韋國燕

摘 要：隨著經濟改革的發(fā)展，稅收政策也不斷調整。財政部國家稅務總局發(fā)布了《關于在全國開展交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點稅收政策的通知》（財稅[2013]37號），自2013年8月1日起在全國范圍內開展交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務業(yè)“營改增”試點。地勘單位的主業(yè)“工程勘察勘探服務”就是屬于部分現(xiàn)代服務業(yè)中“研發(fā)和技術服務”中的內容之一。對于“營改增”這種新型稅制，將會對地勘單位的經濟業(yè)務帶來怎樣的影響值得我們研究，本文主要對“工程勘察勘探服務業(yè)”的特點，稅負變化，相關案例進行分析，并提供相應的應對方法。

關鍵詞：營改增；地勘單位；影響與對策

1.“營改增”稅制改革的定義與意義

“營改增”稅制改革就是將營業(yè)稅改為增值稅。國家實施“營改增”稅制改革的目的是為了避免重復納稅的情況，促進分工協(xié)作和科技創(chuàng)新，提升地勘單位的市場化意識，有利于推動地勘單位經濟結構調整，增強核心競爭力。通過合理納稅籌劃減輕單位稅負，能促進經濟又好又快增長；通過強化內部管理，能實施有效的內部控制。

2.對地質勘查施工特點的影響

工程勘察勘探服務，是指在采礦、工程施工以前，對地形、地質構造、地下資源蘊藏情況進行實地調查的業(yè)務活動。地質勘查施工作業(yè)一般都是地處鄉(xiāng)下或偏遠山區(qū)，環(huán)境復雜、交通閉塞、所需原材料往往就近采購，基本取不到增值稅專用發(fā)票；工地所用的水電、農民工等費用；租住民房的房租水電費，占用道路、青苗補償費、土地污染補償、等等發(fā)生的這些費用都是無法取得發(fā)票，除此之外，人員費，差旅費、折舊等也都無發(fā)票，而且無法取得增值稅專用發(fā)票的費用占地勘施工成本比例很重，導致單位稅負增加，成本增加。

3.“營改增”后對稅負及效益的影響

本文從小規(guī)模納稅人和一般納稅人兩種類型的稅負影響進行分析。

3.1小規(guī)模納稅人，是年應稅服務銷售額（不含稅）在500萬元以下，適用稅率為3%。改制前提供勘探報告服務的地勘單位營業(yè)稅的稅率是5%（其中鉆探工程是3%），從稅率看，稅率下降了40%（實際下降（1/1.03*3%-5%）/5%=41.75%）；從稅基看，稅基減小了。

舉例1：某地勘單位，報告編寫年收入（含稅）500萬元，不含稅收入=500/1.03=485.44萬元，成本費用400萬元。

3.2一般納稅人，是年應稅服務銷售額（不含稅）在500萬元以上，稅率為6%。改制前提供勘探報告服務的地勘單位營業(yè)稅的稅率是5%。

舉例2：某地勘單位，報告編寫年收入（含稅）600萬元，不含稅收入=600/1.03=582.52萬元，成本費用500萬元。

3.3小規(guī)模納稅人和一般納稅人稅負分析和選擇

舉例3：某地勘單位，報告編寫年收入（含稅）500萬元，不含稅收入=500/1.03=485.44萬元（小規(guī)模），不含稅收入=500/1.06=471.7萬元（一般納稅人），成本費用400萬元。

地勘單位當服務銷售收入處于小規(guī)模納稅人和一般納稅人臨界點時，如何選擇呢？小規(guī)模納稅人會計核算健全，能夠提供準確稅務資料的，可以向主管稅務機關申請一般納稅人資格認定，一經認定為一般納稅人后，不得轉為小規(guī)模納稅人。

表3，①對稅負影響：說明營改增”后只要取得增值稅專用發(fā)票的成本為242.21萬元（增值稅為13.71萬元），即可抵扣成本占含稅收入的比重等于48.44%=242.21/500時，稅負將持平；可抵扣成本占含稅收入的比重小于48.44%=242.21/500時，稅負將加重；可抵扣成本占含稅收入的比重大于48.44%=242.21/500時，稅負將減輕；稅負平衡點是以進項稅率為6%進行測算，不同進項稅率測算的稅負平衡點會不同。

②對效益影響：小規(guī)模納稅人凈利潤=（485.44-400-2.39）*75%=62.29萬元，一般納稅人凈利潤=（471.7-400+242.21-228.5-2.36）*75%=62.29萬元，稅負相同，凈利潤相同。在這種情況下，如果單位能取得可抵扣成本的增值稅專用發(fā)票大于242.21萬元時，應該申請為一般納稅人，擴大生產服務規(guī)模，增收節(jié)支，提搞企業(yè)的市場競爭力；不然就選擇小規(guī)模納稅人，以減少稅負。

