規(guī)定，其中對(duì)于未在中國注冊(cè)的外國企業(yè)而言，其納稅義務(wù)更加明確。

(3)企業(yè)所得稅稅率的統(tǒng)一。新稅法采用了統(tǒng)一的稅率，對(duì)于內(nèi)資企業(yè)、外資企業(yè)或者其他企業(yè)而言，其稅率具有一致性[3]。

(4)稅收優(yōu)惠的調(diào)整。新稅法對(duì)稅收優(yōu)惠進(jìn)行了全面的調(diào)整，其中的內(nèi)容有：直接優(yōu)惠轉(zhuǎn)向了間接優(yōu)惠，區(qū)域優(yōu)惠轉(zhuǎn)向了產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠，在此基礎(chǔ)上，稅收政策與產(chǎn)業(yè)政策二者的結(jié)合

更加緊密。

2.2 改革的重點(diǎn)

稅務(wù)改革后，兩稅合一的問題得到了廣泛的關(guān)注，其中重點(diǎn)強(qiáng)調(diào)的內(nèi)容如下：

(1)法人所得稅制的實(shí)行。法人所得稅征收的對(duì)象為擁有法人資格的企業(yè)，而個(gè)人所得稅征收的對(duì)象為不擁有法人資格的企業(yè)，此時(shí)的企業(yè)包括個(gè)人獨(dú)資企業(yè)與合伙企業(yè)。

(2)稅率統(tǒng)一的實(shí)施。在稅務(wù)改革過程中，對(duì)不同國家的所得稅發(fā)展情況進(jìn)行了考慮，同時(shí)也關(guān)注了內(nèi)資企業(yè)的稅負(fù)現(xiàn)狀，在此基礎(chǔ)上，對(duì)所得稅稅率進(jìn)行了調(diào)整與優(yōu)化，通過簡化與歸并，我國實(shí)行了統(tǒng)一的稅率，此時(shí)的稅率為中等偏低的比例，即：稅率為25%。

(3)稅收優(yōu)惠的采取。新稅法對(duì)納稅人的眾多方面給予了關(guān)注，如：資本補(bǔ)償、勞動(dòng)補(bǔ)償與技術(shù)補(bǔ)償?shù)?，采取了稅收?yōu)惠政策，同時(shí)，在預(yù)算控制中包含著稅收優(yōu)惠，并且運(yùn)用了稅式支出[4]。

3 稅務(wù)改革對(duì)企業(yè)稅務(wù)籌劃的影響

稅務(wù)改革對(duì)企業(yè)有著直接的影響，具體的影響體現(xiàn)在以下兩方面。

3.1 在內(nèi)資企業(yè)方面

稅務(wù)改革促進(jìn)了企業(yè)財(cái)務(wù)活動(dòng)的高效開展，對(duì)于稅務(wù)籌劃的影響，表現(xiàn)在以下三點(diǎn)：

第一點(diǎn)，自我積累能力得到了增強(qiáng)。在稅務(wù)改革前，內(nèi)資企業(yè)的所得稅率為33%，但通過實(shí)際納稅情況的調(diào)查可知，企業(yè)的納稅負(fù)擔(dān)均超過了33%，在此情況下，內(nèi)資企業(yè)采用了計(jì)稅工資制度，該制度要求人均月標(biāo)準(zhǔn)為1600元，其余超過部分則要在稅后利潤中列支。此時(shí)，對(duì)于內(nèi)資企業(yè)而言，如果企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)力相對(duì)較強(qiáng)，但其工資水平偏高，在計(jì)稅工資制度的影響下，企業(yè)的所得稅稅負(fù)不斷提高，進(jìn)而企業(yè)的所得稅稅率與規(guī)定的稅率相比，前者偏高，最終企業(yè)的自我積累能力受到了嚴(yán)重的影響，同時(shí)其自我發(fā)展的能力也有所降低[5]。

在稅務(wù)改革后，計(jì)稅工資制度得以取消，此時(shí)企業(yè)人員的工資在稅前扣除，此做法補(bǔ)償了企業(yè)的成本費(fèi)用，在此基礎(chǔ)上，內(nèi)資企業(yè)的薪酬制度與激勵(lì)機(jī)制等具有了合理性、高效性與競(jìng)爭(zhēng)性。新型的制度為內(nèi)資企業(yè)的發(fā)展提供了可靠的人才保障，對(duì)于業(yè)務(wù)骨干的吸引力有所增強(qiáng)，同時(shí)對(duì)于高素質(zhì)人才的吸收更加顯著，進(jìn)而企業(yè)的管理能力、創(chuàng)新能力均得到了快速的提升。因此，稅務(wù)改革促進(jìn)了內(nèi)資企業(yè)的發(fā)展，使其具備了良好的自我積累能力。

第二點(diǎn)，企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力得到了提高。稅務(wù)改革實(shí)施的統(tǒng)一的稅率與稅基，所有企業(yè)面對(duì)一致的稅率、稅基，為企業(yè)發(fā)展?fàn)I造了良好的環(huán)境，在和諧、公平的競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境下，內(nèi)資企業(yè)獲得了良好的發(fā)展機(jī)遇。與此同時(shí)，隨著所得稅稅率的降低，內(nèi)資企業(yè)在盈利水平方面有著明顯的提升，同時(shí)在稅后利潤分配政策的支持下，企業(yè)的收益有所增加，進(jìn)而其自我發(fā)展能力、資本實(shí)力均有所增強(qiáng)，在此基礎(chǔ)上，內(nèi)資企業(yè)的綜合競(jìng)爭(zhēng)力獲得了顯著的提高[6]。

