黃偉

摘要：企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第2號(hào)——長(zhǎng)期股權(quán)投資的修訂對(duì)改善信息披露、提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量具有重要意義。此外，企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第2號(hào)的修訂可以持續(xù)趨同國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，有利于對(duì)外經(jīng)濟(jì)合作。本文分析了此次企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的內(nèi)容，并闡釋了其重大意義。

關(guān)鍵詞：企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 修訂 意義

2014年3月19日，財(cái)政部發(fā)布《關(guān)于印發(fā)修訂<企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第2號(hào)——長(zhǎng)期股權(quán)投資>的通知》（財(cái)會(huì)[2014]14號(hào)）（以下簡(jiǎn)稱CAS2[2014]）。自2014年7月1日起，在所有執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的企業(yè)范圍內(nèi)施行，鼓勵(lì)在境外上市的企業(yè)提前執(zhí)行。新準(zhǔn)則對(duì)“長(zhǎng)期股權(quán)投資的范圍、權(quán)益法的有關(guān)會(huì)計(jì)處理、按個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表和合并財(cái)務(wù)報(bào)表分別就有關(guān)事項(xiàng)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，以及我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中有關(guān)長(zhǎng)期股權(quán)投資條款的整合”等方面進(jìn)行了修訂，使得修訂后的準(zhǔn)則不僅與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則趨同，而且更符合企業(yè)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)。

一、修訂的主要內(nèi)容

本次修訂的主要內(nèi)容如表1所示。

二、新準(zhǔn)則修訂的意義

（一）改進(jìn)信息披露、提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量

新準(zhǔn)則規(guī)定對(duì)于長(zhǎng)期股權(quán)投資的披露，適用《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第41號(hào)——在其他主體中權(quán)益的披露》，不再在《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第2號(hào)——長(zhǎng)期股權(quán)投資》中規(guī)范，要求企業(yè)披露的內(nèi)容涉及子公司、聯(lián)營(yíng)企業(yè)和合營(yíng)企業(yè)，進(jìn)一步提高了信息披露的要求和質(zhì)量，有助于幫助財(cái)務(wù)報(bào)表使用者全面了解企業(yè)在其他主體中權(quán)益的性質(zhì)和風(fēng)險(xiǎn)。

（二）縮小核算范圍，體現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)特征

新準(zhǔn)則規(guī)定“投資企業(yè)對(duì)被投資單位不具有共同控制或重大影響，并且在活躍市場(chǎng)中沒有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的長(zhǎng)期股權(quán)投資”，被并入《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號(hào)——金融工具確認(rèn)和計(jì)量》，不再適用長(zhǎng)期股權(quán)投資準(zhǔn)則。這是由于對(duì)被投資單位具有控制、共同控制或重大影響的權(quán)益性投資，投資方承擔(dān)的是被投資方的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。而不具有控制、共同控制或重大影響的投資，投資方承擔(dān)的是投資資產(chǎn)的價(jià)格變動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)、被投資方的信用風(fēng)險(xiǎn)。兩種投資所承擔(dān)的風(fēng)險(xiǎn)特征顯著不同，因此，應(yīng)當(dāng)由不同準(zhǔn)則進(jìn)行規(guī)范。

（三）增強(qiáng)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則之間的協(xié)調(diào)一致，與國(guó)際準(zhǔn)則持續(xù)趨同

國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)于2011年發(fā)布《國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則第10號(hào)——合并財(cái)務(wù)報(bào)表》、《國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則第11號(hào)——合營(yíng)安排》和《國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則第12號(hào)——在其他主體中權(quán)益的披露》，并對(duì)《國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第28號(hào)——對(duì)聯(lián)營(yíng)、合營(yíng)的投資》進(jìn)行了修訂。以上新發(fā)布準(zhǔn)則和修訂準(zhǔn)則對(duì)原準(zhǔn)則的影響，主要體現(xiàn)為控制、共同控制以及合營(yíng)企業(yè)等定義以及披露要求的變化?！镀髽I(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第2號(hào)——長(zhǎng)期股權(quán)投資》針對(duì)國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則的新變化進(jìn)行了修訂，實(shí)現(xiàn)了與國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則的持續(xù)趨同。

（四）切實(shí)解決實(shí)務(wù)問題、便于實(shí)務(wù)操作

修訂后的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第2號(hào)——長(zhǎng)期股權(quán)投資》明確了“關(guān)于投資企業(yè)應(yīng)享有被投資方除凈損益、其他綜合收益和分紅以外的其他所有者權(quán)益變動(dòng)”（如被投資方收到其他投資企業(yè)的捐贈(zèng)或者出資溢價(jià)等權(quán)益性交易等）的會(huì)計(jì)處理，整合了如分步實(shí)現(xiàn)合并、分步處置子公司時(shí)個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中長(zhǎng)期股權(quán)投資的處理，明確企業(yè)合并取得投資相關(guān)費(fèi)用的賬務(wù)處理，明確規(guī)定了投資企業(yè)因增加投資或減少投資等原因?qū)е聦?duì)被投資方的控制、共同控制或重大影響發(fā)生變化的賬務(wù)處理等。這些修訂切實(shí)解決了實(shí)務(wù)問題，滿足了企業(yè)實(shí)務(wù)需要。

（五）重視判斷的應(yīng)用和判斷的依據(jù)

在判斷“控制”、“共同控制”和“合營(yíng)企業(yè)”時(shí)，應(yīng)按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第33號(hào)——合并財(cái)務(wù)報(bào)表》和《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第40號(hào)——合營(yíng)安排》進(jìn)行判斷，修訂后的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第2號(hào)——長(zhǎng)期股權(quán)投資》僅對(duì)“重大影響”的判斷進(jìn)行了規(guī)范。這就要求企業(yè)會(huì)計(jì)人員提高自身的職業(yè)判斷能力，對(duì)于企業(yè)發(fā)生的各種經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)按準(zhǔn)則的精神作出正確的判斷，使財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息真實(shí)、可靠、相關(guān)。

伴隨全球經(jīng)濟(jì)一體化的不斷發(fā)展，我國(guó)財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則也在逐漸與國(guó)際化接軌，修訂后的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第2號(hào)——長(zhǎng)期股權(quán)投資》更加全面系統(tǒng)地完善了我國(guó)在長(zhǎng)期股權(quán)投資方面的會(huì)計(jì)處理和信息披露，在我國(guó)企業(yè)邁向國(guó)際化的進(jìn)程中起了很好的助力作用。新準(zhǔn)則的修訂既有利于提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，又切實(shí)解決了企業(yè)實(shí)務(wù)問題，對(duì)我國(guó)發(fā)展對(duì)外經(jīng)濟(jì)合作，有重要推動(dòng)意義。

（作者單位：中國(guó)石油西氣東輸管道公司財(cái)務(wù)處）