汕頭市經(jīng)貿(mào)職業(yè)技術(shù)學(xué)校 陳涵

淺析電子商務(wù)運(yùn)營(yíng)下的會(huì)計(jì)確認(rèn)

汕頭市經(jīng)貿(mào)職業(yè)技術(shù)學(xué)校 陳涵

摘 要：隨著信息時(shí)代的到來(lái)，出現(xiàn)了新型的商業(yè)模式——電子商務(wù)，電子商務(wù)的出現(xiàn)大大改變了傳統(tǒng)經(jīng)濟(jì)模式，也推動(dòng)了傳統(tǒng)會(huì)計(jì)核算的更新變革。目前為止，我國(guó)還未出臺(tái)針對(duì)電子商務(wù)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制度，對(duì)電子商務(wù)運(yùn)營(yíng)下的會(huì)計(jì)確認(rèn)研究相對(duì)較少。筆者從我國(guó)現(xiàn)行環(huán)境下，電子商務(wù)會(huì)計(jì)確認(rèn)的狀況出發(fā)，分析電子商務(wù)的業(yè)務(wù)流程、活動(dòng)特點(diǎn)以及對(duì)會(huì)計(jì)確認(rèn)的影響，根據(jù)我國(guó)現(xiàn)行的相關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，提出具體的業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)確認(rèn)方法。

關(guān)鍵詞：電子商務(wù) 會(huì)計(jì)核算 會(huì)計(jì)確認(rèn)

據(jù)中國(guó)電子商務(wù)研究中心(100EC.CN)發(fā)布的《2014年度中國(guó)電子商務(wù)市場(chǎng)數(shù)據(jù)監(jiān)測(cè)報(bào)告》數(shù)據(jù)顯示，2014年中國(guó)電子商務(wù)市場(chǎng)交易規(guī)模達(dá)13.4萬(wàn)億元，同比增長(zhǎng)31.4%。其中，B2B電子商務(wù)市場(chǎng)交易額達(dá)10萬(wàn)億元，同比增長(zhǎng)21.9%。網(wǎng)絡(luò)零售市場(chǎng)交易規(guī)模達(dá)2.82萬(wàn)億元，同比增長(zhǎng)49.7%[1]。在由工信部等部委聯(lián)合制定的《電子商務(wù)“十二五”規(guī)劃》中作為國(guó)家戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)的電子商務(wù)與云計(jì)算、物聯(lián)網(wǎng)緊密聯(lián)合，加以配套物流系統(tǒng)促進(jìn)工業(yè)、商貿(mào)和服務(wù)業(yè)等傳統(tǒng)行業(yè)的電子商務(wù)新興模式的發(fā)展。為了保障互聯(lián)網(wǎng)交易的真實(shí)性和安全性，進(jìn)一步規(guī)范會(huì)計(jì)檔案的電子化，改革現(xiàn)行的會(huì)計(jì)檔案、發(fā)票管理辦法，由發(fā)改委牽頭，財(cái)政部、稅務(wù)總局、檔案局等3部委聯(lián)合發(fā)出通知，把北京、上海、重慶、青島、深圳、南京、成都、杭州等8個(gè)城市列為國(guó)家級(jí)電子商務(wù)示范城市，以期建立合理誠(chéng)信的交易環(huán)境，向全國(guó)推廣。

