鄧麗麗

摘 要：煤炭行業(yè)作為老牌工業(yè)，其自身在內(nèi)部控制等方面存在一定問(wèn)題，因此只有健全煤礦企業(yè)的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制體系，才能做到防范風(fēng)險(xiǎn)，促進(jìn)企業(yè)發(fā)展，并使得企業(yè)在市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中處于優(yōu)勢(shì)地位。

關(guān)鍵詞：煤礦企業(yè)；內(nèi)部控制；會(huì)計(jì)制度

引言：會(huì)計(jì)的基本職能是核算與監(jiān)督，內(nèi)部會(huì)計(jì)控制就是其監(jiān)督職能的重要體現(xiàn)。企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制作為企業(yè)會(huì)日常工作的構(gòu)成要件，本身是企業(yè)發(fā)揮會(huì)計(jì)監(jiān)督職能的前提。企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制可以保證企業(yè)會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量，降低企業(yè)的稅務(wù)、審計(jì)等方面的風(fēng)險(xiǎn)。因此，企業(yè)只有擁有健全并且規(guī)范的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制，才能維護(hù)企業(yè)健康運(yùn)營(yíng)和不斷發(fā)展。

一、當(dāng)前我國(guó)煤礦企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的現(xiàn)狀

（一）內(nèi)控意識(shí)薄弱：我國(guó)煤礦企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制粗放。在煤礦企業(yè)的內(nèi)部管理方面，首先，由于企業(yè)的大多數(shù)員工是體力勞動(dòng)者，他們的受教育程度較低，某些員工甚至一直抱有“知識(shí)無(wú)用論”的心態(tài)，這導(dǎo)致了這些員工對(duì)于先進(jìn)的管理方法存在著先天的排斥性，對(duì)于企業(yè)想要開(kāi)展內(nèi)部控制（包括內(nèi)部會(huì)計(jì)控制）持有不屑態(tài)度。其次，由于歷史條件等客觀原因，煤礦企業(yè)至今依然主要采取較為粗放的內(nèi)部控制方式，對(duì)于不同項(xiàng)目的會(huì)計(jì)核算觀念較為落后，不了解新的風(fēng)險(xiǎn)控制方法，認(rèn)為企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制只是紙上談兵，并不會(huì)為企業(yè)帶來(lái)實(shí)際的好處，無(wú)法在實(shí)際的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中貫徹實(shí)施。

（二）資產(chǎn)管理松懈：資金使用效率不高、資產(chǎn)管理不嚴(yán)。首先，由于煤礦企業(yè)是資本密集型企業(yè)，對(duì)于資本密集型企業(yè)而言，均投入了大量的資金，并且資金具有較高的成本，同時(shí)資金的周轉(zhuǎn)速度較慢。而這也意味著煤礦企業(yè)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)較大，如果不加以監(jiān)控和管理，可能會(huì)爆發(fā)巨大的企業(yè)財(cái)務(wù)危機(jī)，甚至出現(xiàn)企業(yè)破產(chǎn)的情況。而煤礦企業(yè)只有不斷提高本企業(yè)對(duì)于成本費(fèi)用等會(huì)計(jì)項(xiàng)目的管理能力和效率，才能降低相對(duì)成本費(fèi)用率，提高企業(yè)價(jià)值，達(dá)到企業(yè)價(jià)值最大化。其次，由于煤炭存量較大、煤炭企業(yè)規(guī)模大、人員復(fù)雜，企業(yè)精細(xì)化管理難度很高，因此煤礦企業(yè)對(duì)煤炭的管理并做到完全細(xì)致，煤炭的出產(chǎn)、入庫(kù)、出庫(kù)等環(huán)節(jié)都存在管理不嚴(yán)謹(jǐn)?shù)膯?wèn)題。而管理上存在的漏洞最終造成了煤炭短少、資產(chǎn)流失的問(wèn)題。同時(shí)如果煤炭滯銷(xiāo)就會(huì)大量占用存貨，這會(huì)降低煤礦企業(yè)資金的周轉(zhuǎn)速度，降低資金收益率。再次，根據(jù)調(diào)查了解到煤礦企業(yè)往往實(shí)行項(xiàng)目經(jīng)理式的管理方法。而這種管理方法的特點(diǎn)是比較依賴管理者的個(gè)人能力，如果管理者的個(gè)人能力較弱或者素質(zhì)較低，就會(huì)發(fā)生企業(yè)開(kāi)支不符合常理，用工不定額等現(xiàn)象，會(huì)直接影響到企業(yè)對(duì)于成本的監(jiān)控。另外，煤礦企業(yè)的間接費(fèi)用一般會(huì)占到總生產(chǎn)成本的10%左右。據(jù)報(bào)載，2014年8月，山西晉能集團(tuán)董事長(zhǎng)劉建中被證實(shí)進(jìn)行協(xié)助調(diào)查，這說(shuō)明其可能在職期間利用職務(wù)便利及手中的權(quán)利進(jìn)行了有害于企業(yè)利益的事情，根據(jù)報(bào)道其被調(diào)查可能與晉能集團(tuán)的整合有關(guān)，其可能涉嫌借煤炭資源整合之機(jī)進(jìn)行利益輸送，這無(wú)疑會(huì)造成國(guó)有資產(chǎn)的流失，并且對(duì)企業(yè)進(jìn)行正確的戰(zhàn)略決策起到一定的干擾作用。

