王晶晶+卿烈瓊

摘 要：2014年1月26日中國(guó)財(cái)政部發(fā)布修訂《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第30號(hào)——財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)》（財(cái)會(huì)[2014]7號(hào)），對(duì)原準(zhǔn)則進(jìn)行了較大程度的改動(dòng)。就新準(zhǔn)則修訂的背景及主要的修訂內(nèi)容進(jìn)行解析說(shuō)明。

關(guān)鍵詞：企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則30號(hào)；財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)；修訂

中圖分類號(hào)：F230 文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A 文章編號(hào)：1673-291X（2014）36-0146-02

一、財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)準(zhǔn)則的修訂背景

（一）國(guó)際背景

國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)（IASC）于1997年9月發(fā)布了《國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第1號(hào)——財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)》，發(fā)布之后進(jìn)行了兩次較大的改動(dòng)：第一次是2007年9月，正式引入“綜合收益”的概念，并要求在利潤(rùn)表中加以反映；第二次是2011年6月發(fā)布了《其他綜合收益的列報(bào)》，將其他綜合收益項(xiàng)目劃分為“滿足特定條件時(shí)后續(xù)將重分類計(jì)入損益的項(xiàng)目”和“不能重分類計(jì)入損益的項(xiàng)目”兩類區(qū)別列報(bào)。當(dāng)企業(yè)選擇以稅前為基礎(chǔ)列報(bào)其他綜合收益項(xiàng)目時(shí)，要求將相關(guān)稅收影響在上述兩類項(xiàng)目之間分配。此次修訂只涉及其他綜合收益的列報(bào)方式，但并未從概念上解決其他綜合收益問(wèn)題。

（二）國(guó)內(nèi)背景

為了實(shí)現(xiàn)國(guó)際趨同，進(jìn)一步完善中國(guó)準(zhǔn)則體系，同時(shí)更好地指導(dǎo)實(shí)務(wù)工作，2009年6月11日中國(guó)財(cái)政部發(fā)布了《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則解釋第3號(hào)》，其中要求在利潤(rùn)表“每股收益”項(xiàng)下增列“其他綜合收益”項(xiàng)目和“綜合收益總額”項(xiàng)目；在附注中披露其他綜合收益各項(xiàng)目及其所得稅影響，以及原計(jì)入其他綜合收益、當(dāng)期轉(zhuǎn)入損益的金額等信息。

國(guó)內(nèi)外財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)準(zhǔn)則一系列的改動(dòng)促成了該準(zhǔn)則的正式修訂。2014年1月26日財(cái)政部發(fā)布修訂《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第30號(hào)——財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)》（財(cái)會(huì)[2014]7號(hào)），要求2014年7月1日起在所有執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的企業(yè)范圍內(nèi)施行，鼓勵(lì)在境外上市的企業(yè)提前執(zhí)行。

二、財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)準(zhǔn)則的主要修訂內(nèi)容

（一）主要變動(dòng)：其他綜合收益的列報(bào)

綜合收益，是指企業(yè)在某一期間除與所有者以其所有者身份進(jìn)行的交易之外的其他交易或事項(xiàng)所引起的所有者權(quán)益變動(dòng)。綜合收益由凈利潤(rùn)和其他綜合收益兩部分組成。其他綜合收益，是指企業(yè)根據(jù)其他會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定未在當(dāng)期損益中確認(rèn)的各項(xiàng)利得和損失。新準(zhǔn)則規(guī)定，“其他綜合收益”項(xiàng)目的列報(bào)根據(jù)其他相關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定區(qū)分兩類，分別是“以后會(huì)計(jì)期間不能重分類進(jìn)損益”和“以后會(huì)計(jì)期間在滿足規(guī)定條件時(shí)將重分類進(jìn)損益”，并單獨(dú)列示。

以后會(huì)計(jì)期間不能重分類進(jìn)損益的其他綜合收益項(xiàng)目如：

《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第9號(hào)——職工薪酬》中重新計(jì)量設(shè)定受益計(jì)劃凈負(fù)債或凈資產(chǎn)導(dǎo)致的變動(dòng)；

