周莉平

摘要：內(nèi)部控制是否有效主要取決于內(nèi)部控制的設(shè)計與執(zhí)行，而內(nèi)部控制的設(shè)計與執(zhí)行又與哪些因素具有直接關(guān)聯(lián)性是目前我國企業(yè)開展良好的內(nèi)控工作亟待解決的問題。為此，本文選取我國企業(yè)作為研究對象，通過深入分析內(nèi)部控制有效性及其影響因素，繼而提出具體的優(yōu)化策略以為企業(yè)提升管理水平提供借鑒參考。

關(guān)鍵詞：企業(yè)內(nèi)部控制 管理水平 影響因素 優(yōu)化策略 借鑒參考

企業(yè)內(nèi)部控制體系是提高企業(yè)運作效率、降低不必要成本支出的重要應(yīng)用手段，其有效性影響因素較多，如何在諸多的影響因素中找出關(guān)鍵因素并采取積極的改進措施來完善內(nèi)部控制體系，提高其有效性成為目前我國專家學(xué)者研究的新議題。本文通過問卷調(diào)查形式對企業(yè)內(nèi)部控制有效性影響因素進行深入分析，從而為企業(yè)構(gòu)建科學(xué)完善的內(nèi)部控制體系提供科學(xué)依據(jù)。

一、企業(yè)內(nèi)部控制有效性概述

內(nèi)部控制是經(jīng)由企業(yè)董事會、證監(jiān)會、經(jīng)理層以及全體員工共同實施的、旨在實現(xiàn)降低企業(yè)內(nèi)部消耗，提升企業(yè)管理水平的控制過程。其主要工作圍繞著企業(yè)經(jīng)營管理合法合規(guī)、資產(chǎn)安全、財務(wù)報告及相關(guān)信息真實完整、提高經(jīng)營效率和效果、促進企業(yè)實現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略而展開。

企業(yè)內(nèi)部控制有效性評價標準主要是對內(nèi)部控制目標、經(jīng)營目標、報告目標、企業(yè)戰(zhàn)略目標的達成程度來進行綜合評判。目前國內(nèi)外關(guān)于企業(yè)內(nèi)部控制工作研究內(nèi)容較多，但是綜合分析內(nèi)部控制有效性的研究較少，相關(guān)資料比較籠統(tǒng)，因此，本次研究具有一定的實效性，既可以豐富現(xiàn)有研究內(nèi)容，又能夠推動我國企業(yè)實現(xiàn)內(nèi)部控制目標以促進自身進一步發(fā)展壯大。

二、我國企業(yè)內(nèi)部控制有效性影響因素調(diào)查

本次研究主要以問卷調(diào)查為主，采用李克特五級制量表對內(nèi)部控制有效性進行度量。

（一）調(diào)查目標選取

本次調(diào)查研究工作選取了當(dāng)?shù)?00家企業(yè)作為研究對象，大中型企業(yè)21家、中小型企業(yè)43家、民營企業(yè)36家。參與調(diào)查者大多數(shù)為企業(yè)決策者或企業(yè)管理者，能夠真實的反映出企業(yè)內(nèi)部控制有效性。期間共計發(fā)放調(diào)查問卷100份，回收79份，其中有效調(diào)查問卷共67份，回收有效率為67%。

（二）問卷調(diào)查內(nèi)容以及具體評分

企業(yè)內(nèi)部控制工作有效性調(diào)查問卷主要包含五要素：控制環(huán)境、風(fēng)險評估、控制活動、信息與溝通、監(jiān)督。其評分標準如下：

1分：空白：控制不存在；

2分：較差：雖有控制，但是需要持續(xù)改進；

3分：一般：具有一定控制效果；

4分：較好：控制效果較好；

5分：完善：控制效果非常完美。

（三）調(diào)查結(jié)果

通過對67份有效問卷進行分析，企業(yè)內(nèi)部控制有效性結(jié)果如表1所示。

表1 我國企業(yè)內(nèi)部控制有效性結(jié)果[n（%）]

