丁娜

摘 要：隨著我國上市公司的不斷發(fā)展，審計過程和結(jié)果的質(zhì)量問題也越來越受到社會各界的高度關注。對上市公司進行審計工作，不僅能夠整頓注冊會計師行業(yè)的風氣，而且，能夠?qū)ι鲜泄具M行有效的監(jiān)管。本文在現(xiàn)行的法律規(guī)章下對我國現(xiàn)階段的審計質(zhì)量問題進行了分析，從中挖掘出了審計質(zhì)量中存在的諸多影響因素，從而，針對性的探索出了一條提高我國上市公審計質(zhì)量的對策和措施。

關鍵詞：上市公司；審計質(zhì)量；職業(yè)道德

隨著我國企業(yè)的不斷發(fā)展，各種各樣的財務丑聞也層出不窮，這就要求上市公司要強化自身財務審計的工作，只有提升我國上市公司審計質(zhì)量，才能增強投資者的信心，強化整個市場的安全和可靠性。然而，在很多案件的分析中，我們往往都會有這樣的疑問，是什么原因?qū)е挛覈鲜泄緦徲嬞|(zhì)量較差，如何才能夠有效的提高我國審計工作的效率，如何才能夠提升我國會計事務所的整體水平，如何才能夠提升注冊會計師行業(yè)的職業(yè)道德。這些問題不僅僅是所有上市公司管理人員關注的重點，也是社會公眾投資者以及其他受益者關注的焦點和熱點。這些都是值得我們?nèi)パ芯亢吞接懙模瑢μ岣呶覈鴮徲嬞|(zhì)量具有十分重要的現(xiàn)實意義。只有我國上市公司審計質(zhì)量有所提升，才會促進整個企業(yè)以及金融市場的穩(wěn)定。

一、審計質(zhì)量的重要性及含義

對于審計工作來講，審計質(zhì)量是整個工作的核心，其好壞直接影響著審計工作的實際效應，在社會中多數(shù)投資者都會以審計質(zhì)量水平的高低，進行投資的決策，所以，審計質(zhì)量又是公眾投資者的所采取的一種保護措施。其效果直接影響著所有投資者的投資信心，同時，對于我國資本市場的建設也有很大的促進作用。由此可以看出審計質(zhì)量的重要性，對于審計質(zhì)量的含義，在多數(shù)理論上可以分為兩種。第一種含義就是審計報告的質(zhì)量就是審計質(zhì)量。另一種含義就是審計質(zhì)量是整個審計活動的質(zhì)量。就目前來看，還沒有相關的理論明確的知名審計質(zhì)量的含義?？傊瑢徲嬞|(zhì)量是審計工作的核心靈魂，關系到審計事業(yè)的興亡，影響到審計機關的權威和形象。抓好審計質(zhì)量，就能維護投資者的利益，保障上市公司的發(fā)展和決策過程。

審計質(zhì)量就是相關審計人員根據(jù)審計的目的，對審計對象進行審查，監(jiān)督和監(jiān)視對象的行為。其審查的內(nèi)容包含兩種方面，其一，就是審查各個環(huán)節(jié)與制定標準的符合程度，其主要強調(diào)的是審計過程的質(zhì)量，其二，就是看審計結(jié)果是否達到既定審計目的的程度。其主要強調(diào)的是審計結(jié)果的質(zhì)量，這兩方面是相輔相成的過程，審計過程的質(zhì)量直接影響著的審計結(jié)果的質(zhì)量。然而，其兩者之間的關系又是缺一不可的，所以，無論在審計過程還是在審計結(jié)果中出現(xiàn)了問題，都會影響的審計質(zhì)量，審計質(zhì)量是審計工作的核心靈魂，關系到審計事業(yè)的興亡，影響到審計機關的權威和形象。因此，對于上市公司的審計工作應當是現(xiàn)階段審計部門研究的重點。

二、上市公司審計質(zhì)量低下成因分析

（一）上市公司治理結(jié)構不完善。在我國上市公司中，國有股份占據(jù)了企業(yè)股份產(chǎn)值的大多數(shù)，所以導致整個企業(yè)形成一股獨大的現(xiàn)象，這就造成國家政府對整個企業(yè)有絕對的控制權，但是，政府的目標與企業(yè)實際擁有者的目標是不一樣的，導致兩者之間存在分歧和沖突，同時，企業(yè)的法人以及代理人往往都是通過政府進行指認和規(guī)定的，其管理者對于公司的決策和風險不是直接的負責，造成公司管理者對于企業(yè)財務審計質(zhì)量的不重視，這種情況，嚴重的影響了上市公司的審計質(zhì)量。

（二）會計師事務所聘任制度扭曲。根據(jù)我國證監(jiān)會道德要求，上市公司在聘用會計事務所的時候，必須要經(jīng)過上市公司股東大會來進行，然而，當今我國企業(yè)股權結(jié)構嚴重的影響了公司的治理過程，我國多數(shù)上市公司的管理權、決策權以及監(jiān)理權都是集中在一個管理組織手中，這就導致上市公司對于會計事務所的聘用發(fā)生扭曲，整個會計信息的披露過程一片混亂，從而增加了注冊會計師審計關系的復雜程度。導致整個上市公司審計質(zhì)量低下。