1 現(xiàn)行環(huán)境下電子商務(wù)會(huì)計(jì)確認(rèn)的狀況

20世紀(jì)90年代，以美國(guó)為首的西方國(guó)家針對(duì)電子商務(wù)環(huán)境下的會(huì)計(jì)處理已形成了相對(duì)完整、實(shí)用的會(huì)計(jì)理論體系，并出臺(tái)相關(guān)準(zhǔn)則，有利于解決電子商務(wù)中的賬務(wù)處理。相對(duì)而言，我國(guó)對(duì)此問(wèn)題的研究滯后，在實(shí)務(wù)操作中沒(méi)有統(tǒng)一的口徑遵循，會(huì)計(jì)師們往往根據(jù)職業(yè)判斷和經(jīng)驗(yàn)來(lái)進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)，因此出現(xiàn)許多問(wèn)題。比如：(1)會(huì)計(jì)信息容易失真，造成信息使用者判斷錯(cuò)誤，影響最終決策；(2)給企業(yè)盈利情況留下可操控空間，出現(xiàn)偷稅漏稅、欺瞞投資者等現(xiàn)象，使國(guó)家和個(gè)人的利益受到損失；(3)在第三方審計(jì)時(shí)，缺乏統(tǒng)一口徑，致使企業(yè)間可比性降低。這些不利影響反過(guò)來(lái)也制約電子商務(wù)的發(fā)展，成為國(guó)內(nèi)會(huì)計(jì)理論研究不可忽視并急待解決的問(wèn)題。在會(huì)計(jì)計(jì)量和報(bào)告中，會(huì)計(jì)確認(rèn)是基礎(chǔ)。筆者認(rèn)為要做好電子商務(wù)環(huán)境下的會(huì)計(jì)處理，首先應(yīng)解決會(huì)計(jì)確認(rèn)的具體原則和方法，從而進(jìn)一步形成完整的電商環(huán)境下的會(huì)計(jì)理論體系。

2 電子商務(wù)的業(yè)務(wù)流程及特點(diǎn)

電子商務(wù)作為新興的商業(yè)模式是在互聯(lián)網(wǎng)環(huán)境下產(chǎn)生的，它與傳統(tǒng)商業(yè)模式無(wú)論是在業(yè)務(wù)流程還是盈利模式等方面都有著本質(zhì)的區(qū)別。

2.1 電子商務(wù)的業(yè)務(wù)流程及盈利模式

在我國(guó)，電子商務(wù)的范圍主要指的是在互聯(lián)網(wǎng)平臺(tái)上的電子貿(mào)易，典型代表有阿里巴巴、淘寶網(wǎng)、當(dāng)當(dāng)網(wǎng)、京東商城等。資金流、物流以及信息流作為三個(gè)獨(dú)立子系統(tǒng)相互聯(lián)系，組成完整的電子商務(wù)業(yè)務(wù)流程。企業(yè)通過(guò)為客戶提供價(jià)值的方式，與其他參與者共同分享利益，從而形成獨(dú)特的盈利模式，體現(xiàn)企業(yè)核心競(jìng)爭(zhēng)力，主要包括產(chǎn)品、信息流、服務(wù)流以及資金流。按照收入與支出發(fā)生的時(shí)間順序，一般分為先收后支和先支后收兩種模式。按照取得收入的不同方式，又可以分為產(chǎn)品交易型盈利模式、服務(wù)銷售型盈利模式和信息交付型盈利模式[2]。

2.2 電子商務(wù)活動(dòng)的特點(diǎn)

區(qū)別于傳統(tǒng)商業(yè)環(huán)境下的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，產(chǎn)生于互聯(lián)網(wǎng)上的電子商務(wù)活動(dòng)，無(wú)論是在商品范圍、支付方式還是收益模式都與傳統(tǒng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)有巨大區(qū)別。

2.2.1 商品范圍廣泛性

互聯(lián)網(wǎng)的廣泛運(yùn)用使電子商務(wù)經(jīng)營(yíng)范圍除了銷售實(shí)物商品、數(shù)字多媒體商品外，還提供相應(yīng)的增值服務(wù)和網(wǎng)絡(luò)服務(wù)，使銷售的全部環(huán)節(jié)或部分環(huán)節(jié)電子化。此外，網(wǎng)絡(luò)服務(wù)也多樣化，包括游戲、虛擬空間、網(wǎng)站廣告、電子郵箱、微博、微信等，利用試用、免費(fèi)服務(wù)等手段來(lái)推銷付費(fèi)功能或銷售產(chǎn)品，或者作為中介交易平臺(tái)，向交易雙方提供信息，以收取服務(wù)、交易費(fèi)用。