（三）會(huì)計(jì)基礎(chǔ)欠缺：基礎(chǔ)性財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)管理工作尚待進(jìn)一步完善。在煤礦企業(yè)的財(cái)務(wù)問(wèn)題中，會(huì)計(jì)核算所需基本憑證混亂、會(huì)計(jì)所需手續(xù)履行欠缺，企業(yè)會(huì)計(jì)制度落后、會(huì)計(jì)內(nèi)控體系空白等基本問(wèn)題卻顯得尤為突出。而煤礦企業(yè)的管理者由于會(huì)計(jì)知識(shí)欠缺，其某些決策也經(jīng)常會(huì)造成資金調(diào)度不合理，企業(yè)整體運(yùn)營(yíng)受阻的問(wèn)題，這些問(wèn)題最終可能導(dǎo)致嚴(yán)重的后果：企業(yè)財(cái)務(wù)陷入不可逆的困境或者企業(yè)破產(chǎn)。雖然企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制目標(biāo)要求企業(yè)應(yīng)將資金合理安排到采購(gòu)、生產(chǎn)、銷(xiāo)售等環(huán)節(jié)，做到資金收支鏈條的完好運(yùn)轉(zhuǎn)。而在煤礦企業(yè)的實(shí)際生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，依然會(huì)出現(xiàn)資金運(yùn)用計(jì)劃性差，具有較大的隨意性，某些管理人員盲目采購(gòu)生產(chǎn)資料，導(dǎo)致生產(chǎn)資料沒(méi)還沒(méi)有用完就被淘汰；或是過(guò)分關(guān)注“面子工程”，企業(yè)房屋建筑等過(guò)度講究豪奢，造成企業(yè)有限的資金運(yùn)用不合理；或是企業(yè)對(duì)資金的預(yù)算管理不細(xì)致，出現(xiàn)大額資金差額，導(dǎo)致資金浪費(fèi)；或是企業(yè)資金批復(fù)管控不嚴(yán)，審批權(quán)限要求過(guò)低，導(dǎo)致資金侵占，真正需要資金的項(xiàng)目無(wú)法落成。

二、煤礦企業(yè)完善內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的措施

（一）提高企業(yè)員工對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的認(rèn)識(shí)。對(duì)于企業(yè)而言，如果想要健康有效的發(fā)展，必須擁有良好的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制建設(shè)觀念與意識(shí)。只有不斷推動(dòng)企業(yè)的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的建設(shè)，才能從根本上提高企業(yè)的內(nèi)部控制能力。因此，煤礦企業(yè)需要加大培訓(xùn)力度，尤其是對(duì)上層管理機(jī)構(gòu)的培訓(xùn)力度，目的主要在于提高他們對(duì)于內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度建設(shè)的重視度，只有重視度提高了，才可能會(huì)去引進(jìn)新的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制方法，才會(huì)重視企業(yè)實(shí)行的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制，真正落實(shí)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的要求，不把已有的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度當(dāng)兒戲，這樣才能最終實(shí)現(xiàn)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理目標(biāo)，降低企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的風(fēng)險(xiǎn)，保證企業(yè)生產(chǎn)的正常進(jìn)行。同時(shí)，企業(yè)也要加大內(nèi)部會(huì)計(jì)控制建設(shè)在普通員工的宣傳與推廣力度，減小推行內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的阻力，也可以提高企業(yè)員工的素質(zhì)，實(shí)現(xiàn)企業(yè)至上而下對(duì)于實(shí)施內(nèi)部會(huì)計(jì)控制工作的支持，有利于推進(jìn)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制在煤礦企業(yè)內(nèi)部的實(shí)施。除此之外，內(nèi)部會(huì)計(jì)控制主要由企業(yè)財(cái)務(wù)人員完成，企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員的職業(yè)道德和素質(zhì)對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息的準(zhǔn)確性、可靠性都有重大的影響。因此，對(duì)于煤礦企業(yè)來(lái)說(shuō)，加大對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)人員的培訓(xùn)及提高對(duì)他們的素質(zhì)要求，也是完善煤礦企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度中不可或缺的一點(diǎn)。