（三）會計事務所內(nèi)部體制有缺陷。在我國根據(jù)《注冊會計師法》對會計事務所可以分為兩種類型，一種是有限責任公司，另外一種是合伙制公司，兩者對上市公司審計過程中具備相同的資格，雙方出示的審計報告也具備同等的法律效應。然而，兩者之間的區(qū)別就是，有限責任公司對于承擔清償債務的法律責任要小很多，這就造成注冊會計師所承擔的風險要小，從而，在某種程度上削弱了注冊會計師的責任意識，進而，造成其公正職能的降低，這種現(xiàn)象不適合會計事務所的管理體制，對審計質(zhì)量造成影響，約束了審計質(zhì)量的提高。

（四）注冊會計師的職業(yè)道德低下。注冊會計師的職業(yè)道德低下，直接影響著對上市公司的審計質(zhì)量，良好的注冊會計師職業(yè)道德是提高審計質(zhì)量的基礎，可是現(xiàn)階段我國多數(shù)企業(yè)根本不重視在職人員的道德水平教育，更多的還是在乎其專業(yè)技能的水平，這就導致了注冊會計師職業(yè)道德的不斷滑落，很多時候出于上市公司的壓力及某些利益的驅(qū)使，很多會計師違心出具不實審計報告，嚴重的影響了對于上市公司的審計質(zhì)量。

（五）審計費用不規(guī)范。對于質(zhì)量較好的審計過程，需要較強的敬業(yè)精神，較為專業(yè)的團隊，較為復雜的審計流程，所以，這就需要較高的審計費用，然而，現(xiàn)實中隨著市場競爭的不斷升級，會計事務所之間也開展了價格戰(zhàn)，很多企業(yè)為了生存和發(fā)展，不得不降低自己的審計費用標準，這就直接導致了審計流程和審計專業(yè)程度的縮水，直接導致審計服務水平減弱，審計質(zhì)量大大降低。

三、提高上市公司審計質(zhì)量的措施

（一）完善公司治理結(jié)構。完善公司治理結(jié)構首先必須要優(yōu)化股權結(jié)構，只有優(yōu)化股權結(jié)構，才能夠直接影響企業(yè)的組織結(jié)構，應當從法律以及政策上進行調(diào)整股權結(jié)構，實現(xiàn)企業(yè)以中小股東的選舉制，強化對于獨立董事的相關信息的披露及獨立董事的考核制度。 只有這樣才能夠保證上市公司對于會計審計的重視，進而提升審計的質(zhì)量。

（二）增設審計委員會。在以往，上市公司都是通過管理層直接聘用會計事務所的，這就導致注冊會計師缺乏獨立性，對審計質(zhì)量造成影響，因此，針對這一問題，我們應當在企業(yè)懂事會下增設審計會，這是國際上提高審計職能較為普遍的措施，在公司中增設審計委員會，可以提高公司對于會計報告的檢察力度，是審計人員具備一定的獨立性，進而提升審計質(zhì)量。

（三）修正相關法律政策。就相關的法律條款來看，對于合伙制的事務所的保護力度不足，所以，對于這一問題，國家相關部門一定要積極的修正相關法案，出臺相關的優(yōu)惠政策對合伙制進行有效的保護，提升法律的平等性，同時，還要強化注冊會計師的責任義務，制定相關的制度，提升其職業(yè)責任意識。只有這樣，才能夠保證審計質(zhì)量。

（四）完善注冊會計師職業(yè)道德規(guī)范。從根本解決提高我國上市公司的審計質(zhì)量，就必須要強化注冊會計師的職業(yè)道德，有效的約束其道德意識，就必須要積極的完善注冊會計師職業(yè)道德規(guī)范，從其行為、思想以及精神上去約束注冊會計師的職業(yè)。進而實現(xiàn)整個誠信體系的構建工作，提升整個審計質(zhì)量。

（五）制定審計收費標準。一是產(chǎn)品費用，即執(zhí)業(yè)必要的審極程序、出具審計報告所需要的費用，隨委托人的特征，如規(guī)模、業(yè)務性質(zhì)等而定；二是預期損失費用，包括訴訟損失和恢復名譽的潛在成本等，一般委托人的償債能力、獲力能力等財務比率為依據(jù)；三是會計公司的正常利潤。

結(jié)語：提高對上市公司的審計質(zhì)量是目前我國審計本門應該注重的問題，對審計質(zhì)量的影響因素研究是快速提升審計質(zhì)量的一種解決方法，總之，對于我國上市公司審計質(zhì)量的提高，首先必須解決這些影響因素，然后，采取可行的辦法給與解決，進而，提升審計工作的優(yōu)質(zhì)程度。

參考文獻：

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