2.2.2 支付方式多樣性

與傳統(tǒng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)下現(xiàn)金、票據(jù)的支付方式不同，電子商務(wù)的支付手段更加多樣化。出現(xiàn)了利用互聯(lián)網(wǎng)的第三方支付模式，比如支付寶、財(cái)付通等。買方采購(gòu)貨物后，把貨款交付第三方收付平臺(tái)，賣方發(fā)貨，買方確認(rèn)收貨后，再由第三方收付平臺(tái)將貨款支付給賣方。這種新型的支付模式對(duì)會(huì)計(jì)確認(rèn)產(chǎn)生較大影響。另一種在特定網(wǎng)絡(luò)財(cái)務(wù)體系中出現(xiàn)的網(wǎng)絡(luò)虛擬貨幣也成為支付的手段之一。是由某個(gè)網(wǎng)絡(luò)公司利用互聯(lián)網(wǎng)構(gòu)建虛擬空間，用網(wǎng)絡(luò)虛擬貨幣來(lái)代表增值服務(wù)的種類、數(shù)量或時(shí)間等，用戶可以以此來(lái)進(jìn)行服務(wù)、貨物的交易。

2.2.3 收益模式自由性

在非電子商務(wù)模式下，企業(yè)的主營(yíng)業(yè)務(wù)范圍是銷售實(shí)物商品或提供勞務(wù)服務(wù)，貨物發(fā)出后，會(huì)計(jì)確認(rèn)中把商品成本作為主營(yíng)業(yè)務(wù)成本登記。電子商務(wù)環(huán)境下，尤其是可無(wú)數(shù)次復(fù)制、共享的數(shù)字產(chǎn)品，企業(yè)可通過(guò)互聯(lián)網(wǎng)傳輸為客戶提供試用期的使用服務(wù)，這時(shí)成本的會(huì)計(jì)確認(rèn)就出現(xiàn)變化。此外，電商企業(yè)架設(shè)網(wǎng)站平臺(tái)，提供免費(fèi)服務(wù)以此增加點(diǎn)擊率，從而達(dá)到獲得網(wǎng)站廣告收入的目的。

3 電子商務(wù)對(duì)會(huì)計(jì)確認(rèn)的影響

電子商務(wù)的業(yè)務(wù)流程、盈利模式及其特點(diǎn)，使企業(yè)經(jīng)營(yíng)的商品和服務(wù)與傳統(tǒng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)有巨大區(qū)別，導(dǎo)致其對(duì)會(huì)計(jì)確認(rèn)的范圍和基礎(chǔ)產(chǎn)生較大影響，產(chǎn)生許多新的矛盾。

3.1 電子商務(wù)對(duì)會(huì)計(jì)確認(rèn)范圍的影響

已在網(wǎng)絡(luò)平臺(tái)交易中產(chǎn)生的數(shù)字化商品為例，其在初始階段研發(fā)成本相對(duì)于傳統(tǒng)商品要高，但成功后其后續(xù)成本相對(duì)較低，特征表現(xiàn)為高固定成本和低變動(dòng)成本，而傳統(tǒng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)在開(kāi)發(fā)產(chǎn)品時(shí)費(fèi)用相對(duì)較低，但后續(xù)費(fèi)用相對(duì)較高(包括倉(cāng)儲(chǔ)、運(yùn)輸、銷售等)。另一構(gòu)建于互聯(lián)網(wǎng)上的電子商務(wù)業(yè)務(wù)內(nèi)容——網(wǎng)站域名，是企業(yè)擁有某個(gè)網(wǎng)站的所有權(quán)和使用權(quán)，可以外購(gòu)也可以自行申請(qǐng)，可以為企業(yè)帶來(lái)長(zhǎng)期有效的經(jīng)濟(jì)利益。綜上所述，根據(jù)電子商務(wù)業(yè)務(wù)的特殊性，其在會(huì)計(jì)確認(rèn)范圍上也與傳統(tǒng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)確認(rèn)有較大差別。

