作者簡介：張新彤，女，滿族，吉林財經(jīng)大學。

摘 要：財務報表在財務管理中起著統(tǒng)計、總結和指導等作用。財務報表分析能夠從財務數(shù)據(jù)中提取企業(yè)內部管理信息，透視企業(yè)的管理理念，對企業(yè)的經(jīng)營成果和財務狀況進行全面深入的分析評價。但在財務報表分析中存在一些局限性，使得財務報表分析結果不是最為真實準確，影響財務報表使用在作出正確判斷。本文分析財務報表分析存在的局限，并且提出克服財務報表分析局限性的建議。

關鍵詞：財務報表；數(shù)據(jù)；比率分析；綜合分析

一、財務報表分析含義及其作用

財務報表分析，又稱財務分析，是通過收集、整理企業(yè)財務會計報告中的有關數(shù)據(jù)，并結合其他有關補充信息，對企業(yè)的財務狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量情況進行綜合比較和評價，為財務會計報告使用者提供管理決策和控制依據(jù)的一項管理工作。財務報表分析作用有以下幾點：

首先，投資人與債權人通過財務報表分析了解企業(yè)的經(jīng)營成果和財務狀況，并作出合理的決策。企業(yè)現(xiàn)有投資人的以及潛在的投資人通過財務報表中反映出經(jīng)營者在企業(yè)中的經(jīng)營業(yè)績，決定對企業(yè)是否進行投資以及如何投資。而債權人通過財務報表分析的企業(yè)的經(jīng)營狀況，對是否貸款以及如果貸款規(guī)模多大等做出決策。

其次，財務報表分析有利于完善和增強企業(yè)內部經(jīng)營管理。企業(yè)管理者想要發(fā)現(xiàn)生產(chǎn)經(jīng)營中出現(xiàn)的不足，就必須對其財務報表進行分析，然后根據(jù)分析得出的結論針對不足采取合理的措施加以解決。

最后，一方面財務報表分析有利于國家經(jīng)濟管理部門規(guī)劃宏觀產(chǎn)業(yè)政策，實施宏觀調控。另一方面財務報表分析對政府實施監(jiān)管起到重要作用，它能提供政府監(jiān)管依據(jù)，維護市場經(jīng)濟發(fā)展，對證券市場實施監(jiān)督，保障金融市場秩序穩(wěn)定。

二、財務報表分析的局限性

（一）財務報表本身存在的問題

1、數(shù)據(jù)的真實性難以保證

財務報表分析是對財務報表信息的再加工，如果財務報表不真實可靠，則會影響財務分析的質量，從而會嚴重影響經(jīng)濟決策的結果。但實際上企業(yè)在披露財務報表前，通常會把財務報表進行調整使其符合報表使用者的需求偏好，從而導致報表數(shù)據(jù)失真。例如企業(yè)為發(fā)行股票、獲得銀行貸款，通過夸大資產(chǎn)、關聯(lián)交易、虛增收入等方式，把報表數(shù)據(jù)進行修飾，使得賬面資產(chǎn)規(guī)模擴大、營業(yè)利潤增加。而企業(yè)為較少賦稅，會通過相反方式少計收入、虛報費用，使利潤進行降低。諸如此類的粉飾報表行為，導致了財務報表數(shù)據(jù)真實性難以得到保證。

2、會計處理方法對影響報表可比性

我國的財務報表的編制依照歷史成本原則，但在實際財務報表分析中并未考慮商品價格變動指數(shù)，即沒有考慮通貨膨脹的影響。相關數(shù)據(jù)受到物價變動的影響，則不能真實地反映企業(yè)的財務狀況和經(jīng)營成果。例如，以歷史成本為基礎的資產(chǎn)價值必然小于當前的資產(chǎn)價值，以前以800萬元購買的固定資產(chǎn)，現(xiàn)在的重置成本可能為1000萬元，但賬面及報表上仍反映固定資產(chǎn)原價為800萬元。如果沒考慮資產(chǎn)購置年份及物價變動，只是依靠賬面數(shù)據(jù)，就不能正確分析企業(yè)的生產(chǎn)規(guī)模。另外，折舊費按照固定資產(chǎn)原價提取，利潤的計算是扣減折舊得到的，由于折舊費定低的緣故，企業(yè)將無力重置價格已上漲的資產(chǎn)；同時由于折舊費定低了，虛增了利潤，可能會導致企業(yè)多交所得稅，影響企業(yè)資金。

