包雪連

摘 要：財(cái)務(wù)報(bào)告的目的是利用會(huì)計(jì)信息進(jìn)行決策。會(huì)計(jì)信息決策要滿足可靠性和相關(guān)性，但是上述兩個(gè)信息特征卻很不容易同時(shí)滿足。當(dāng)兩者發(fā)生背離時(shí)，現(xiàn)在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定的趨勢是先考慮相關(guān)性再選擇可靠性，這個(gè)觀點(diǎn)表現(xiàn)在引入公允價(jià)值計(jì)量。公允價(jià)值能夠合理的反映資產(chǎn)，增強(qiáng)會(huì)計(jì)信息的相關(guān)性，為投資者提供決策信息。本文提出了目前公允價(jià)值在我國會(huì)計(jì)運(yùn)用中存在的問題以及應(yīng)用的對策。

關(guān)鍵詞：公允價(jià)值；會(huì)計(jì)信息；公允價(jià)值計(jì)量；會(huì)計(jì)準(zhǔn)則

一、公允價(jià)值會(huì)計(jì)運(yùn)用中存在的問題

（一）上市公司應(yīng)用不廣泛

2009年以來把公允價(jià)值記錄方法實(shí)施在在投資性房地產(chǎn)的上市企業(yè)的數(shù)量還是比較少，用公允價(jià)值計(jì)量的投資房地產(chǎn)，其價(jià)格有被估多的可能。土地連同地上建筑物經(jīng)常被上市公司看作一個(gè)整體對外出租。在實(shí)際中情況各不相同，評估人員在評估時(shí)共同價(jià)格包括了土地和地上建筑物，這種方法提升了投資性房地產(chǎn)的價(jià)格，從而錯(cuò)誤的引導(dǎo)了報(bào)表使用者。實(shí)際生活中做法還是有與規(guī)定不相同的地方。總結(jié)起來，人們對獲取利益的追求和想避免風(fēng)險(xiǎn)的想法使得投資者在房地產(chǎn)領(lǐng)域的投資過度，進(jìn)而提升了房地產(chǎn)的價(jià)格。

（二）上市公司的利潤波動(dòng)力度會(huì)增加

按照成本計(jì)算的房地產(chǎn)含稅收入和公允價(jià)值計(jì)算方式下進(jìn)行比較，也許會(huì)出現(xiàn)數(shù)值不同的情況。一般來說，公允價(jià)值計(jì)量由于不提折舊不攤銷，會(huì)使利潤增加，這樣減少了利潤表中的相關(guān)費(fèi)用，從而實(shí)現(xiàn)增加利潤。同時(shí)，對于擁有投資性房地產(chǎn)較多的上市公司而言，期末它們就要被重新估價(jià)。隨著我國發(fā)展越來越迅速的房地產(chǎn)市場，房地產(chǎn)價(jià)格也有升高的趨勢。在利潤表中，本年投資性房地產(chǎn)的增值部分則被記錄在公允價(jià)值波動(dòng)帶來的收益科目中，使得上市公司當(dāng)年利潤增加。財(cái)務(wù)人員通過把公允價(jià)值增值部分通過損益科目計(jì)入利潤表的方式來，提高這一年度盈利水平。

（三）市場環(huán)境不完善

公平買賣的情形中，公允價(jià)值是在雙方同意前提下，雙方交易者都同意的資產(chǎn)買賣或歸還欠債。從這一定義來看，只有一個(gè)比較健全的市場體系，經(jīng)濟(jì)環(huán)境也相對比較繁榮才能得到公允價(jià)值。得到的信息可信是因?yàn)槭袌鲶w制和經(jīng)濟(jì)環(huán)境不沉悶并且很高端，這時(shí)實(shí)施類似的會(huì)計(jì)信息計(jì)算財(cái)產(chǎn)，財(cái)產(chǎn)的內(nèi)在價(jià)值也就可以合乎情理地被體現(xiàn)出來。即使國內(nèi)的市場發(fā)展制度早就明確過，卻仍然需要改進(jìn)。例如小規(guī)模的市場，不公開的信息和不健全的體制等。因此，不造假，正確，有效的公允價(jià)值會(huì)計(jì)信息，就無法在市場交易過程中獲得，進(jìn)一步導(dǎo)致實(shí)施公允價(jià)值進(jìn)行資產(chǎn)的計(jì)量變得不值得信任。

