謝薇薇

摘要：商業(yè)銀行是一個以盈利為目的的特殊金融企業(yè)，隨著全球金融體制的改革和深入發(fā)展，為了適應(yīng)社會發(fā)展，滿足市場需求，商業(yè)銀行的基本業(yè)務(wù)不斷豐富化和復(fù)雜化，管理水平明顯的有了提高，這都為商業(yè)銀行的發(fā)展打下了基礎(chǔ)。但同時商業(yè)銀行的特殊性，也決定了其發(fā)展中的風(fēng)險的聚集性?，F(xiàn)代商業(yè)銀行采用有效的措施和舉動加強對風(fēng)險的防范和控制，在對商業(yè)銀行內(nèi)部設(shè)計風(fēng)險控制問題上加強對內(nèi)部管理部門和經(jīng)營部門的監(jiān)督和管理，提高他們對風(fēng)險的防范意識，提高內(nèi)部控制系統(tǒng)的縝密性，完善管理制度，及時發(fā)現(xiàn)有效的風(fēng)險控制手段。本文就商業(yè)銀行內(nèi)部審計風(fēng)險問題進行研究，了解商業(yè)銀行內(nèi)部審計風(fēng)險存在的原因，并采取有效的手段加強風(fēng)險的控制和防范，突出風(fēng)險審計對風(fēng)險防范中的作用。這對于控制審計風(fēng)險，提高商業(yè)銀行經(jīng)營的管理水平具有十分現(xiàn)實的意義。

關(guān)鍵詞：審計風(fēng)險；商業(yè)銀行；防范和控制

一、引言

近年來，我國商業(yè)銀行內(nèi)部審計工作不斷的完善和提高，在銀行風(fēng)險防范中所起到的作用越來越明顯，銀行對內(nèi)部審計重視度越來越高，國家政策的支持，大量的審計法律法規(guī)的形成，都為我國商業(yè)銀行審計的發(fā)展提供了保障和基礎(chǔ)。但是，由于起步時間晚，體系的不完善使我國商業(yè)銀行內(nèi)部審計與國外銀行相比還存在著一定的差距，首先，本身體制的不完善，缺乏健全的審計法規(guī)；其次，審計人才的缺乏，綜合能力差；最后內(nèi)部審計防范落后，審計范圍有限等。這些因素都嚴重制約和影響了我國商業(yè)銀行內(nèi)部審計工作的開展，導(dǎo)致風(fēng)險防范能力受到限制。因此，我國在大力加強商業(yè)銀行內(nèi)部審計工作的同時要認識到自身的不足，并有針對性的采取措施進行管理，提高商業(yè)銀行內(nèi)部審計能力，加強全面風(fēng)險管理，積極的借鑒外國先進的管理思想和審計方法，加強人才的培養(yǎng)，為我國商業(yè)銀行內(nèi)部審計提供專業(yè)性的、綜合能力強的人才，降低審計風(fēng)險，從而提高我國商業(yè)銀行的管理水平。

二、商業(yè)銀行內(nèi)部審計風(fēng)險表現(xiàn)形式

我國商業(yè)銀行內(nèi)部審計發(fā)展迅速，隨著金融體制的改革，審計工作也在不斷的發(fā)展和提高，銀行對審計風(fēng)險的重視程度越來越高，但是在具體的實施中，還是存在著一系列的問題，一些銀行相關(guān)部門對銀行審計風(fēng)險認識不足，在實際工作中思想上還存在著一些誤區(qū)，這就在一定程度上制約和影響了銀行內(nèi)部審計風(fēng)險的普及和實施。商業(yè)銀行內(nèi)部審計風(fēng)險主要是指商業(yè)銀行在經(jīng)營的過程中對于一些違反規(guī)定和虛假經(jīng)營的行為沒有及時的做出反應(yīng)或者是做出不正確的審計結(jié)論而造成的風(fēng)險。具體而言可以理解為：第一，對虛假經(jīng)營和不正當(dāng)經(jīng)營沒有及時的披露。第二，審計部分審計結(jié)論不科學(xué)，缺乏理論基礎(chǔ)和事實依據(jù)。商業(yè)銀行內(nèi)部審計風(fēng)險受很多因素的影響，主要的表現(xiàn)形式可以分為：

