楊雙全

【摘要】內資會計師事務所（以下簡稱：內資所）與德勤、普華永道、安永、畢馬威等國際四大會計師事務所的差距是巨大的、全方位的，體現(xiàn)在業(yè)務收入規(guī)模、從業(yè)人員數(shù)量、服務對象的規(guī)模與質量、審計收費等方面。內資所做不大做不強的核心根源在于注冊會計師的付出與其收入極不配比，無法吸引人才，造成人才流失。

【關鍵詞】會計師事務所 內資所 現(xiàn)狀 困境

【中圖分類號】F275 ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? 【文獻標識碼】A

內資會計師事務所的現(xiàn)狀

長期落后于國際四大所，業(yè)務收入差距較大。國際四大所德勤、普華永道、安永、畢馬威在其官方網(wǎng)站公布的2013財年收入，折合人民幣分別為2002億元、1983億元、1594億元、1439億元。自2003年以來，中國注冊會計師協(xié)會（簡稱中注協(xié)）每年都要在其網(wǎng)站公布會計師事務所綜合評價前100家信息。從其歷年公布的排名表顯示：在2013年以前，國際四大所在我國內收入一直占據(jù)前四;在2007年以前，內資會計師事務所年收入在2億元以上的寥寥無幾，但國際四大所2006年在我國內收入均在12億元以上。2012年度，排在前四的國際四大所，收入幾乎均超過20億元，排在第五位的內資第一大所立信會計師事務所收入為15億元。2013年6月，中瑞岳華、國富浩華合并為瑞華會計師事務所，2013年度收入為24億元，超過安永、畢馬威，打破了國際四大所長期壟斷中國境內前四的歷史。從表1、表2、表3的數(shù)據(jù)對比不難看出，內資所收入與國際四大所的收入差距是巨大的，長期處于落后。

表1：2007年度會計師事務所綜合排名

國內收費高的超級大型企業(yè)IPO及年報審計等業(yè)務均被國際四大所壟斷。中國工商銀行、中國農業(yè)銀行、中國銀行、中國建設銀行等國有四大銀行、中國石油、中國石化、中國移動、中國聯(lián)通等超級大型企業(yè)的IPO以及年度報告審計等業(yè)務均由國際四大所長期壟斷。每年支付的審計費用較高，一個IPO項目的審計費，可以超過很多內資大所全年的審計費，而內資所無一家獲得上述優(yōu)質服務對象的審計資格，如表4所示。

表2： 2012年度會計師事務所綜合排名

（注冊會計師執(zhí)業(yè)人數(shù)嚴重不足，與業(yè)務規(guī)模嚴重不匹配，嚴重制約審計質量的改善提高和事務所的未來發(fā)展。）

據(jù)統(tǒng)計，截至2013年12月31日，A股上市公司2513家②，全國共有證券資格會計師事務所40家③，注冊會計師21213人④，扣除有部分合伙人、內勤復核部注冊會計師以及部分掛名的注冊會計師，每家上市公司去項目現(xiàn)場審計的執(zhí)業(yè)注冊會計師平均不到8人。例如，立信會計師事務所審計中石油集團（中石油上市公司為其子公司）年報（國際四大所審計工農中建四大銀行、中石油、中石化、中移動、中聯(lián)通等超級大型企業(yè)的年報審計也不例外），應該配備100名左右的注冊會計師（每個省直轄市分支機構審計按3個計算，還不包括海外分支機構的審計），這樣能派遣到稍小規(guī)模的上市公司從事審計工作的注冊會計師就很少了。

表3：2013年度會計師事務所綜合排名

表4：國際四大所審計超大型企業(yè)情況表

上市公司年報審計、央企、省國企年報審計是在1-4月份完成，擬上市公司審計業(yè)務一般在5～12月份進行。2013年立信審計上市公司325家⑤（另外還有擬上市公司300多家）⑥，注冊會計1431人，相當于每家上市公司能調用4名注冊會計師從事相關業(yè)務。天健會計師事務所，截至2013年6月底，擁有包括省內外A股、B股、H股上市公司、大型國有企業(yè)、外商投資企業(yè)等在內的固定客戶3000多家，其中上市公司客戶262家⑦，注冊會計師人數(shù)1051人，相當于平均每家上市公司僅能調用4名注冊會計師從事相關業(yè)務。