3.2 電子商務(wù)對(duì)權(quán)責(zé)發(fā)生制的影響

在現(xiàn)有的企業(yè)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)核算中采用的是權(quán)責(zé)發(fā)生制，電子商務(wù)的迅猛發(fā)展，引發(fā)了會(huì)計(jì)界對(duì)會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)的爭(zhēng)議，出現(xiàn)了應(yīng)以收付實(shí)現(xiàn)制為核算基礎(chǔ)的不同觀點(diǎn)。其原因主要是：首先，在電子交易平臺(tái)下，買賣雙方發(fā)生的交易以及現(xiàn)金流動(dòng)時(shí)間縮短，在不出現(xiàn)退貨的情況下，收付實(shí)現(xiàn)制能夠直觀地體現(xiàn)企業(yè)的現(xiàn)金流；其次，在電子產(chǎn)品(以軟件程序?yàn)槔?的銷售中，往往采用試用銷售的方法，企業(yè)在發(fā)出商品時(shí)成本無(wú)法可靠計(jì)量，因此采取收付實(shí)現(xiàn)制核算更為可靠。筆者認(rèn)為以上觀點(diǎn)都有一定可行性，但在具體實(shí)踐中存在較大的局限。目前大多數(shù)電商企業(yè)主營(yíng)業(yè)務(wù)中都是電商與傳統(tǒng)業(yè)務(wù)并存，同一企業(yè)不同業(yè)務(wù)出現(xiàn)核算基礎(chǔ)不一致會(huì)導(dǎo)致會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)失真，從而不具可比性。另外，電商企業(yè)的營(yíng)業(yè)風(fēng)險(xiǎn)較高，雖然第三方收付平臺(tái)的介入使企業(yè)可以先收款凍結(jié)后發(fā)貨，但當(dāng)企業(yè)無(wú)法正常交貨時(shí)同樣會(huì)增加企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)，同時(shí)也給企業(yè)有可操縱利潤(rùn)的空間。在傳統(tǒng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)中，也存在試用銷售行為，依然可以采用權(quán)責(zé)發(fā)生制。綜上所述，筆者認(rèn)為電子商務(wù)企業(yè)的會(huì)計(jì)核算應(yīng)以權(quán)責(zé)發(fā)生制為核算基礎(chǔ)。

3.3 電子商務(wù)對(duì)具體業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)確認(rèn)的影響

由于電子化、網(wǎng)絡(luò)化的影響，使電商企業(yè)的業(yè)務(wù)中并不能完全符合我國(guó)現(xiàn)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的確認(rèn)條件，筆者針對(duì)部分具體經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，對(duì)會(huì)計(jì)確認(rèn)問(wèn)題進(jìn)行分析。

3.3.1 電商網(wǎng)站平臺(tái)成本的會(huì)計(jì)確認(rèn)分析

網(wǎng)站平臺(tái)是電商企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的前提條件，電商平臺(tái)可以由企業(yè)自行構(gòu)建也可向第三方電子商務(wù)平臺(tái)借助。如自行構(gòu)建網(wǎng)站需經(jīng)過(guò)籌劃、開(kāi)發(fā)、運(yùn)營(yíng)三個(gè)階段，其成本的耗用也主要在這三個(gè)期間?；I劃期間成本主要有可行性分析、市場(chǎng)調(diào)研、推廣策劃方案等費(fèi)用；開(kāi)發(fā)期間主要成本有硬件支出、后臺(tái)數(shù)據(jù)庫(kù)、應(yīng)用軟件和版面設(shè)計(jì)等費(fèi)用；運(yùn)營(yíng)期間成本費(fèi)用主要有網(wǎng)站維護(hù)與推廣、人員進(jìn)修與提升、運(yùn)營(yíng)后市場(chǎng)調(diào)查與分析等支出。在會(huì)計(jì)核算中，企業(yè)應(yīng)如何根據(jù)目的和來(lái)源對(duì)網(wǎng)站成本進(jìn)行確認(rèn)，自行構(gòu)建網(wǎng)站時(shí)如何分階段對(duì)構(gòu)建成本進(jìn)行確認(rèn)。