第三點(diǎn)，企業(yè)的發(fā)展具有了持續(xù)性。稅務(wù)改革后，上市公司的業(yè)績?cè)谡w上得到了提升，此情況對(duì)于資本市場(chǎng)而言，屬于長期性利好因素。根據(jù)相關(guān)的數(shù)據(jù)可知，A股公司的所得稅稅率為28%左右，但在稅務(wù)改革后，根據(jù)統(tǒng)一稅率可知，A股市場(chǎng)中的上市公司其凈利潤將得到提升，其平均水平在8%左右。

3.2 在外資企業(yè)方面

稅務(wù)改革對(duì)于內(nèi)資企業(yè)而言，其影響是積極的，使企業(yè)的收益得到了大幅度的提升，但對(duì)于外資企業(yè)而言，其影響是消極的，主要體現(xiàn)在所得稅的內(nèi)外合并，此時(shí)外資企業(yè)所享受的所得稅優(yōu)惠有所減少，進(jìn)而企業(yè)的經(jīng)濟(jì)損失隨之出現(xiàn)。面對(duì)此情況，外資企業(yè)積極開展稅務(wù)籌劃，以此降低稅務(wù)改革所帶來的經(jīng)濟(jì)損失。

外資企業(yè)實(shí)行稅務(wù)籌劃工作的主要內(nèi)容如下：

(1)股息匯出。在新稅法的作用下，對(duì)股息將征收預(yù)提所得稅。企業(yè)為了減少稅負(fù)，要對(duì)相應(yīng)的股息進(jìn)行匯出，一旦匯出延遲則會(huì)造成稅負(fù)的增加。與此同時(shí)，企業(yè)在對(duì)利潤進(jìn)行分配過程中，要關(guān)注以下內(nèi)容：企業(yè)要擁有有累計(jì)盈余與會(huì)計(jì)利潤，并且企業(yè)要展開法定審計(jì)與納稅申報(bào)，同時(shí)董事會(huì)要召開利潤分配決議等。

(2)股息再投資。當(dāng)前，在新稅法的影響下，我國投資計(jì)劃中的外國公司數(shù)量在不斷增多，為了有效解決投資資金的相關(guān)問題，運(yùn)用了股息再投資的方法，在此基礎(chǔ)上，實(shí)現(xiàn)了對(duì)再投資退稅的獲取。當(dāng)外國公司開展股息再投資時(shí)，要具體一定的條件，即：在中國擁有一個(gè)或者多個(gè)所投資的外資企業(yè)擁有累計(jì)盈余[7]。

(3)中間控股公司的成立。當(dāng)企業(yè)在選擇中國投資時(shí)，要對(duì)其稅務(wù)的相關(guān)情況有所了解，明確新稅法對(duì)公司發(fā)展與投資的影響，同時(shí)還要關(guān)注中國與其他國家或者地區(qū)在稅收協(xié)定方面的聯(lián)系。例如：中國與愛爾蘭、巴巴多斯與毛里求斯等國家或者地區(qū)均簽訂了稅收協(xié)定，協(xié)定中的內(nèi)容為股息適用不超過5%的預(yù)提所得稅稅率。與此同時(shí)，企業(yè)在稅務(wù)籌劃過程中，要對(duì)自身的生產(chǎn)與經(jīng)營情況形成充分的了解與全面的掌握，進(jìn)而預(yù)測(cè)其未來發(fā)展所面對(duì)的問題，如轉(zhuǎn)讓而造成的資本利得問題。最后，企業(yè)要關(guān)注本國與投資國二者間稅收規(guī)定的影響。

(4)經(jīng)營部門的轉(zhuǎn)讓。對(duì)于虧損企業(yè)而言，如果其核心業(yè)務(wù)想要?jiǎng)冸x，但此時(shí)的業(yè)務(wù)為高新技術(shù)部門。在部門轉(zhuǎn)讓過程中，要對(duì)核心部門展開評(píng)估，此時(shí)的評(píng)估要具有獨(dú)立性，如果部門擁有增值的空間，則可以進(jìn)行轉(zhuǎn)讓。在此過程中，稅基要根據(jù)轉(zhuǎn)讓價(jià)格進(jìn)行重新的確定，同時(shí)新的外資企業(yè)要滿足高新技術(shù)企業(yè)的要求，在此基礎(chǔ)上，企業(yè)所獲得的稅率優(yōu)惠在15%[8]。

4 結(jié)語

綜上所述，在2008年，我國實(shí)行了新稅法，稅務(wù)改革對(duì)于企業(yè)稅務(wù)籌劃造成了一定的影響，企業(yè)為了獲得穩(wěn)定與健康的發(fā)展，均十分關(guān)注自身的稅務(wù)籌劃，通過合理、科學(xué)的稅務(wù)規(guī)劃，避免了企業(yè)的經(jīng)濟(jì)損失，提高了企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。相信在合理的稅務(wù)籌劃作用下，企業(yè)的發(fā)展將具有合法性與經(jīng)濟(jì)性。

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作者簡介：楊歸(1987-)，女，漢族，湖南邵陽人，本科，中級(jí)職稱，主要從事會(huì)計(jì)、稅務(wù)方面的研究。

中圖分類號(hào)：F812.42

文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A

文章編號(hào)：2096-0298(2015)05(b)-157-03