[得分＼&控制環(huán)境＼&風(fēng)險評估＼&控制活動＼&信息與溝通＼&監(jiān)督＼&1＼&12（17.9）＼&7（10.4）＼&4（6.0）＼&2（3.0）＼&3（4.5）＼&2＼&15（22.4）＼&18（26.9）＼&13（19.4）＼&10（14.9）＼&14（20.9）＼&3＼&18（26.9）＼&27（40.3）＼&41（61.2）＼&33（49.3）＼&31（46.3）＼&4＼&15（22.4）＼&9（13.4）＼&6（9.0）＼&21（31.3）＼&18（26.9）＼&5＼&7（10.4）＼&6（9.0）＼&3（4.5）＼&1（1.5）＼&1（1.5）＼&平均值（分）＼&2.85＼&2.84＼&2.87＼&3.13＼&3.00＼&]

三、影響因素改進策略

通過表1可知，我國企業(yè)內(nèi)部控制工作總體效果不是很理想，五要素平均分值在3分左右，表明我國企業(yè)已經(jīng)開始重視企業(yè)內(nèi)控工作，但是其具體應(yīng)用手段還需要持續(xù)改進以提高總體內(nèi)部控制效果。因此，企業(yè)內(nèi)部控制有效性改進策略如下：

（一）落實有效監(jiān)督管理工作

影響企業(yè)內(nèi)部控制效果的因素中，監(jiān)督工作是保證企業(yè)內(nèi)部控制工作得到有效落實的重要手段，也是目前我國企業(yè)比較薄弱的環(huán)節(jié)。表1中我國大部分企業(yè)監(jiān)督工作還停留在初級階段，僅僅是能夠保證日常工作處在監(jiān)控之下，對各項企業(yè)活動缺乏細致管理，從而導(dǎo)致企業(yè)內(nèi)控工作未能夠完全落實。因此，需要企業(yè)建立良好的監(jiān)督管理體系，針對自身內(nèi)控工作有效性進行調(diào)查，查找不足并總結(jié)經(jīng)驗，繼而優(yōu)化監(jiān)督措施及方案，保證企業(yè)內(nèi)部控制工作能夠一直處在有效的監(jiān)管狀態(tài)下。在企業(yè)加強自身監(jiān)管的同時，也需要社會、政府職能部門共同努力，加強對企業(yè)的監(jiān)管力度，針對企業(yè)存在的財務(wù)報表真實性較低、誠信道德缺失問題進行嚴肅處理，規(guī)范市場競爭秩序，促使其建立完善的企業(yè)內(nèi)部控制體系。

（二）強化控制環(huán)境

所謂控制環(huán)境，是指對建立、加強或削弱特定政策、程序及其效率產(chǎn)生影響的各種因素，主要是指重大影響因素。控制環(huán)境的好壞直接影響到企業(yè)內(nèi)部控制的貫徹和執(zhí)行以及企業(yè)經(jīng)營目標及整體戰(zhàn)略目標的實現(xiàn)。其內(nèi)容主要包括治理職能和管理職能，以及治理層和管理層對內(nèi)部控制及其重要性的態(tài)度、認識和措施。針對我國企業(yè)內(nèi)部控制有效性不高的問題，一方面需要企業(yè)決策者們提高自身業(yè)務(wù)素質(zhì)，能夠為企業(yè)長遠發(fā)展制定出一個合理的發(fā)展戰(zhàn)略規(guī)劃，從而領(lǐng)導(dǎo)員工為之奮斗。另一方面也需要轉(zhuǎn)變企業(yè)決策者自身價值觀，以身作則來遵照企業(yè)制定的內(nèi)控工作條例，為企業(yè)員工樹立一個良好的榜樣，從而實現(xiàn)強化控制環(huán)境的目的。開放的市場環(huán)境下，員工的高素質(zhì)和高流動性是一種正?，F(xiàn)象，也是高效率市場所必需的要素，員工在企業(yè)發(fā)展中的重要性不言而喻。所以，企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者必須加強員工價值的認知，充分挖掘員工潛力，從而實現(xiàn)內(nèi)控提高員工創(chuàng)新意識及動力的職能。