《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第2號(hào)——長(zhǎng)期股權(quán)投資》中按照權(quán)益法核算的在被投資單位不能重分類進(jìn)損益的其他綜合收益變動(dòng)中所享有的份額。

以后會(huì)計(jì)期間在滿足規(guī)定條件時(shí)將重分類進(jìn)損益的其他綜合收益項(xiàng)目例如：

《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第2號(hào)——長(zhǎng)期股權(quán)投資》中按照權(quán)益法核算的在被投資單位可重分類進(jìn)損益的其他綜合收益變動(dòng)中所享有的份額。

《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號(hào)——金融工具確認(rèn)和計(jì)量》中可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)形成的利得或損失、持有至到期投資重分類為可供出售金融資產(chǎn)形成的利得或損失。

《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第24號(hào)——套期保值》中現(xiàn)金流量套期工具產(chǎn)生的利得或損失中屬于有效套期的部分。

《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第19號(hào)——外幣折算》中外幣財(cái)務(wù)報(bào)表折算差額。

《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第3號(hào)——投資性房地產(chǎn)》中自用房地產(chǎn)或作為存貨的房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為以公允價(jià)值模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)在轉(zhuǎn)換日公允價(jià)值大于賬面價(jià)值部分。

資產(chǎn)負(fù)債表的列報(bào)規(guī)定所有者權(quán)益類增加“其他綜合收益”項(xiàng)目，設(shè)置“其他綜合收益”科目進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。

利潤(rùn)表的列報(bào)規(guī)定“其他綜合收益”區(qū)分兩類，各項(xiàng)目單獨(dú)列示。合并利潤(rùn)表中要單獨(dú)列示歸屬于母公司所有者的綜合收益總額和歸屬于少數(shù)股東的綜合收益總額。

所有者權(quán)益變動(dòng)表規(guī)定在橫向所有者權(quán)益的組成部分中增加“其他綜合收益”項(xiàng)目，在縱向?qū)е滤姓邫?quán)益變動(dòng)的事項(xiàng)中列示“綜合收益總額”項(xiàng)目。綜合收益的具體組成部分在利潤(rùn)表中列報(bào)，而不在所有者權(quán)益變動(dòng)表中列報(bào)。合并所有者權(quán)益變動(dòng)表要單獨(dú)列示歸屬于母公司所有者的綜合收益總額和歸屬于少數(shù)股東的綜合收益總額。

根據(jù)新準(zhǔn)則，附注中也須披露關(guān)于其他綜合收益各項(xiàng)目的信息：針對(duì)利潤(rùn)表，須披露所得稅影響、原計(jì)入其他綜合收益而當(dāng)期轉(zhuǎn)出計(jì)入當(dāng)期損益的金額；針對(duì)所有者權(quán)益變動(dòng)表，須披露期初和期末余額的調(diào)節(jié)情況。

（二）其他變動(dòng)：整合完善有關(guān)規(guī)范性條款

1.總則

第二條 強(qiáng)調(diào)財(cái)務(wù)報(bào)表各組成部分同等重要。各組成部分包括：資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表、現(xiàn)金流量表、所有者權(quán)益（或股東權(quán)益）變動(dòng)表以及附注

2.基本要求

第四條 要求依據(jù)確認(rèn)計(jì)量結(jié)果編制報(bào)表。不恰當(dāng)?shù)拇_認(rèn)和計(jì)量也不能通過(guò)充分披露相關(guān)會(huì)計(jì)政策而糾正。如不足以讓報(bào)表使用者了解特定交易或事項(xiàng)對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果的影響，企業(yè)還應(yīng)披露其他的必要信息。

第五條、第六條 強(qiáng)調(diào)列報(bào)基礎(chǔ)須考慮持續(xù)經(jīng)營(yíng)評(píng)估涵蓋期間、考慮的因素。對(duì)持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力產(chǎn)生重大懷疑的，應(yīng)披露擬采取的改善措施。持續(xù)經(jīng)營(yíng)評(píng)估結(jié)合應(yīng)考慮企業(yè)的具體情況。如果判斷非持續(xù)經(jīng)營(yíng)并采用其他基礎(chǔ)編制財(cái)務(wù)報(bào)表，則應(yīng)聲明財(cái)務(wù)報(bào)表未以持續(xù)經(jīng)營(yíng)為基礎(chǔ)列報(bào)，披露未以持續(xù)經(jīng)營(yíng)為基礎(chǔ)的原因以及財(cái)務(wù)報(bào)表的編制基礎(chǔ)。