4.針對營改增對地質勘探單位的影響應采取的措施

4.1加強對納稅人員及管理人員的相關培訓

應該重視對納稅人員與管理人員的相關培訓，加強納稅人員與管理人員的自身素質，學習最為先進有效的稅務知識與財務管理方法，掌握最新稅務政策動態(tài)，學習增值稅業(yè)務專業(yè)知識，為事業(yè)單位的決策提供良好的建議。并且地勘單位應該通過對納稅人員和管理人員的培訓，發(fā)現(xiàn)各個員工的特點與擅長領域，將合適的人分配到適合的崗位上，使地勘單位的財務部門發(fā)揮更大的作用，促進地勘單位的良性發(fā)展。

4.2密切關注營改增政策動態(tài)

營改增對企業(yè)的影響不僅涉及企業(yè)的財務人員，還滲透在企業(yè)的全面業(yè)務流程中，甚至影響企業(yè)的發(fā)展戰(zhàn)略的選擇及業(yè)務取舍決策，所以密切關注營改增政策動態(tài)，不僅是財務人員的任務，也是財務負責人、企業(yè)領導的重要任務，實時關注最新的稅法動態(tài)，將各項政策及條例落實到到位?？傊畱撋舷慢R努力，充分利用稅收優(yōu)惠政策，切實降低地勘單位的稅負。

4.3正確進行會計核算

在賬務處理上與現(xiàn)行營業(yè)稅的記賬方法不同，營業(yè)稅不但計算方便，簡單易行，會計稅目設置也簡單，只須在“應交稅費”科目下設置“應交營業(yè)稅”就行。營改增后，根據(jù)國家相關法律法規(guī)的規(guī)定，為準確反映增值稅的發(fā)生、繳納、待抵扣進項稅額和檢查調整情況，1.應在“應交稅費”科目下設置“應交增值稅”、“未交增值稅”、“待抵扣進項稅額”和“增值稅檢查調整”四個二級明細科目。2.三級科目的設置：為準確反映增值稅的銷項、進項、已交、退稅、出口退稅、進項轉出等情況，應在“應交稅費-應交增值稅”二級明細科目下，設置9個三級明細科目，包括：（1）“進項稅額”；（2）“已交稅金”；（3）“減免稅款”；（4）“出口抵減內銷產品應納稅額”；（5）“轉出未交增值稅”；（6）“銷項稅額”；（7）“出口退稅”；（8）“進項稅額轉出”；（9）“轉出多交增值稅”。這種復雜的核算方式，也給財務人員帶來挑戰(zhàn)，正確進行增值稅的會計核算，以確保營改增的順利過度.

4.4提高專業(yè)人員的議價能力

單位應該加強營銷方面的能力，因為地質勘探的下游多是礦業(yè)企業(yè)和建筑施工單位，其中礦產企業(yè)是增值稅業(yè)務，建筑施工企業(yè)納入增值稅也已提到日程，營改增以后價稅分離，其進項稅可以抵扣，地質勘探單位如能充分利用這一優(yōu)勢，在保證業(yè)務水平及售后服務的基礎上，可以與其進行議價，提高銷售收入。另一方面單位也應該加強本單位的材料采購部門增值稅方面的教育與宣傳工作，以達到全員重視、全員關注，在企業(yè)工作流程中減少不能抵扣的材料采購，減少不必要成本支出，從而提高單位利潤率。

4.5加強溝通咨詢，籌劃單位稅負，做好申報納稅工作

加強與稅務部門的交流與溝通，理解透進項稅抵扣內容，如地勘單位銷項稅率為6%，當取得進項稅率為17%或11%等比銷項稅率高的進項稅都能全額抵扣，所以在選擇供應商和服務商時，盡量選擇那些稅率比較高的一般納稅人企業(yè)，以取得更多可抵扣的進項稅額，一方面可以降低成本，另一方面可以減輕因地勘單位取得專票難而增加的稅負。正確計算稅費，及時申報繳納，避免多計、少計或延期申報繳納而形成滯納金，增加稅負。

5.結束語

營改增后，地勘單位稅負的升降與自身的規(guī)模、成本結構、管理水平相關。為充分消除或降低營改增后對企業(yè)的不利影響，充分發(fā)揮營改增政策帶來發(fā)展機遇，單位應當根據(jù)自身情況完善相關制度和提高財務核算水平，使地質勘探行業(yè)越扎越實、越走越穩(wěn)。（作者單位：廣西壯族自治區(qū)三0七核地質大隊）

參考文獻：

[1] 何基澤.營改增對地質勘探行業(yè)的影響與對策[J].會計之友，2013

[2] 曹鳳霞.試論營業(yè)稅改增值稅對企業(yè)稅負的影響作用[J].現(xiàn)代商業(yè)，2013