3.3.2 數(shù)字商品的會(huì)計(jì)確認(rèn)分析

電商平臺(tái)不但可以銷售有形商品，還可以銷售數(shù)字商品，包括數(shù)字庫(kù)、應(yīng)用軟件、電子書(shū)籍、電影、音樂(lè)和游戲等，它與傳統(tǒng)經(jīng)濟(jì)下的存貨和無(wú)形資產(chǎn)有相似點(diǎn)，又有明顯區(qū)別。尤其在銷售中不僅可以用常用支付手段，還可以采用網(wǎng)絡(luò)虛擬貨幣這一特殊支付手段。此外，數(shù)字產(chǎn)品還具有研發(fā)成本高、銷售邊際成本低等特點(diǎn)。企業(yè)應(yīng)如何歸類數(shù)字商品，應(yīng)如何進(jìn)行成本與收入之間的配比以及出現(xiàn)網(wǎng)絡(luò)虛擬貨幣交易時(shí)應(yīng)如何對(duì)收入進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)都與傳統(tǒng)經(jīng)濟(jì)模式有明顯區(qū)別。

3.3.3 增值服務(wù)的會(huì)計(jì)確認(rèn)分析

電商提供的在線服務(wù)包括免費(fèi)和收費(fèi)，其中收費(fèi)服務(wù)是增值服務(wù)，推出的免費(fèi)項(xiàng)目則是為了吸引顧客使用收費(fèi)服務(wù)或是增加網(wǎng)站的瀏覽率和點(diǎn)擊率，以此來(lái)增加廣告收入。在電商交易中，尤其是網(wǎng)絡(luò)虛擬貨幣和第三方服務(wù)代理都使增值服務(wù)的銷售收入核算更加復(fù)雜化。網(wǎng)站的廣告收入取得與傳統(tǒng)媒介廣告收入取得有明顯的不同，網(wǎng)站廣告是以廣告點(diǎn)擊率和網(wǎng)站瀏覽次數(shù)作為核算基礎(chǔ)，而傳統(tǒng)媒介廣告是以版面或時(shí)間作為核算基礎(chǔ)。因此，企業(yè)在進(jìn)行會(huì)計(jì)核算確認(rèn)時(shí)就出現(xiàn)了增值服務(wù)收入確認(rèn)的時(shí)點(diǎn)問(wèn)題，成本與收入配比問(wèn)題，出現(xiàn)第三方代理商時(shí)互聯(lián)網(wǎng)廣告收入與費(fèi)用如何入賬等問(wèn)題。

4 電子商務(wù)運(yùn)營(yíng)下會(huì)計(jì)確認(rèn)的方法

根據(jù)我國(guó)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第4號(hào)——固定資產(chǎn)》、《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第6號(hào)——無(wú)形資產(chǎn)》、《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第14號(hào)——收入》和國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)發(fā)布的《解釋公告第32號(hào)——無(wú)形資產(chǎn)：網(wǎng)站成本》，以及近期經(jīng)濟(jì)學(xué)者針對(duì)電子商務(wù)核算的研究意見(jiàn)，筆者對(duì)以上提出的部分電商業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)確認(rèn)提出具體思路。

4.1 電商網(wǎng)站平臺(tái)的會(huì)計(jì)確認(rèn)