我國證券市場正處于發(fā)展時期，上市企業(yè)數(shù)量將會越來越多，隨著國內企業(yè)在海外投資建廠，實施海外并購等商業(yè)活動，企業(yè)越來越國際化，這些企業(yè)對內資事務所的服務需求將快速擴大。但是，目前事務所注冊會計師執(zhí)業(yè)人數(shù)遠遠滿足不了業(yè)務的需求，人才匱乏嚴重制約了審計等業(yè)務質量持續(xù)的改善和提升，影響了會計師事務所規(guī)模的擴大。

內資會計師事務所的困境剖析

2005年以來，財政部、中國注冊會計師協(xié)會等就啟動了鼓勵內資所做強做大的計劃，并出臺了相關鼓勵政策，但10年過去了，至今內資所在國內業(yè)務仍然難以超越國際四大所，更談不上涉及國際業(yè)務了。截止到2013年底，累計取得注冊會計師全科合格證人數(shù)為17.2萬人⑧，但是在會計師事務所實際執(zhí)業(yè)的注冊會計師不到上述一半。2013年，前100家會計師事務所的從業(yè)注冊會計師人數(shù)僅有26087人⑨。

目前注冊會計師的付出與其收入極不配比，這是大量注冊會計師不愿意進事務所執(zhí)業(yè)主要根源。目前，無論是在有證券資格的會計師事務還是在無證券資格的會計師事務所執(zhí)業(yè)的注冊會計師，年薪不到10萬的現(xiàn)象非常普遍，尤其是在無證券資格的會計師事務所執(zhí)業(yè)的人員收入更低。但是執(zhí)業(yè)注冊會計師出差頻繁且周期長，例如做一個上市公司的年報，一般出差在外要一到兩個月，做一個IPO項目，更要頻繁出差，剩男剩女在注冊會計師行業(yè)里是比較多的;工作強度大、時間長，很少有每天工作八小時的概念，工作到晚上九點是很多注冊會計師的常態(tài)。

各類考試任務繁重。除了工作本身外，還要不斷地學習更新的會計準則、審計準則、稅法、證券法規(guī)及相關補充規(guī)定、解釋等業(yè)務規(guī)定，并在此基礎上運用于實際業(yè)務之中，才能避免被業(yè)務發(fā)展所拋棄。除了注冊會計師考試外，還有注冊會計師后備人才考試、注冊評估師考試、注冊稅務師考試等，考試強度使其他行業(yè)難以望其項背。隨著企業(yè)經(jīng)濟業(yè)務的多元化、復雜化、跨地區(qū)、跨國化以及相關業(yè)務處理電子化，注冊會計師執(zhí)業(yè)難度和風險也在不斷提高。

事務所缺少人文關懷和人性化工作管理制度和文化氣氛。外部工作環(huán)境不佳是比較普遍，進入事務所辦公室，幾乎是一片忙忙碌碌的景象。長期在這樣的環(huán)境里工作，身心不會不疲憊，人不會不厭倦。內資所尤其是有證券資格的會計師事務所的合伙人，大多是各省市財政部門、審計部門相關少數(shù)人員在該事務所脫鉤改制既得利益者，事務所收入的40%到50%被這些人占有。事務所這種分配機制，也是制約注冊會計師留在事務所的主要原因。

因此，注冊會計師的付出過多，收入過低這種極為不配比的現(xiàn)象，造成了注冊會計師流失率高，大量注冊會計師不愿意進事務所執(zhí)業(yè)。執(zhí)業(yè)注冊會計師人數(shù)上不去，直接影響到執(zhí)業(yè)質量，這是內資所缺乏市場競爭力的深層次原因。

內資所做強做大的幾點見解

自2005年起，財政部、中國注冊會計師協(xié)會就開始號召內資會計師事務所做強做大，并頒布了關于事務所內部治理、鼓勵做強做大等一系列政策措施。

首先，鼓勵內資所承接大型銀行、保險公司年報審計業(yè)務。自2012年起，對于新增全國性銀行、政策性銀行、城市商業(yè)銀行和保險公司年報審計客戶，并且其同類客戶數(shù)量保持同步凈增的事務所，經(jīng)申請認定，其來自于上述新增客戶年報審計業(yè)務收入上交中注協(xié)的會費，3年內給予其50%的返還。

其次，鼓勵內資所多元化經(jīng)營。自2012年起，內資所在全國首次開發(fā)承接特殊領域、高端需求、高技術含量、高附加值的新型業(yè)務，取得較好社會效應和行業(yè)業(yè)務拓展帶動示范作用的，經(jīng)申請認定，一次性給予50萬元的獎勵。

