晉自力

摘 要：財(cái)務(wù)預(yù)算是企業(yè)全面預(yù)算體系中的重要環(huán)節(jié)，它從價(jià)值方面總括地反映經(jīng)營期決策預(yù)算與業(yè)務(wù)預(yù)算的結(jié)果，在企業(yè)的全面預(yù)算體系中具有重要的地位。財(cái)務(wù)預(yù)算必須服從決策目標(biāo)的要求，是決策目標(biāo)的具體化、系統(tǒng)化和定量化，能夠明確規(guī)定企業(yè)有關(guān)生產(chǎn)經(jīng)營人員各自職責(zé)及相應(yīng)的奮斗目標(biāo)。

關(guān)鍵詞：全面預(yù)算；財(cái)務(wù)預(yù)算；預(yù)算控制；企業(yè)

中圖分類號(hào)：F275 文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A 文章編號(hào)：1673-291X（2014）36-0117-02

一、企業(yè)財(cái)務(wù)預(yù)算的目標(biāo)

企業(yè)財(cái)務(wù)預(yù)算是根據(jù)企業(yè)戰(zhàn)略規(guī)劃、經(jīng)營目標(biāo)和資源狀況，利用科學(xué)的方法編制的財(cái)務(wù)管理的標(biāo)準(zhǔn)和行動(dòng)計(jì)劃。包括現(xiàn)金流量預(yù)算、實(shí)現(xiàn)利潤預(yù)算和財(cái)務(wù)狀況預(yù)算。其具體目標(biāo)為：

1.通過財(cái)務(wù)預(yù)算，對(duì)企業(yè)未來的生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)進(jìn)行預(yù)計(jì)。在財(cái)務(wù)預(yù)算的編制過程中，企業(yè)需要對(duì)未來生產(chǎn)經(jīng)營等狀況進(jìn)行科學(xué)的預(yù)測和決策，并通過財(cái)務(wù)預(yù)算的規(guī)劃和控制功能，使企業(yè)規(guī)避各種風(fēng)險(xiǎn)，以獲取更大的經(jīng)營成果。

2.通過財(cái)務(wù)預(yù)算，提供評(píng)價(jià)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營效果的基礎(chǔ)和標(biāo)準(zhǔn)。企業(yè)所處的環(huán)境極其復(fù)雜多變，企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)只有以科學(xué)的財(cái)務(wù)預(yù)算為標(biāo)準(zhǔn)，合理進(jìn)行管理并處理好同外部的關(guān)系，才能收到理想的效果。一般而言，當(dāng)期企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)比較對(duì)象主要有歷史數(shù)據(jù)、預(yù)算數(shù)據(jù)和本行業(yè)平均數(shù)據(jù)。其中預(yù)算數(shù)據(jù)與實(shí)際數(shù)據(jù)的比較最有意義，這是因?yàn)樵陬A(yù)算的編制過程中體現(xiàn)了企業(yè)的經(jīng)營目標(biāo)及其實(shí)現(xiàn)的手段，完不成預(yù)算，企業(yè)即定的目標(biāo)將無法實(shí)現(xiàn)。

3.通過財(cái)務(wù)預(yù)算，提供評(píng)價(jià)企業(yè)管理者和職工績效的標(biāo)準(zhǔn)。

4.通過財(cái)務(wù)預(yù)算，協(xié)調(diào)企業(yè)各部門的生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)。為了保證企業(yè)總體目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，各職能管理部門應(yīng)制定出非常明確的部門目標(biāo)，對(duì)這些部門目標(biāo)進(jìn)行協(xié)調(diào)以保證獲得較好的經(jīng)濟(jì)利益，是企業(yè)管理層的主要職責(zé)之一。

