喬文暢

摘 要：近年來，由于高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定的優(yōu)勢越來越明顯，人們對其認(rèn)可度的提高，企業(yè)對高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定的工作也越來越重視。在高新技術(shù)企業(yè)內(nèi)部，財務(wù)要素，可以說是其中的核心要素，因為它決定與影響了技術(shù)的研發(fā)與投入；決定與影響了產(chǎn)品的開發(fā)與轉(zhuǎn)化的投入與產(chǎn)出；決定與影響了企業(yè)的研發(fā)人員的費用問題等。所以在高新技術(shù)認(rèn)定過程中，財務(wù)的審計與研發(fā)費用的確認(rèn)問題，是最為重要的。

關(guān)鍵詞：高新技術(shù)企業(yè)；財物要素；企業(yè)研發(fā)；預(yù)算控制

一、引言

高新技術(shù)企業(yè)是指在《國家重點支持的高新技術(shù)領(lǐng)域》內(nèi)，持續(xù)進行研究開發(fā)與技術(shù)成果轉(zhuǎn)化，形成企業(yè)核心自主知識產(chǎn)權(quán)，并以此為基礎(chǔ)開展經(jīng)營活動，在中國境內(nèi)（不包括港、澳、臺地區(qū)）注冊一年以上的企業(yè)。它是知識密集、技術(shù)密集的經(jīng)濟實體。另外，企業(yè)通過高新技術(shù)企業(yè)的認(rèn)定，可執(zhí)行15%（認(rèn)定前25%）的優(yōu)惠稅率，稅率降低10個點，稅額減少40%。同時可以促進企業(yè)科技轉(zhuǎn)型、提升企業(yè)品牌形象、提高企業(yè)市場價值、提高企業(yè)資本價值。

根據(jù)國家《高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理辦法》（國科發(fā)火[2008]

172號）和《高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定工作指引》（國科發(fā)火[2008]362號）規(guī)定， “企業(yè)應(yīng)對包括直接研究開發(fā)活動和可計入的間接研究開發(fā)活動所發(fā)生的費用進行歸集”，申請高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定的企業(yè)，應(yīng)針對研發(fā)費用下設(shè)專項專帳，并且要將研發(fā)費用列出名細帳，臺帳并列入財務(wù)帳套中，做到報表，帳本與憑證的一致性。同時，《國稅總局關(guān)于企業(yè)研究開發(fā)費用稅前扣除管理辦法的通知》中也明文規(guī)定，對于企業(yè)沒有研發(fā)費用單列，沒有設(shè)立研發(fā)帳戶，或是企業(yè)的研發(fā)機構(gòu)與生產(chǎn)經(jīng)營部分不分離的，研發(fā)費用完全是從生產(chǎn)費用剝離出來的企業(yè)，不能對研發(fā)費用準(zhǔn)確、合理、分科目的核算與安排的，劃分應(yīng)用科目不清楚的，不能認(rèn)定，若以認(rèn)定通過的不得實行加計扣除，并取消資格。

從高新認(rèn)定與審查的相關(guān)文件與政策可以看出，國家是重視研發(fā)法投入，同時也在積極的鼓勵企業(yè)加大研發(fā)的投入，并能享受一定的優(yōu)惠政策，但是要求企業(yè)的研發(fā)費用核算更加的合法、合理、精細化、規(guī)范化，能科學(xué)的歸集與整理研發(fā)費用，并絕對要與生產(chǎn)費用相分離。當(dāng)然，同時也要符合會計準(zhǔn)則、高新認(rèn)定辦法、財政文件、加計扣除等的不同要求。

綜上闡明了高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定的重要性，并指出了研發(fā)費用歸集的重要性，那么如何真實、有效、完整、合法的核算出研發(fā)費用并能及時有效的監(jiān)控與管理？對高新認(rèn)定企業(yè)或是復(fù)審企業(yè)都致關(guān)重要。因為高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定為三年，三年后仍要復(fù)審，這期間財政、國地稅等部門還要聯(lián)合審查，抽查高新技術(shù)的各個要素的完成情況，研發(fā)費用的專帳實施情況，要做到有證可依，有帳可查，帳則清楚，科目精細，一目了然。