針對(duì)企業(yè)構(gòu)建自用網(wǎng)站平臺(tái)，筆者以我國(guó)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第6號(hào)——無(wú)形資產(chǎn)》和國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)發(fā)布的《解釋公告第32號(hào)——無(wú)形資產(chǎn)：網(wǎng)站成本》為依據(jù)[3]，分別對(duì)網(wǎng)站籌劃、開(kāi)發(fā)、運(yùn)營(yíng)三個(gè)階段的成本進(jìn)行解析。(1)在籌劃階段，發(fā)生的市場(chǎng)調(diào)研、可行性分析研究以及推廣策劃方案所發(fā)生的費(fèi)用相似于開(kāi)發(fā)無(wú)形資產(chǎn)項(xiàng)目中研究階段。根據(jù)我國(guó)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第6號(hào)——無(wú)形資產(chǎn)》的相關(guān)規(guī)定，研究階段是否轉(zhuǎn)入開(kāi)發(fā)階段以及能否最終形成無(wú)形資產(chǎn)具有較大不確定性，因此研究階段的費(fèi)用作為當(dāng)期損益核算。(2)在開(kāi)發(fā)階段，成本包括硬件、軟件及其他成本。硬件成本包括購(gòu)買服務(wù)器、交換機(jī)、計(jì)算機(jī)等費(fèi)用支出，如成本能夠可靠計(jì)量，使用壽命在一年以上符合我國(guó)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第4號(hào)——固定資產(chǎn)》對(duì)固定資產(chǎn)的確認(rèn)條件，應(yīng)計(jì)入企業(yè)固定資產(chǎn)成本中。軟件成本能否計(jì)入企業(yè)無(wú)形資產(chǎn)成本，關(guān)鍵看是否能給企業(yè)未來(lái)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益，如果符合我國(guó)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第6號(hào)——無(wú)形資產(chǎn)》無(wú)形資產(chǎn)確認(rèn)條件的計(jì)入企業(yè)無(wú)形資產(chǎn)成本，如果不能確定未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的流入，則應(yīng)計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用[4]。其他成本主要指在開(kāi)發(fā)過(guò)程中除軟硬件成本外的其他費(fèi)用支出。該項(xiàng)費(fèi)用如能準(zhǔn)確并合理地歸屬于網(wǎng)站的開(kāi)發(fā)活動(dòng)，可以計(jì)入網(wǎng)站開(kāi)發(fā)的無(wú)形資產(chǎn)成本中，如不能準(zhǔn)確分配計(jì)入網(wǎng)站成本，則應(yīng)在發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用。(3)在運(yùn)行階段，費(fèi)用主要包括網(wǎng)站在投入運(yùn)營(yíng)后發(fā)生的各種支出，包括維護(hù)和升級(jí)應(yīng)用、結(jié)構(gòu)調(diào)整、版面及內(nèi)容更新等。筆者認(rèn)為，如該項(xiàng)費(fèi)用旨在提高網(wǎng)站的功能應(yīng)用，在符合無(wú)形資產(chǎn)確認(rèn)條件下，應(yīng)計(jì)入成本中，增加無(wú)形資產(chǎn)賬面價(jià)值；如該項(xiàng)費(fèi)用屬于維持網(wǎng)站正常運(yùn)營(yíng)支出，保證現(xiàn)有績(jī)效水平，則應(yīng)在發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用。

4.2 數(shù)字商品的會(huì)計(jì)確認(rèn)

會(huì)計(jì)界對(duì)數(shù)字商品的歸類于存貨還是無(wú)形資產(chǎn)存在較大爭(zhēng)議。從企業(yè)持有數(shù)字產(chǎn)品是為了銷售的角度來(lái)看，其符合存貨的要素。但存貨是具有實(shí)物形態(tài)的有形資產(chǎn)，數(shù)字商品無(wú)實(shí)物形態(tài)，且具有研發(fā)成本高、銷售邊際成本低的特點(diǎn)。從數(shù)字商品無(wú)實(shí)物形態(tài)且未來(lái)能給企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的角度來(lái)看，其符合無(wú)形資產(chǎn)確認(rèn)要素，但數(shù)字產(chǎn)品持有的目的在于銷售，而無(wú)形資產(chǎn)的存在是企業(yè)為了生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)等用于企業(yè)管理。因此，筆者認(rèn)為數(shù)字商品應(yīng)單獨(dú)設(shè)置數(shù)字資產(chǎn)科目予以確認(rèn)，既不屬于存貨也不屬于無(wú)形資產(chǎn)。外購(gòu)數(shù)字資產(chǎn)可以按照買價(jià)及其相關(guān)稅費(fèi)確認(rèn)資產(chǎn)成本，自研數(shù)字資產(chǎn)所產(chǎn)生的費(fèi)用則可根據(jù)我國(guó)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第6號(hào)——無(wú)形資產(chǎn)》無(wú)形資產(chǎn)的確認(rèn)條件來(lái)區(qū)別計(jì)入資產(chǎn)成本還是當(dāng)期費(fèi)用。在銷售數(shù)字產(chǎn)品時(shí)，筆者認(rèn)為盡管許多數(shù)字產(chǎn)品銷售出去時(shí)，所有權(quán)和版權(quán)依然屬于原作者，但與傳統(tǒng)實(shí)物商品相同，數(shù)字產(chǎn)品只是實(shí)物商品的代替品，應(yīng)在銷售時(shí)確認(rèn)銷售收入。在使用網(wǎng)絡(luò)虛擬貨幣進(jìn)行交易時(shí)，盡管網(wǎng)絡(luò)虛擬貨幣可以給企業(yè)帶來(lái)現(xiàn)金流，但其本質(zhì)是需要企業(yè)在未來(lái)提供服務(wù)或相關(guān)電子產(chǎn)品，因此不可作為資產(chǎn)予以確認(rèn)，它僅是一種單向流動(dòng)的支付媒介，不允許客戶退還，因此遵循我國(guó)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第14號(hào)——收入》的規(guī)定，在銷售時(shí)就應(yīng)確認(rèn)收入。