二、企業(yè)財(cái)務(wù)預(yù)算的內(nèi)容

1.現(xiàn)金預(yù)算戰(zhàn)略目標(biāo)?，F(xiàn)金預(yù)算是按照現(xiàn)金流量表主要項(xiàng)目內(nèi)容編制的反映企業(yè)預(yù)算期內(nèi)一切現(xiàn)金收支及其結(jié)果的預(yù)算。它以業(yè)務(wù)預(yù)算、專門決策預(yù)算為基礎(chǔ)，是其他預(yù)算有關(guān)現(xiàn)金收支的匯總，是企業(yè)資金頭寸調(diào)控管理的依據(jù)。

現(xiàn)金預(yù)算戰(zhàn)略的目標(biāo)主要表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：（1）通過現(xiàn)金預(yù)算可以揭示現(xiàn)金多余和不足的時(shí)期，使財(cái)務(wù)管理部門能將暫時(shí)過剩的現(xiàn)金轉(zhuǎn)入投資或在現(xiàn)金短缺時(shí)期來到之前提前安排籌集資金，以保證生產(chǎn)經(jīng)營的需要。（2）通過現(xiàn)金預(yù)算可以預(yù)測未來時(shí)期企業(yè)對(duì)到期債務(wù)的直接償付能力。企業(yè)可根據(jù)現(xiàn)金預(yù)算確定的現(xiàn)金余額以及本期的流動(dòng)負(fù)債金額，計(jì)算現(xiàn)金比率，這一比率越高，說明企業(yè)償還短期債務(wù)的能力越強(qiáng)，反之則弱。（3）通過現(xiàn)金預(yù)算可以及時(shí)區(qū)分延期支付和不能延期支付的支出，從而使財(cái)務(wù)人員根據(jù)各項(xiàng)支出的重要程度，科學(xué)合理的調(diào)度未來時(shí)期的現(xiàn)金流量。（4）通過現(xiàn)金預(yù)算可以對(duì)其他財(cái)務(wù)計(jì)劃如銷售計(jì)劃、成本計(jì)劃等提出改進(jìn)建議。

2.預(yù)計(jì)利潤表和資產(chǎn)負(fù)債表。（1）預(yù)計(jì)利潤表。預(yù)計(jì)利潤表是按照利潤表的內(nèi)容和格式編制的反映預(yù)算執(zhí)業(yè)單位在預(yù)算期內(nèi)利潤目標(biāo)的預(yù)算報(bào)表。一般根據(jù)銷售預(yù)算、生產(chǎn)預(yù)算、產(chǎn)品成本預(yù)算或者營業(yè)成本預(yù)算、期間費(fèi)用預(yù)算、其他專項(xiàng)預(yù)算等有關(guān)資料分析編制。（2）預(yù)計(jì)資產(chǎn)負(fù)債表。預(yù)計(jì)資產(chǎn)負(fù)債表是按照資產(chǎn)負(fù)債表的內(nèi)容和格式編制的綜合反映預(yù)算執(zhí)行單位期末財(cái)務(wù)狀況的預(yù)算報(bào)表。一般根據(jù)預(yù)算期初實(shí)際的資產(chǎn)負(fù)債表、銷售預(yù)算、生產(chǎn)預(yù)算、采購預(yù)算、資本預(yù)算、籌資預(yù)算等有關(guān)資料分析編制。