（二）嚴(yán)格把握企業(yè)資金動(dòng)向，從嚴(yán)管理資產(chǎn)。由于煤炭行業(yè)的特殊性，因此煤礦企業(yè)需要特別注意本企業(yè)的資金動(dòng)向。內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的完善可以促進(jìn)企業(yè)對(duì)資金流和資產(chǎn)的把控，而同時(shí)，也只有嚴(yán)格把握企業(yè)資金的動(dòng)向，內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度才能夠較好的施行，并產(chǎn)生良好的效果。從煤礦企業(yè)的角度來(lái)說(shuō)，許多企業(yè)已經(jīng)通過(guò)對(duì)自身內(nèi)部管理體制的改革來(lái)把握企業(yè)資金的動(dòng)向，這無(wú)疑也會(huì)促進(jìn)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度在企業(yè)內(nèi)的推行，當(dāng)企業(yè)無(wú)論管理者還是普通員工都意識(shí)到企業(yè)資金使用需要嚴(yán)格把關(guān)時(shí)，便都會(huì)嚴(yán)格按照企業(yè)內(nèi)部控制制度來(lái)辦事，這將促進(jìn)企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的推行。同時(shí)，現(xiàn)有的煤礦企業(yè)也應(yīng)根據(jù)本企業(yè)自身的特殊狀況，建立符合本企業(yè)要求的安全生產(chǎn)管理制度、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)控制制度、投融資決策管理制度、流動(dòng)資產(chǎn)管理制度、固定資產(chǎn)管理制度等，這將進(jìn)一步把握企業(yè)資金動(dòng)向，并完善企業(yè)的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制體系，使得企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度走向規(guī)范化、系統(tǒng)化。

（三）加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)監(jiān)管力度。一個(gè)企業(yè)想要發(fā)展，必須要加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部的監(jiān)督機(jī)制，而監(jiān)督機(jī)制的不斷完善也會(huì)提高內(nèi)部會(huì)計(jì)控制能力。現(xiàn)階段，我國(guó)煤礦企業(yè)從公司治理上可以通過(guò)完善監(jiān)事會(huì)及相應(yīng)的制度來(lái)發(fā)揮監(jiān)事會(huì)的監(jiān)督作用，以加強(qiáng)煤礦企業(yè)對(duì)其自身內(nèi)部財(cái)務(wù)的監(jiān)管能力。在制度建設(shè)上，企業(yè)應(yīng)該注重從資金的預(yù)算審批制度、資金支付制度、投融資管理控制制度、資金安全管理制度等；除此之外，煤礦企業(yè)還要加大對(duì)企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)的審計(jì)力度，這樣才能更加有效的發(fā)揮財(cái)務(wù)的監(jiān)督作用。同時(shí)，煤礦企業(yè)要堅(jiān)持“有法必依”的思路，以制度管人，對(duì)于違反企業(yè)財(cái)經(jīng)法規(guī)的事件必須嚴(yán)格追究，防止任何例外的事件發(fā)生。只有通過(guò)嚴(yán)格有效的財(cái)務(wù)監(jiān)管，充分發(fā)揮財(cái)務(wù)管制的權(quán)威性，才能使煤炭企業(yè)的日常管理更有效率，才能夠從根本上發(fā)揮財(cái)務(wù)管理的核心作用。

結(jié)論：我國(guó)煤礦企業(yè)在面對(duì)競(jìng)爭(zhēng)不斷加劇能源市場(chǎng)時(shí)，需要有足夠的心理準(zhǔn)備面對(duì)這場(chǎng)硬戰(zhàn)，同時(shí)也必須通過(guò)增強(qiáng)自身實(shí)力的方式，努力在這場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中取得優(yōu)勢(shì)地位。而煤礦企業(yè)只有做好內(nèi)部會(huì)計(jì)控制，進(jìn)一步提升企業(yè)管理水平，才能減少自身面臨的風(fēng)險(xiǎn)，實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化。也只有解決好現(xiàn)在該行業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制所面臨的問(wèn)題，不斷提高企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制能力，才能為我國(guó)煤炭能源行業(yè)在國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)中取得重要地位打好基礎(chǔ)。

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