二、高新技術(shù)企業(yè)研發(fā)費用審計的問題

（一）研發(fā)費用的核算與安排與實際的研發(fā)項目不相符。研發(fā)活動也就是研發(fā)項目的設(shè)立，應(yīng)是早于研發(fā)費用的核算的，因為只有項目的設(shè)立后，才會有研發(fā)活動而產(chǎn)生的研發(fā)費用，而大多數(shù)的企業(yè)基于各自的原因，或是重視不夠，或是項目安排的沖突等問題，為了高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定而設(shè)立了研發(fā)活動，往往是一種形式，企業(yè)的財務(wù)與企業(yè)的研發(fā)中心不能有效的結(jié)合與統(tǒng)一，研發(fā)中心依技術(shù)與市場需要而設(shè)定的研發(fā)項目，而財務(wù)卻是以當(dāng)年可能或是已經(jīng)產(chǎn)生的銷售額結(jié)合本身的專利技術(shù)為基礎(chǔ)來預(yù)算或是劃分研發(fā)費用，從而設(shè)定研發(fā)項目。

（二）會計科目的設(shè)置與實際研發(fā)活動發(fā)生的過程不統(tǒng)一。企業(yè)的研發(fā)費用按新會計準(zhǔn)則要求列入管理費用，所以一般企業(yè)應(yīng)在管理費用下設(shè)研發(fā)費用，設(shè)置二級科目“技術(shù)開發(fā)費”。這樣的分類年底再來回顧這個項目就可以清楚的看到本年發(fā)生的總費用是多少，各個項目發(fā)生的費用是多少，各個項目下的材料 、人工、動力、檢測等費用的具體發(fā)生額等情況，可以合理的計算出項目的成果轉(zhuǎn)化程度與投資收益的多少。但是很多企業(yè)不能區(qū)分研發(fā)過程中費用支出與成本支生，而是采用一籃子的方法，導(dǎo)致研發(fā)費用核算不明確，科目核算不精準(zhǔn)。

（三）研發(fā)費用加計扣除的數(shù)額與企業(yè)發(fā)生的研發(fā)費用不相同。高新技術(shù)認(rèn)定通過享受稅收的優(yōu)惠政策，而研發(fā)費用的認(rèn)定依據(jù)依據(jù)科技部、財政部、國家稅務(wù)總局發(fā)部的《高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定工作指引》（以下簡稱《指引》）而定的。當(dāng)企業(yè)享受加計扣除優(yōu)惠政策的認(rèn)定時，依據(jù)的是國家稅務(wù)總局《企業(yè)研究開發(fā)費用稅前扣除管理辦法（試行）》（以下簡稱《辦法》）， 雖然兩者的認(rèn)定與劃分研發(fā)費用的依據(jù)前提是相同的，可是適用的情況又是不同的，不能混為一談，二者研發(fā)費用的認(rèn)定口徑不一致，但是最終的原則并不沖突。

（四）研發(fā)費用的預(yù)算與控制制度不完善。研發(fā)費用的產(chǎn)生是研發(fā)活動的過程中，但是高新技術(shù)企業(yè)的財務(wù)也會在每個項目設(shè)立前，針對研發(fā)費用做出預(yù)算。預(yù)算出材料、人工、設(shè)備、檢測等費用，但是在實際發(fā)生過程中，卻沒有一個預(yù)算方案、監(jiān)控制度來管理與完善費用的支出，這樣就會導(dǎo)致企業(yè)項目在立項時的備案書，與企業(yè)結(jié)題后的驗收書，在財務(wù)預(yù)算與實際支出方面相差過大。

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