三、企業(yè)預(yù)算戰(zhàn)略的選擇

1.崗位分工與授權(quán)批準(zhǔn)。（1）企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立預(yù)算工作組織領(lǐng)導(dǎo)與運(yùn)行體制，明確企業(yè)最高權(quán)力機(jī)構(gòu)、決策機(jī)構(gòu)、預(yù)算管理部門及各預(yù)算執(zhí)行單位的職責(zé)權(quán)限、授權(quán)批準(zhǔn)程序和工作協(xié)調(diào)機(jī)制。股東大會(huì)或企業(yè)章程規(guī)定的類似最高權(quán)力機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)審批企業(yè)年度預(yù)算方案。董事會(huì)或者企業(yè)章程規(guī)定的經(jīng)理、廠長辦公會(huì)等類似決策機(jī)構(gòu)則負(fù)責(zé)制訂企業(yè)年度預(yù)算方案。企業(yè)可以設(shè)立預(yù)算委員會(huì)、預(yù)算領(lǐng)導(dǎo)小組等專門機(jī)構(gòu)作為企業(yè)預(yù)算管理部門具體負(fù)責(zé)本企業(yè)預(yù)算管理工作。不具備設(shè)立專門機(jī)構(gòu)條件的企業(yè)，可以指定財(cái)會(huì)部門等負(fù)責(zé)預(yù)算管理工作?？倳?huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)協(xié)助企業(yè)負(fù)責(zé)人加強(qiáng)對(duì)企業(yè)預(yù)算管理工作的領(lǐng)導(dǎo)與業(yè)務(wù)指導(dǎo)。企業(yè)內(nèi)部相關(guān)業(yè)務(wù)部門的主要負(fù)責(zé)人應(yīng)當(dāng)參與企業(yè)預(yù)算管理工作。（2）企業(yè)預(yù)算管理部門主要負(fù)責(zé)擬訂預(yù)算目標(biāo)和預(yù)算政策；制定預(yù)算管理的具體措施和辦法；組織編制、審議、平衡年度預(yù)算草案；組織下達(dá)經(jīng)批準(zhǔn)的年度預(yù)算；協(xié)調(diào)、解決預(yù)算編制和執(zhí)行中的具體問題；考核預(yù)算執(zhí)行情況，督促完成預(yù)算目標(biāo)。（3）企業(yè)內(nèi)部生產(chǎn)、投資、籌資、物資管理、人力資源、市場營銷等業(yè)務(wù)部門和所屬分支機(jī)構(gòu)在企業(yè)預(yù)算管理部門的領(lǐng)導(dǎo)下，具體負(fù)責(zé)本部門、本機(jī)構(gòu)業(yè)務(wù)預(yù)算的編制、執(zhí)行、控制、分析等工作，并配合預(yù)算管理部門做好企業(yè)總預(yù)算的綜合平衡、控制、分析、考核等工作。企業(yè)所屬子公司在上級(jí)企業(yè)預(yù)算管理部門指導(dǎo)下，負(fù)責(zé)本企業(yè)預(yù)算的編制、執(zhí)行、控制和分析工作，并接受上級(jí)企業(yè)的檢查和考核。所屬基層企業(yè)負(fù)責(zé)人對(duì)本企業(yè)預(yù)算的執(zhí)行結(jié)果負(fù)責(zé)。（4）企業(yè)應(yīng)當(dāng)制定預(yù)算工作流程，明確預(yù)算編制、執(zhí)行、調(diào)整、分析與考核等各環(huán)節(jié)的控制要求，并設(shè)置相應(yīng)的記錄或憑證，如實(shí)記載各環(huán)節(jié)工作的開展情況，確保預(yù)算工作全過程得到有效控制。

2.預(yù)算編制控制。（1）預(yù)算的編制要符合企業(yè)發(fā)展的實(shí)際。企業(yè)應(yīng)當(dāng)在企業(yè)戰(zhàn)略的指導(dǎo)下，結(jié)合本企業(yè)業(yè)務(wù)發(fā)展情況，綜合考慮預(yù)算期內(nèi)經(jīng)濟(jì)政策變動(dòng)、行業(yè)市場狀況、產(chǎn)品競爭能力、內(nèi)部環(huán)境變化等因素對(duì)生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)可能造成的影響，根據(jù)自身業(yè)務(wù)特點(diǎn)和工作實(shí)際編制相應(yīng)的預(yù)算。企業(yè)年度預(yù)算方案應(yīng)當(dāng)符合本企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略、經(jīng)營目標(biāo)和其他有關(guān)重大決議，反映本企業(yè)預(yù)算期內(nèi)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)規(guī)模、成本費(fèi)用水平和績效目標(biāo)，滿足控制經(jīng)濟(jì)活動(dòng)、考評(píng)經(jīng)營管理業(yè)績的需要。（2）預(yù)算的編制要采用科學(xué)的方法。企業(yè)可以選擇或綜合運(yùn)用固定預(yù)算、彈性預(yù)算、增量預(yù)算、零基預(yù)算、定期預(yù)算、滾動(dòng)預(yù)算、概率預(yù)算等方法編制預(yù)算。企業(yè)確定預(yù)算編制方法，應(yīng)當(dāng)遵循經(jīng)濟(jì)活動(dòng)規(guī)律，并符合自身經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)特點(diǎn)、生產(chǎn)經(jīng)營周期和管理需要。（3）預(yù)算編制應(yīng)當(dāng)實(shí)行全員參與、上下結(jié)合、分級(jí)編制、逐級(jí)匯總、綜合平衡。企業(yè)預(yù)算管理部門應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)對(duì)企業(yè)內(nèi)部預(yù)算執(zhí)行單位預(yù)算編制的指導(dǎo)、監(jiān)督和服務(wù)。企業(yè)應(yīng)將預(yù)算編制納入考核指標(biāo)體系，對(duì)預(yù)算編制不及時(shí)或編制不符合規(guī)定要求的內(nèi)部預(yù)算執(zhí)行單位，應(yīng)當(dāng)給予相應(yīng)的懲處。endprint