（四）價(jià)值體系還不適應(yīng)公允價(jià)值會(huì)計(jì)

首先，國內(nèi)公允價(jià)值應(yīng)該得到嚴(yán)格的監(jiān)管，可事實(shí)并沒有。其他地區(qū)的公允價(jià)值應(yīng)用的相關(guān)法律細(xì)致、明確，而國內(nèi)會(huì)計(jì)法律法規(guī)明顯不夠完善，因此使得很多不法分子抓住這一點(diǎn)實(shí)施犯罪，然而卻始終沒有受到法律的制裁，這一漏洞大大的阻礙了公允價(jià)值的廣泛使用；再有，我國還未具體描述公允價(jià)值。公允價(jià)值在國內(nèi)新企業(yè)會(huì)計(jì)規(guī)定中被多次使用，但是之所以在會(huì)計(jì)規(guī)定的使用上避免使用公允價(jià)值記錄方式，是因?yàn)樵诓]有公允價(jià)值在準(zhǔn)則的細(xì)則中作明確細(xì)致的說明，讓企業(yè)會(huì)計(jì)人員不知道如何恰當(dāng)?shù)倪\(yùn)用公允價(jià)值方法來進(jìn)行會(huì)計(jì)計(jì)量，從而也就選擇了回避。最后，在沒有活躍的交易市場條件的情況下，會(huì)有許多確定不了的因素。每一個(gè)會(huì)計(jì)年度期初和末期投資方向的房地產(chǎn)的公允價(jià)值都要被工作人員實(shí)施反復(fù)評估兩次，而這個(gè)評估程序這對于使用公允價(jià)值計(jì)量的企業(yè)來說，會(huì)消耗大量的財(cái)務(wù)信息，再加上財(cái)務(wù)人員不夠充足使得財(cái)務(wù)部門面臨更大的麻煩，這個(gè)過程也增多了公司的費(fèi)用。

二、完善公允價(jià)值會(huì)計(jì)計(jì)量屬性應(yīng)用的對策

（一）盡快落實(shí)投資性房地產(chǎn)審計(jì)規(guī)定，加大監(jiān)督和強(qiáng)處罰力度

審計(jì)是會(huì)計(jì)工作中的重要方面，會(huì)計(jì)規(guī)定要想實(shí)施的好，用于投資的房地產(chǎn)公允價(jià)值計(jì)算方式要想得到好的運(yùn)用，建立良好的審計(jì)系統(tǒng)是關(guān)鍵。公允價(jià)值的判定需要自己態(tài)度進(jìn)行決定。所以，想要減少評估過程中的舞弊現(xiàn)象的發(fā)生，就要建立公允價(jià)值審計(jì)制度并加強(qiáng)監(jiān)督和執(zhí)行。審核計(jì)量工作的關(guān)鍵組成部分就是審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)告表的公允價(jià)值變動(dòng)。樹立起審計(jì)體系的公平價(jià)值觀念，適當(dāng)時(shí)候采用公允價(jià)值審查監(jiān)督程序。審計(jì)在公允價(jià)值方面，隨著國際審計(jì)部門之前對相關(guān)策略的研究與開發(fā)，提出了一部分關(guān)于投資性房地產(chǎn)的審計(jì)辦法，希望用于投資的房地產(chǎn)的真實(shí)價(jià)格能通過市場公開交易價(jià)格體現(xiàn)出來，這也幫助我國加快使用了用于投資房地產(chǎn)審計(jì)辦法，并且在一定程度上確保了允價(jià)值計(jì)量形式運(yùn)用的可信性。