（一） 審計操作不當(dāng)而引起的風(fēng)險。

審計部門應(yīng)該按照一定的準(zhǔn)則，規(guī)范審計流程和辦法，各審計人員要嚴格的按照審計準(zhǔn)則，履行審計人職責(zé)進行審計。而目前商業(yè)銀行內(nèi)部審計風(fēng)險中常常由于在審計人員在操作的過程中沒有遵守內(nèi)部審計準(zhǔn)則而造成的風(fēng)險，銀行相關(guān)部門要加強管理，貫徹落實審計準(zhǔn)則、操作規(guī)程，減少實際工作中存在的偏差，降低風(fēng)險。

（二）審計依據(jù)不足，缺乏立足點而引起的風(fēng)險。

商業(yè)銀行內(nèi)部審計既需要及時的找出問題進行揭示，同時也需要提供足夠的證據(jù)，使審計結(jié)論符合科學(xué)，具有說服力。如果審計結(jié)論缺乏相關(guān)的證據(jù)或者是證據(jù)不充分不恰當(dāng)都有可能造成風(fēng)險，所以審計部門要積極的提高審計方法，在科學(xué)的理論依據(jù)下證明審計結(jié)論的正確性。

（三） 審計揭示力度不夠、查證不實形成的風(fēng)險。

商業(yè)銀行內(nèi)部審計風(fēng)險主要針對的是銀行的一些主要業(yè)務(wù)和風(fēng)險系數(shù)高的業(yè)務(wù)進行審計。但由于受審計方法和手段的限制，除了一些基本的業(yè)務(wù)能夠順利的審計以外，部分業(yè)務(wù)的風(fēng)險識別具有較高的難度。所以在審計的過程中容易出現(xiàn)很多的漏查現(xiàn)象，查證不實的情況。這就需要提高審計人員綜合業(yè)務(wù)素質(zhì)，提高審計人員的職業(yè)操守。

（四）審計定性不準(zhǔn)風(fēng)險。

審計定性不準(zhǔn)風(fēng)險是從審計政策、規(guī)章、規(guī)范認識和理解層次來看的，是目前較多存在的一種銀行內(nèi)部審計風(fēng)險，它代表著銀行審計風(fēng)險的水平。從側(cè)面反應(yīng)銀行對審計風(fēng)險的防范能力。審計定性不準(zhǔn)主要包括有：審計人員定性錯誤、夸大錯誤的程度和縮小錯誤的程度。這些審計定性不準(zhǔn)風(fēng)險都是因為判斷和理解上出現(xiàn)錯誤，導(dǎo)致結(jié)果與實際偏離而引發(fā)的風(fēng)險。