最后，鼓勵內資所走出去。內資所每在一個國家和地區(qū)自主設立分支機構（含并購吸收所在國家和地區(qū)的知名事務所成為其成員所），實現(xiàn)品牌統(tǒng)一，正常開展業(yè)務，并對分支機構的業(yè)務、人事等重大事項決策和質量控制等具有控制力，經(jīng)申請，給予25萬元的資助。對單個內資所在境外設立分支機構的資助，最高限額為100萬元⑩。

上述政策從宏觀方面做出了調整，有利于內資所逐步做強做大，除此之外，筆者從內資所面臨的困境等方面提出解決建議。

著力改善提高注冊會計師的待遇，改變其收入與付出不配比的現(xiàn)象。內資所的合伙人必須拿出應該的氣質和勇氣改變目前事務所分配不公的現(xiàn)狀，大幅度提高注冊會計師的收入，體現(xiàn)注冊會計師的真實價值。

提高內資所執(zhí)業(yè)收費標準。一直以來，完成同樣的業(yè)務，內資所收費通常不足國際四大所收費的50%。如某上市公司既有A股又有B股、H股，內資所做國內審計的收費往往不及四大所做B股、H股審計收費的一半。同樣是做國內審計，四大所的收費比內資所收費也高很多的。因此，必須改變這種崇洋媚外的劣根性，一視同仁對待內資所。只有享受到同等的執(zhí)業(yè)收費標準，內資所才能有足夠的財力提高注冊會計師的待遇，才能吸收執(zhí)業(yè)注冊會計師，才能奠定做強做大的人才基礎。

塑造人文關懷勞逸結合的工作氛圍，不斷吸收新的合伙人。內資所應該為執(zhí)業(yè)人員樹造人性關懷、勞逸結合等人文執(zhí)業(yè)環(huán)境。增加做業(yè)務的人數(shù)，工作時間控制在八小時內。讓執(zhí)業(yè)人員輪休度假，放松心情，與家人團聚，輪換組織他們外出旅游，增強集體凝聚力和歸宿感。將執(zhí)業(yè)能力強且執(zhí)業(yè)經(jīng)歷達到一定年限的注冊會計師吸收為合伙人，這不但解決了注冊會計師有奔頭的工作規(guī)劃，增強了注冊會計師的吸引力，而且也為事務所長久發(fā)展解決了領導團隊人才，避免近親繁殖的世襲制。

改革執(zhí)業(yè)技能培訓，改變培訓教師“偏科”，既要有最前沿最深厚的會計審計理論，又要有豐富注冊會計師執(zhí)業(yè)經(jīng)驗。要做到這一點，首先要建議財政部改革在組織制定審計準則和會計準則參與人員的構成。在以往，準則委員會往往由財政部專家、高校專家、個別央企總會計師組成，而這些專家和總會計師相當缺乏實踐操作，過于理論化，應該吸引從事過大型業(yè)務的骨干注冊會計師參加。

走出去，吸引當?shù)厝藛T內資化。一方面，無論是跨國企業(yè)已有的成功經(jīng)驗，還是國際四大所的現(xiàn)實經(jīng)驗，走出國門建立分支機構，熟悉所在的人文環(huán)境、人員本地化是關鍵。國際四大所在我國的分支機構中的國內從業(yè)人員都在95%以上。另一方面，要積極吸收當?shù)刎攧?、審計法?guī)制定成員或咨詢專家作為事務所核心成員，以有利于事務所在當?shù)仨樌_展業(yè)務。

（作者單位：江蘇華世偉業(yè)投資股份有限公司）

【注釋】

①數(shù)據(jù)來源于各上市公司在上海交易所網(wǎng)站上公布的年報。

②滬深交易所交易網(wǎng)。

③中國證監(jiān)會網(wǎng)站。

④⑨《中注協(xié)關于發(fā)布2013年會計師事務所綜合評價前100家信息的通告》（會協(xié)〔2013〕51號）。

⑤“2012年事務所承接上市公司年報審計業(yè)務數(shù)量統(tǒng)計”，中商情報網(wǎng)http：//www.askci.com/，2013年9月17日。

⑥立信會計師事務所網(wǎng)站，http：//www.bdo.com.cn/

⑦天健會計師事務所網(wǎng)站，http：//www.pccpa.cn/Company.aspx

⑧中國注冊會計師協(xié)會：《2014年度注冊會計師全國統(tǒng)一考試輔導教材會計》，北京：中國財政經(jīng)濟出版社，2014年。

⑩《中注協(xié)關于印發(fā)〈支持會計師事務所進一步做強做大若干政策措施獎勵資金申報辦法〉的通知》

責編 / 韓露（實習）