（二）財務報表分析方法的局限

1、比率分析法

作為主要的財務分析方法，比率分析法的適應性很強，但是它也有其局限性的一面。比率分析法是通過對各種財務比率的分析，從而了解企業(yè)的財務狀況和經(jīng)營成果，然而比率分析忽略了企業(yè)資源流向的動態(tài)方面，而這些動態(tài)卻是對評價管理效能十分有用的資料。而且同財務報表本身數(shù)據(jù)可以被粉飾同理，有些比率也可能經(jīng)過人為的粉飾，于是不能披露企業(yè)的真實狀況。比率分析法使用是過去的數(shù)據(jù)，數(shù)據(jù)本身就有一定的滯后性，運用比率分析法分析的是過去的狀況，雖在預測未來方面雖有一定的參考價值，但是仍然存在一定的局限性。

2、比較分析法

比較分析法也是一種常用的報表分析方法，報表分析者需要依據(jù)分析目的對報表數(shù)據(jù)進比較，從而進行正確判斷。但是，不同行業(yè)以及處于處于生長周期不同階段的企業(yè)，由于會計政策選擇、會計估計等的差異，缺乏統(tǒng)一和的財務標準，缺乏可比性。比較分析法的另一個局限性為，在對同一企業(yè)的不同經(jīng)營期間進行比較分析時，會受到由于會計制度變革、會計政策變更、通貨膨脹等因素的影響，使其喪失可比性。

3、趨勢分析法

趨勢分析法一般運用數(shù)年的財務報表和財務比率進行財務分析，它在分析企業(yè)發(fā)展的趨勢等方面比單個財務報表分析能更多的了解情況。但是趨勢分析法也有局限性，因為企業(yè)不同年份的數(shù)據(jù)是不經(jīng)過任何處理來進行趨勢分析的，但是由于受到各種偶然性因素的影響以及會計核算方法的改變，這些數(shù)的計算方法可能已經(jīng)改變，或者受到了通貨膨脹等因素的影響，因此可能不同年份的數(shù)據(jù)之間不具有可比性，也就造成了不同時期的財務報表不可比。

三、財務報表分析局限性的解決對策

（一）保證報表數(shù)據(jù)真實可靠

財務報表是否具有分析使用價值的最主要標準即是報表數(shù)據(jù)的真實性。因此，完善報表的首要一點就是保證數(shù)據(jù)真實可靠?？蓮膬煞矫嬷指倪M：一方面強化財務基礎工作，保證基礎數(shù)據(jù)的真實性，財務人員應該遵從實事求是原則，真實完整的披露財務信息，在財務報表附注說明中，應該詳細地將報表科目進行披露和闡述；另一方面，規(guī)范注冊會計師工作，要求其在對財務報表進行審計時，著重關注數(shù)據(jù)的真實性和合理性，讓虛假數(shù)據(jù)無所遁形。

（二）改進財務報表計量屬性

為了克服現(xiàn)行財務報表分析以歷史成本為計量基礎的局限性，在財務報表分析時，要盡可能多地考慮到市場變化可能對數(shù)據(jù)的影響，可以借鑒國際慣例，通過時價會計等方式進行調整，在財務報表附注中加以說明和披露，調整以歷史成本為基礎的相關報表，彌補財務報表本身的不足。引進時價會計，在保持歷史成本原則的同時，又對以有價證券為主的貨幣性資產(chǎn)進行時價評估，可以說，它并非對記入資產(chǎn)負債表的所有項目都進行評估。

（三）提高比率的及時性和可比性

適時財務比率隨著計算機技術在會計行業(yè)即會計電算化的發(fā)展應用的越來越多，這就要求企業(yè)財務管理者能充分結合計算機技術，在最短時間內將適時財務比率披露給相關信息使用者，發(fā)揮財務比率分析的時效性。

（四）建立綜合分析方式

單一的分析方式勢必存在不足，因此需要建立綜合分析方式，通過互補的方式彌補單一分析的不足。將市場經(jīng)濟和企業(yè)運行綜合考慮，對照相應行業(yè)評價標準將，定性分析與定量分析相結合，并且對企業(yè)的償債能力、營運能力、盈利能力及管理狀況等指標進行綜合分析。在比率分析上，需建立完整有效的比率體系，并對各比率指標進行合理的解釋，并將其與比較分析方式相結合，建立完整的行業(yè)數(shù)據(jù)庫系統(tǒng)，確保數(shù)據(jù)來源真實可靠。而趨勢分析關注的重點應該是行業(yè)環(huán)境與經(jīng)營環(huán)境的變化。

四、結論

財務報表分析由于報表本身的缺陷以及分析方法的不足，使得財務報表使用者在分析時會出現(xiàn)偏差，進而影響使用者做出正確決策。從數(shù)據(jù)記錄的真實到分析方法的改進，財務報表分析還有許多改進空間，企業(yè)及報表編制者要本著實事求是原則，保證報表數(shù)據(jù)真實并計算披露，審計者要本著查問題找真相的理念，認真履行監(jiān)督審核職責，國家要完善相關法律并致力于提供良好的市場環(huán)境。

（作者單位：吉林財經(jīng)大學）

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