三、商業(yè)銀行內(nèi)部審計風(fēng)險的成因

商業(yè)銀行內(nèi)部審計風(fēng)險的成因主要有：管理體制、審計方法手段、證據(jù)質(zhì)量和人員素質(zhì)引起的風(fēng)險。首先從管理體制方面而言，第一，內(nèi)部審計沒有發(fā)揮自身價值，審計報告達不到客觀的要求，目前還有很多商業(yè)銀行審計部門在組織上沒有獨立，制度不完善，審計人員工作受到限制。而且審計對象對審計結(jié)構(gòu)也會造成影響，缺乏公正性。容易受到主觀意識和自身利益的影響，導(dǎo)致審計信息缺乏真實性。 第二，商業(yè)銀行內(nèi)部審計體制不健全，審計人員分配不合理，職責(zé)要求和職責(zé)范圍缺乏清晰的界定。審計人員容易出現(xiàn)懈怠的心理，缺少激勵機制，審計人員工作積極性不高。許多銀行對內(nèi)部審計風(fēng)險認識不足，重視度不高，審計業(yè)務(wù)規(guī)章制度和審計質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)體系沒有統(tǒng)一規(guī)范，造成審計結(jié)論不規(guī)范、不科學(xué)。其次，商業(yè)銀行內(nèi)部審計手段落后和非現(xiàn)場審計滯后。隨著金融體制的改革，金融業(yè)技術(shù)水平的提高，改變了傳統(tǒng)的金融模式，金融業(yè)電子化程度越來越高，對計算機技術(shù)水平的要求也越來越高，銀行會計數(shù)據(jù)都由磁性介質(zhì)完成，實現(xiàn)自動化和智能化的管理和生成。審計介質(zhì)隨著技術(shù)的提高而發(fā)生改變，相應(yīng)的要求改變審計手段，但是受傳統(tǒng)審計思想的影響，目前大部分的銀行對審計手段還沒有進行改進和提高，仍按照傳統(tǒng)的手段進行審閱、核對等相關(guān)的審計工作，這就在一定程度上與高效、高質(zhì)、先進的業(yè)務(wù)處理手段相矛盾，審計手段限制了審計的發(fā)展。而且也滯后了非現(xiàn)場審計，雖然目前非審計也已經(jīng)實現(xiàn)了全面計算機化，成立了獨立的辦公室，但是在具體的實施中，通過計算機對遠距離的業(yè)務(wù)和分支機構(gòu)進行數(shù)據(jù)的收集和整理、分析，覆蓋面積仍然受到限制，并沒有完全的貫徹和落實，部分銀行分支機構(gòu)條件落后，設(shè)備和手段還沒有完全的更新?lián)Q代，導(dǎo)致銀行總部對分支機構(gòu)的審計缺乏時效性，不能及時的發(fā)現(xiàn)問題解決問題。非現(xiàn)場審計是銀行審計中的最重要的一個部分，覆蓋面積廣、具有時效性、效率高等特點，非現(xiàn)場審計受到限制造成審計結(jié)果的不確定性，從而容易加大審計風(fēng)險。再次，審計證據(jù)質(zhì)量不高加大了審計風(fēng)險。審計結(jié)論需要有充分的、可靠的、有力的證據(jù)，必須要證明審計結(jié)論的科學(xué)性和合理性，必須是客觀存在的。審計證據(jù)要反映審計事項的客觀實際情況，而不是片面根據(jù)主觀意識判斷，要有依據(jù)、有根據(jù)。同時在內(nèi)部審計中，要加強對環(huán)境證據(jù)的收集，還原被審計所處的環(huán)境全貌，為審計結(jié)論提出客觀性的依據(jù)。如果審計證據(jù)質(zhì)量不高，不是從實際出發(fā)，對資料的收集的采納都是以聽說、據(jù)說為主，沒有科學(xué)的依據(jù)，都會造成審計結(jié)論的片面性和不完整性，影響銀行的判斷，加大風(fēng)險性。最后，審計人員業(yè)務(wù)水平的高低也是影響風(fēng)險的一個重要的因素。近年來，在金融業(yè)體制改革的背景下，提高了對商業(yè)銀行專業(yè)性人才的培養(yǎng)，內(nèi)部審計人員的素質(zhì)也有明顯的改善和提高，但是從整體而言綜合素質(zhì)仍然有待提高，內(nèi)部審計人員審計專業(yè)知識欠缺，知識結(jié)構(gòu)也比較單一，復(fù)合型人才少，并且審計人員培訓(xùn)次數(shù)少，范圍小，知識更新慢。審計理論知識和實際運用脫軌，審計人員沒有明確自身崗位要求，缺乏責(zé)任感，導(dǎo)致審計效果欠佳，從而提高審計風(fēng)險。

四、提高商業(yè)銀行內(nèi)部審計風(fēng)險防范能力的措施

（一）改革審計管理體制，發(fā)揮審計作用。

1建立健全的內(nèi)部審計組織體系，提高審計標(biāo)準(zhǔn)，滿足商業(yè)銀行發(fā)展和管理的需求。

2加強各商業(yè)銀行總部對個分支機構(gòu)的統(tǒng)一管理，建立總行直接管理的內(nèi)部審計體制，統(tǒng)一法人代表監(jiān)督，實現(xiàn)內(nèi)部審計意見上的統(tǒng)一。各級審計部門統(tǒng)一在統(tǒng)一法人領(lǐng)導(dǎo)下工作，提高審計人員的獨立性和超脫性，使審計人員能夠大膽展開審計工作，避免被審對象對審計結(jié)論造成影響。