3.預(yù)算執(zhí)行控制。（1）科學(xué)分解預(yù)算指標(biāo)，明確責(zé)任。企業(yè)預(yù)算一經(jīng)批準(zhǔn)下達(dá)，各預(yù)算執(zhí)行單位必須認(rèn)真組織實(shí)施，將預(yù)算指標(biāo)層層分解，從橫向和縱向落實(shí)到內(nèi)部各部門、各環(huán)節(jié)和各崗位。企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立預(yù)算執(zhí)行責(zé)任制度，對(duì)照已確定的責(zé)任指標(biāo)，定期或不定期地對(duì)相關(guān)部門及人員責(zé)任指標(biāo)完成情況進(jìn)行檢查，實(shí)施考評(píng)。（2）企業(yè)對(duì)重大預(yù)算項(xiàng)目和內(nèi)容，應(yīng)當(dāng)密切跟蹤其實(shí)施進(jìn)度和完成情況，實(shí)行嚴(yán)格監(jiān)控。企業(yè)應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)對(duì)貨幣資金收支業(yè)務(wù)的預(yù)算控制，及時(shí)組織預(yù)算資金的收入，嚴(yán)格控制預(yù)算資金的支付，調(diào)節(jié)資金收付平衡，嚴(yán)格控制支付風(fēng)險(xiǎn)。（3）嚴(yán)格執(zhí)行預(yù)算標(biāo)準(zhǔn)。企業(yè)辦理采購與付款、工程項(xiàng)目、對(duì)外投資、成本費(fèi)用、固定資產(chǎn)、存貨、籌資等業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格執(zhí)行預(yù)算標(biāo)準(zhǔn)。企業(yè)應(yīng)當(dāng)健全憑證記錄，完善預(yù)算管理制度，嚴(yán)格執(zhí)行生產(chǎn)經(jīng)營月度計(jì)劃和成本費(fèi)用的定額、定率標(biāo)準(zhǔn)，并對(duì)執(zhí)行過程進(jìn)行監(jiān)控。（4）企業(yè)各預(yù)算責(zé)任部門應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)與企業(yè)內(nèi)部有關(guān)業(yè)務(wù)部門的溝通和聯(lián)系，確保相關(guān)業(yè)務(wù)預(yù)算的執(zhí)行情況能夠相互監(jiān)督、核對(duì)一致。企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立預(yù)算執(zhí)行情況內(nèi)部報(bào)告制度，及時(shí)掌握預(yù)算執(zhí)行動(dòng)態(tài)及結(jié)果。企業(yè)預(yù)算管理部門應(yīng)當(dāng)運(yùn)用財(cái)務(wù)報(bào)告和其他有關(guān)資料監(jiān)控預(yù)算執(zhí)行情況，及時(shí)向企業(yè)決策機(jī)構(gòu)和各預(yù)算執(zhí)行單位報(bào)告或反饋預(yù)算執(zhí)行進(jìn)度、執(zhí)行差異及其對(duì)企業(yè)預(yù)算目標(biāo)的影響，促進(jìn)企業(yè)完成預(yù)算目標(biāo)。企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立預(yù)算執(zhí)行情況預(yù)警機(jī)制，通過科學(xué)選擇預(yù)警指標(biāo)，合理確定預(yù)警范圍，及時(shí)發(fā)出預(yù)警信號(hào)，積極采取應(yīng)對(duì)措施。有條件的企業(yè)，應(yīng)當(dāng)逐步推進(jìn)預(yù)算管理的信息化，通過現(xiàn)代電子信息技術(shù)手段監(jiān)控預(yù)算執(zhí)行，提高預(yù)警與應(yīng)對(duì)水平。（5）企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立預(yù)算執(zhí)行結(jié)果質(zhì)詢制度，要求預(yù)算執(zhí)行單位對(duì)預(yù)算指標(biāo)與實(shí)際結(jié)果之間的重大差異做出解釋，并采取相應(yīng)措施。