（三）加強信息溝通工作

信息與溝通的作用就在于能夠促使企業(yè)內(nèi)部的每一個成員都能明確自身職責(zé)，從而在適當(dāng)?shù)臅r候?qū)⑦m當(dāng)?shù)男畔⒂眠m當(dāng)?shù)姆椒▊鬟f給適當(dāng)?shù)娜?，繼而形成一個健全、規(guī)范、迅捷、有效的信息傳遞系統(tǒng)，以方便企業(yè)內(nèi)部控制目標的實現(xiàn)[4]。因此，企業(yè)需要充分加強信息管理與上下級溝通工作，確保企業(yè)日常運營中的每項決策能夠得到充分落實，反映企業(yè)內(nèi)部控制工作有效性的信息能夠得到及時有效的反饋，從而為企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者改進完善相關(guān)工作提供科學(xué)依據(jù)。隨著知識經(jīng)濟時代的到來，信息作為一種財富，需要被企業(yè)充分掌握和利用以實現(xiàn)企業(yè)進一步發(fā)展的目標。而其先決條件就在于信息傳遞系統(tǒng)的確立，能夠保證信息及時傳遞到企業(yè)所有員工之中，將信息所具有的社會價值轉(zhuǎn)化為企業(yè)財富。endprint

（四）有效的風(fēng)險評估工作

風(fēng)險評估是采用量化測評的方式對企業(yè)做出的某項決策或者開展的業(yè)務(wù)進行評估，從而確定其帶來的影響或損失的可能程度。目前我國企業(yè)風(fēng)險評估工作還沒有形成一個良好的評估機制，造成了企業(yè)盲目擴大生產(chǎn)或者做出輕率的決策，導(dǎo)致企業(yè)內(nèi)部控制工作有效性降低，為企業(yè)發(fā)展埋下了較為嚴重的隱患。在今后工作中，需要企業(yè)引進專門的風(fēng)險評估類人才，運用科學(xué)的評估方法如：風(fēng)險率風(fēng)險評價法、風(fēng)險因素分析法、模糊綜合評價法等，來確定企業(yè)某項決策或者開展的業(yè)務(wù)是否會對企業(yè)發(fā)展造成影響以及影響程度，為企業(yè)決策提供科學(xué)依據(jù)。

（五）控制活動的優(yōu)化

控制活動是確保管理階層的指令得以執(zhí)行的政策及程序，包括授權(quán)、業(yè)績評價、信息處理、實物控制和職責(zé)分離等相關(guān)的活動。能夠綜合反映出企業(yè)管理能力，是衡量現(xiàn)代企業(yè)自身管理水平的重要指標。我國企業(yè)內(nèi)控工作開展過程中存在的一個較為嚴重的問題就是企業(yè)授權(quán)工作未能夠得到有效落實，而授權(quán)是企業(yè)開展其他活動的前提條件。因此，在今后企業(yè)管理過程中，需要充分強化企業(yè)決策者授權(quán)決策能力，爭取實現(xiàn)授權(quán)的范圍、授權(quán)的層次與責(zé)任合理化，既為企業(yè)管理者發(fā)揮自主性作用提高工最大便利，又能保證企業(yè)的一切運營活動處在良好的掌控中。同時也需要做好預(yù)算控制工作，科學(xué)地編制和執(zhí)行預(yù)算，控制有關(guān)經(jīng)營行動，以合理配置企業(yè)所擁有的經(jīng)濟、社會資源，促進企業(yè)經(jīng)營管理目標的實現(xiàn)。

四、結(jié)束語

綜上所述，企業(yè)內(nèi)部控制有效性嚴重影響著企業(yè)進一步發(fā)展壯大，對其影響因素進行探究并實施改進具有重要的現(xiàn)實意義。希望通過本文的調(diào)查分析能夠為我國企業(yè)改進內(nèi)部控制工作、提高管理水平提供借鑒參考。

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