3實行審計工作回避制度和異地交叉制定，維護審計工作的公正、合理性，盡可能的避免審計結(jié)論受個人主觀因素的影響，提高審計工作的獨立性。

加強審計管理體制的改革，保障審計結(jié)論的真實性，抓住審計重點，發(fā)揮審計的實際價值，采取措施管理，是防范審計風(fēng)險的關(guān)鍵。

（二）建立質(zhì)量控制標(biāo)準(zhǔn)，完善內(nèi)部控制機制。

建立質(zhì)量控制標(biāo)準(zhǔn)，加強對審計各個環(huán)節(jié)質(zhì)量把關(guān)，提高對審計風(fēng)險全方位和全過程的防范和控制，盡可能避免審計過程中存在的不穩(wěn)定因素，提高風(fēng)險率。建立完整的審核制度和考核制度，提高對審計時效性、質(zhì)量的把握，根據(jù)一定的評估標(biāo)準(zhǔn)，提高審核人員責(zé)任感和工作積極性，完善內(nèi)部控制機制，使審計工作能夠有序、高效的開展，切實的提高商業(yè)銀行內(nèi)部審計對風(fēng)險控制的能力。

（三）規(guī)范審計行為，按標(biāo)準(zhǔn)執(zhí)行審計準(zhǔn)則。

審計人員要嚴格的按照國家頒布的審計法規(guī)和銀行自身的制度和政策約束自己的行為，在審計工作的每一個環(huán)節(jié)都要按照相關(guān)的標(biāo)準(zhǔn)和準(zhǔn)則執(zhí)行。審計業(yè)務(wù)流程要合理化、規(guī)范化、標(biāo)準(zhǔn)化，嚴格遵守審計的規(guī)章制度，提高審計結(jié)論的客觀性和真實性，保障審計的質(zhì)量，降低審計風(fēng)險。

（四）引入風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?，科學(xué)制定審計計劃。

引入風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?，提高對風(fēng)險的預(yù)知能力，提前考慮審計風(fēng)險，能夠有效的避免審計工作中造成的風(fēng)險，提高風(fēng)險的控制和防范能力。通過對風(fēng)險的評估和分析，提高主動預(yù)防風(fēng)險的能力，解決被動控制的局面，從而實現(xiàn)降低審計風(fēng)險的目的，同時科學(xué)的制定審計計劃，審計人員在審計工作中自我定位，找準(zhǔn)方向，提高審計的效率，深入了解和分析不同層次的風(fēng)險情況，明確審計重點和審計事項，能夠更好的把握風(fēng)險狀況，確定適宜的審計方法和手段，提高風(fēng)險防范能力。

（五）提高非現(xiàn)場審計能力，改進審計手段和方法。

非現(xiàn)場審計是如今商業(yè)銀行內(nèi)部審計的主要環(huán)節(jié)。大力拓展非現(xiàn)場審計，加強業(yè)務(wù)處理手段和審計手段和方法的協(xié)調(diào)發(fā)展。大力開發(fā)審計系統(tǒng)軟件，取代傳統(tǒng)道德手工審計手段，提高審計質(zhì)量，擴大審計范圍，提高審計效率。使審計報告達到客觀上的要求，滿足總行對重要信息的提取和收集，建立審計信息共享系統(tǒng)，能夠隨時的滿足對資料的要求，有針對性的加強審計手段和方法的提高和改善。

（六）加強審計隊伍的建立，提高人員的綜合素質(zhì)。

加強對審計人員的培養(yǎng)，提高他們的綜合素質(zhì)水平。首先提高內(nèi)審人員的專業(yè)知識，加強業(yè)務(wù)規(guī)范和實務(wù)規(guī)范；其次，要提高審計人員業(yè)務(wù)基礎(chǔ)，及時的掌握金融政策和法規(guī)；再次，提高審計人員的審計手段；最后，提高審計人員的責(zé)任心和職業(yè)道德教育，全面的履行審計職責(zé)。

參考文獻：

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