第十條 重要性和項(xiàng)目列報(bào)。重要性是指在合理預(yù)期下，如果財(cái)務(wù)報(bào)表某項(xiàng)目的省略或錯(cuò)報(bào)會(huì)影響使用者據(jù)此作出經(jīng)濟(jì)決策的，則該項(xiàng)目就具有重要性。企業(yè)在進(jìn)行重要性判斷時(shí)，應(yīng)當(dāng)根據(jù)所處環(huán)境，從項(xiàng)目的性質(zhì)和金額大小兩方面予以判斷。判斷項(xiàng)目性質(zhì)的重要性須考慮：是否屬于企業(yè)日?；顒?dòng)、是否顯著影響企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量等；判斷項(xiàng)目金額大小的重要性須考慮：該項(xiàng)目金額占資產(chǎn)總額、負(fù)債總額、所有者權(quán)益總額、營(yíng)業(yè)收入總額、營(yíng)業(yè)成本總額、凈利潤(rùn)、綜合收益總額等直接相關(guān)項(xiàng)目金額的比重或所屬報(bào)表單列項(xiàng)目金額的比重。

第十一條 財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目金額間的相互抵銷。指出直接計(jì)入當(dāng)期利潤(rùn)的利得和損失不能相互抵銷。但有例外情況：一組類似交易形成的利得和損失以凈額列示；資產(chǎn)或負(fù)債項(xiàng)目按扣除備抵項(xiàng)目后的凈額列示；非日常活動(dòng)產(chǎn)生的利得和損失，以同一交易形成的收益扣減費(fèi)用后的凈額列示更能反映交易實(shí)質(zhì)。

第十六條 資產(chǎn)和負(fù)債按流動(dòng)性列報(bào)。金融等企業(yè)應(yīng)大體按照流動(dòng)性順序列示資產(chǎn)和負(fù)債。從事多種經(jīng)營(yíng)的企業(yè)可采用混合的列報(bào)基礎(chǔ)。同時(shí)包含資產(chǎn)負(fù)債表日后一年內(nèi)（含一年）和一年之后預(yù)期將收回或清償金額的資產(chǎn)和負(fù)債單列項(xiàng)目。

第十七條 明確了正常營(yíng)業(yè)周期的定義，正常營(yíng)業(yè)周期為企業(yè)從購(gòu)買用于加工的資產(chǎn)起至實(shí)現(xiàn)現(xiàn)金或現(xiàn)金等價(jià)物的期間。

第十八條、第二十條 關(guān)于持有待售的列報(bào)。被劃分為持有待售的非流動(dòng)資產(chǎn)及被劃分為持有待售的處置組中的資產(chǎn)、被劃分為持有待售的處置組中的負(fù)債歸類為流動(dòng)資產(chǎn)或負(fù)債。

第三十五條 所有者權(quán)益變動(dòng)表列報(bào)，強(qiáng)調(diào)將綜合收益總額和與所有者的資本交易導(dǎo)致的所有者權(quán)益的變動(dòng)分別列示。與所有者的資本交易是指與所有者以其所有者身份進(jìn)行的、導(dǎo)致企業(yè)所有者權(quán)益變動(dòng)的交易。

新準(zhǔn)則施行日之前已經(jīng)執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的企業(yè)，應(yīng)當(dāng)自新準(zhǔn)則施行日起按照新準(zhǔn)則列報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)表。對(duì)報(bào)表和附注中的比較數(shù)據(jù)按照新準(zhǔn)則的要求進(jìn)行相應(yīng)調(diào)整，但調(diào)整不切實(shí)可行的除外。

參考文獻(xiàn)：

[1] 財(cái)政部.企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第30號(hào)——財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)（財(cái)會(huì)[2014]7號(hào)）[Z].

[責(zé)任編輯 陳鳳雪]endprint