4.預(yù)算分析與考核控制。（1）建立預(yù)算執(zhí)行分析制度。由企業(yè)預(yù)算管理部門定期召開預(yù)算執(zhí)行分析會(huì)議，通報(bào)預(yù)算執(zhí)行情況，研究、解決預(yù)算執(zhí)行中存在的問題，提出改進(jìn)措施。企業(yè)預(yù)算管理部門和各預(yù)算執(zhí)行單位應(yīng)當(dāng)充分收集有關(guān)財(cái)務(wù)、業(yè)務(wù)、市場、技術(shù)、政策、法律等方面的信息資料，根據(jù)不同情況分別采用比率分析、比較分析、因素分析等方法，從定量與定性兩個(gè)層面充分反映預(yù)算執(zhí)行單位的現(xiàn)狀、發(fā)展趨勢及其存在的潛力。對(duì)于預(yù)算執(zhí)行差異，應(yīng)當(dāng)客觀分析產(chǎn)生的原因，提出解決措施或建議，提交企業(yè)決策機(jī)構(gòu)研究決定。（2）企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立預(yù)算執(zhí)行情況內(nèi)部審計(jì)制度，通過定期或不定期地實(shí)施審計(jì)監(jiān)督，及時(shí)發(fā)現(xiàn)和糾正預(yù)算執(zhí)行中存在的問題。（3）企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立預(yù)算執(zhí)行情況考核制度。企業(yè)可設(shè)立專門機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)考核工作。企業(yè)預(yù)算執(zhí)行情況考核，依照預(yù)算執(zhí)行單位上報(bào)預(yù)算執(zhí)行報(bào)告、預(yù)算管理部門審查核實(shí)、企業(yè)決策機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)的程序進(jìn)行。企業(yè)內(nèi)部預(yù)算執(zhí)行單位上報(bào)的預(yù)算執(zhí)行報(bào)告，應(yīng)經(jīng)本單位負(fù)責(zé)人簽章確認(rèn)。企業(yè)預(yù)算執(zhí)行情況考核，以企業(yè)正式下達(dá)的預(yù)算方案為標(biāo)準(zhǔn)，或以有關(guān)部門審定的預(yù)算執(zhí)行報(bào)告為依據(jù)。企業(yè)預(yù)算執(zhí)行情況考核，應(yīng)當(dāng)堅(jiān)持公開、公平、公正的原則，考核結(jié)果應(yīng)有完整的記錄。（4）企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立預(yù)算執(zhí)行情況獎(jiǎng)懲制度，明確獎(jiǎng)懲辦法，對(duì)照預(yù)算標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)各部門和員工當(dāng)期業(yè)績進(jìn)行考核和評(píng)價(jià)，落實(shí)獎(jiǎng)懲措施，強(qiáng)化對(duì)各部門和員工的激勵(lì)與約束。

[責(zé)任編輯 陳鳳雪]endprint