4.3 增值服務(wù)的會(huì)計(jì)確認(rèn)

電商在網(wǎng)站上提供免費(fèi)或收費(fèi)的在線服務(wù)，如網(wǎng)絡(luò)游戲、免費(fèi)電子郵箱、云服務(wù)平臺(tái)、虛擬空間等，旨在于增加企業(yè)的收入，統(tǒng)稱增值服務(wù)，一般以預(yù)收的形式按期收取。一般來(lái)說(shuō)，增值服務(wù)的后續(xù)成本較小，大多數(shù)企業(yè)采用即收即確認(rèn)的方式。然而筆者認(rèn)為收入的確認(rèn)應(yīng)當(dāng)與相應(yīng)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)完成相匹配，因此不能直接確認(rèn)收入，應(yīng)將其遞延至整個(gè)服務(wù)階段。其中在眾多增值服務(wù)中，網(wǎng)站廣告業(yè)務(wù)是主要收入來(lái)源，該項(xiàng)收入的取得方式與傳統(tǒng)媒介廣告有所不同，主要出現(xiàn)了按點(diǎn)擊率和瀏覽次數(shù)作為廣告收入的核算依據(jù)的方式。這種方式是以不確定事項(xiàng)為標(biāo)準(zhǔn)的，由于網(wǎng)站廣告收入多為預(yù)收形式，因此只可設(shè)置合理區(qū)間，而不能精準(zhǔn)計(jì)算，在實(shí)際操作中可采用完工百分比法來(lái)確認(rèn)收入。對(duì)于購(gòu)買廣告服務(wù)的企業(yè)則應(yīng)該在支付廣告費(fèi)用時(shí)確認(rèn)銷售費(fèi)用。此外，網(wǎng)站廣告依然可以按傳統(tǒng)媒介廣告的方式核算收入成本，其確認(rèn)方式與傳統(tǒng)操作相同。當(dāng)出現(xiàn)第三方代理商時(shí)，則應(yīng)按總賬入賬，同時(shí)將支付給代理商代理費(fèi)用確認(rèn)為銷售費(fèi)用。

電子商務(wù)的迅猛發(fā)展，改變了傳統(tǒng)經(jīng)濟(jì)模式，同時(shí)也改變了會(huì)計(jì)核算的經(jīng)濟(jì)環(huán)境，這就要求會(huì)計(jì)核算要進(jìn)行相應(yīng)調(diào)整，才能為信息使用者提供準(zhǔn)確、及時(shí)、可靠的財(cái)務(wù)信息。盡快出臺(tái)適合我國(guó)國(guó)情的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制度來(lái)規(guī)范電子商務(wù)交易，使國(guó)家對(duì)電商企業(yè)的管理有法可依，不僅增強(qiáng)電商企業(yè)的內(nèi)部控制，更有利于電子商務(wù)的規(guī)范化發(fā)展，維護(hù)合理、有序、誠(chéng)信的網(wǎng)絡(luò)交易環(huán)境。

參考文獻(xiàn)

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中圖分類號(hào)：F724.6

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文章編號(hào)：2096-0298(2015)05(c)-074-03