（二）加強(qiáng)對操控利潤行為的控制

加強(qiáng)對不良利用利潤的管制。每個(gè)企業(yè)都希望自己的企業(yè)有較高的利潤，從而利用公允價(jià)值虛增利潤，誤導(dǎo)了會(huì)計(jì)報(bào)表使用者。除此之外，要制定相應(yīng)的規(guī)章制度來大幅度的提高操控利潤行為的違法成本。例如可規(guī)定一次的處罰要高于違反規(guī)定獲得的利潤。要用嚴(yán)厲的制度懲罰違法分子，讓規(guī)定起到警示的作用。讓其因需要面臨法律的制裁而主動(dòng)放棄違法行為，這樣能把企業(yè)操控利潤盈余的行為的可能性降到最低。在第三方審計(jì)、會(huì)計(jì)計(jì)量和相關(guān)部門的監(jiān)督方面，我們也應(yīng)該做好充分的準(zhǔn)備工作。國家有關(guān)部門不能掉以輕心，一旦發(fā)現(xiàn)違法行為要立刻制止，其相應(yīng)的責(zé)任公司和責(zé)任人也必須受到處罰。

（三）加強(qiáng)環(huán)境體系，使投資性房地產(chǎn)更快融入市場

要想公允價(jià)值應(yīng)用在廣泛的房地產(chǎn)行業(yè)中得到實(shí)現(xiàn)，必須滿足一些重要的先決條件。首先，要不斷的提高并且完備我國投資性房地產(chǎn)行業(yè)的市場化水平，生產(chǎn)要素市場、商品交易環(huán)境和資本交易環(huán)境，加大公開程度。其次，公平的價(jià)值環(huán)境需要一個(gè)多樣化投資房地產(chǎn)市場。處于公開競爭環(huán)境中，確信它真正的成本和價(jià)格需要對進(jìn)行用作投資的房地產(chǎn)的公允價(jià)值實(shí)施可靠學(xué)習(xí)地估計(jì)。最后，從更多的方向研究公允價(jià)值，把發(fā)達(dá)地區(qū)在中介評估中的長處借鑒過來。在相對來說比較沉悶的買賣市場，不能準(zhǔn)確地觀察到資產(chǎn)所欠債務(wù)和公允價(jià)值的情況下，評價(jià)和估量相關(guān)機(jī)構(gòu)的信用也是衡量房地產(chǎn)價(jià)格的辦法。

（四）深化公允價(jià)值理論研究

現(xiàn)在看來公允價(jià)值的研究在我們國家還有更高的研究空間，而不是停留在比較膚淺的表面上。在國家各項(xiàng)財(cái)務(wù)規(guī)定中，都沒有出現(xiàn)完整的公允價(jià)值是什么。而是在其他各個(gè)分散的要求中涉及到了公允價(jià)值，增加了相關(guān)人員了解公允價(jià)值對從業(yè)人員規(guī)范的困難程度。繼續(xù)探討公允價(jià)值理論，把準(zhǔn)則中公允價(jià)值的規(guī)定得更詳細(xì)準(zhǔn)確，這不僅可以使我國會(huì)公允價(jià)值會(huì)計(jì)的信息既真實(shí)又可靠，也可以讓企業(yè)有更好的發(fā)展。

三、結(jié)束語

隨著我國社會(huì)的不斷發(fā)展，市場經(jīng)濟(jì)體制的不斷完善，我國在現(xiàn)代科技以及信息技術(shù)領(lǐng)域已經(jīng)取得了很大進(jìn)步并且還在以迅猛態(tài)勢高速發(fā)展。

我們應(yīng)該加大對公允價(jià)值的研究，使有關(guān)法律法規(guī)更加完善，對于那些違反了公允價(jià)值規(guī)定的人要嚴(yán)加處罰，為更好使用公允價(jià)值營造法律氛圍。

（作者單位：鞍山市信息工程學(xué)校）

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