作者簡介：楊會苗（1994-），女，漢族，山西省陽泉市人，學(xué)生，本科，青海大學(xué)財經(jīng)學(xué)院會計與財務(wù)管理系。

摘 要：運用環(huán)境會計理論，對煤炭行業(yè)發(fā)展過程中產(chǎn)生的能耗進(jìn)行科學(xué)核算和管理，對于節(jié)能減排，行業(yè)綠色發(fā)展有著極其重要的意義?；谏鲜霰尘埃疚囊陨轿鞯貐^(qū)煤炭行業(yè)為對象，對整個行業(yè)環(huán)境會計應(yīng)用的現(xiàn)狀進(jìn)行了分析，在此基礎(chǔ)上，詳細(xì)論述了行業(yè)環(huán)境會計應(yīng)用和發(fā)展中存在的問題，并從健全核算體系、強(qiáng)化信息披露和提升從業(yè)人員素養(yǎng)三個方面入手，提出了優(yōu)化山西地區(qū)煤炭行業(yè)環(huán)境會計發(fā)展的具體對策。

關(guān)鍵詞：山西地區(qū)；煤炭行業(yè)；環(huán)境會計；完善對策

山西是我國的產(chǎn)煤大省，在省內(nèi)煤炭行業(yè)的發(fā)展中，所產(chǎn)生的能耗一直居高不下，由此引發(fā)的一系列環(huán)境問題也必將引起關(guān)注。為了使煤炭企業(yè)運營中的能耗產(chǎn)量得到有效監(jiān)控，運用環(huán)境會計理論，對其進(jìn)行精確計算，對于降低煤炭企業(yè)生產(chǎn)中的能源浪費，控制環(huán)境污染問題，促進(jìn)煤炭業(yè)綠色生產(chǎn)等方面，都具有重要的意義，因此，本文的研究具有一定的現(xiàn)實價值。

一、山西煤炭行業(yè)環(huán)境會計發(fā)展現(xiàn)狀

（一）企業(yè)環(huán)境會計的應(yīng)用普及情況

近年來，山西省由于煤炭生產(chǎn)和消費引起的溫室氣體和污染物排放問題十分嚴(yán)重，根據(jù)山西省煤炭廳公布的數(shù)據(jù)，2010年，山西境內(nèi)煤炭企業(yè)排放的二氧化碳達(dá)到316萬噸，煙塵達(dá)到702.6萬噸，由此帶來的水資源破壞總量為39.8億噸，預(yù)計到2020年，上述三組數(shù)據(jù)將呈現(xiàn)進(jìn)一步的增長。在此背景下，山西境內(nèi)的煤炭企業(yè)也逐漸關(guān)注起環(huán)境會計理論，并將其應(yīng)用到企業(yè)節(jié)能減排的過程中。

據(jù)華泰證券、巨潮資訊等信息平臺上的數(shù)據(jù)顯示，截至2014年底，山西省境內(nèi)的煤炭上市企業(yè)中，除了美景能源、永泰能源和山煤國際三家企業(yè)，由于企業(yè)改組、名稱變更等原因，沒有應(yīng)用環(huán)境會計理論核算、計量運營成本、支出等信息，其余的8家省內(nèi)煤炭上市企業(yè)環(huán)境會計應(yīng)用的比例高達(dá)80%。上述數(shù)據(jù)表明，環(huán)境會計核算、計量方法，在山西省內(nèi)煤炭行業(yè)企業(yè)中的應(yīng)用普及率較高，有著一定的企業(yè)應(yīng)用基礎(chǔ)。

（二）企業(yè)環(huán)境會計信息的披露公布情況

一方面，關(guān)于行業(yè)企業(yè)環(huán)境會計信息披露方式的情況。根據(jù)證券之星公布的數(shù)據(jù)，2014年，山西省境內(nèi)11家煤炭上市企業(yè)均在年度報告中披露了有關(guān)環(huán)境會計的信息。其中，100%的上市企業(yè)通過在財務(wù)報表和報表附注部分披露相關(guān)的環(huán)境會計信息；20%的企業(yè)在公司治理結(jié)構(gòu)中也提及了環(huán)境會計信息。但是，沒有任何一家上市企業(yè)通過審計報告的形式披露環(huán)境會計信息。

另一方面，關(guān)于行業(yè)企業(yè)環(huán)境會計信息披露內(nèi)容的情況。2014年，山西省境內(nèi)11家煤炭上市企業(yè)均披露了關(guān)于專項儲備、城市建設(shè)稅和資源稅等方面的環(huán)境會計信息，這主要源于國家出臺了嚴(yán)格的環(huán)保標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定。而關(guān)于排污費、礦山環(huán)境恢復(fù)治理保證金、綠化費、水資源補(bǔ)償費等環(huán)境會計信息內(nèi)容的披露比例則十分低。因此，從整體情況來看，山西省境內(nèi)煤炭企業(yè)環(huán)境會計信息披露的內(nèi)容仍有待進(jìn)一步完善。

二、山西煤炭行業(yè)環(huán)境會計應(yīng)用中存在的問題

（一）會計核算體系不完善

一方面，核算標(biāo)準(zhǔn)體系問題。目前，我國的會計準(zhǔn)則制度中，并沒有對煤炭企業(yè)的環(huán)境會計核算標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行詳細(xì)的規(guī)定，這使得企業(yè)在環(huán)境會計定量核算過程中，呈現(xiàn)“有漏洞可鉆”的態(tài)勢。如前文所述，山西省內(nèi)的煤炭企業(yè)也僅僅將國家強(qiáng)制規(guī)定的環(huán)境成本列入核算對象，而對于排污費、水資源凈化費用等，則采取避重就輕的原則，少核算甚至不核算，如此一來，導(dǎo)致企業(yè)統(tǒng)計的環(huán)境會計核算量與實際量存在出入，降低了環(huán)境會計核算指標(biāo)的可行性。

另一方面，核算審計體系問題。如前文所述，2014年度，山西省內(nèi)的上市煤炭企業(yè)中，沒有任何一家進(jìn)行環(huán)境會計審計，這使得企業(yè)關(guān)于環(huán)境會計的核算結(jié)果處于監(jiān)控的真空狀態(tài)，這無疑大大降低了煤炭企業(yè)環(huán)境會計信息的可靠性。

（二）會計信息披露機(jī)制不健全

一方面，會計信息披露方式不統(tǒng)一。如前文所示，山西煤炭行業(yè)企業(yè)在披露環(huán)境會計信息時，并沒有統(tǒng)一的執(zhí)行標(biāo)準(zhǔn)，這導(dǎo)致企業(yè)公布的環(huán)境會計信息缺乏可比性。

另一方面，會計信息披露內(nèi)容不全面。目前，山西煤炭行業(yè)企業(yè)在披露環(huán)境會計信息時，存在項目內(nèi)容不全面的問題，例如，對企業(yè)環(huán)境資產(chǎn)、環(huán)境權(quán)益、環(huán)境收益會計信息的披露內(nèi)容十分少，也并沒有對企業(yè)生產(chǎn)中可能遇到的不確定性環(huán)境會計信息給予反映，這對于企業(yè)財務(wù)資產(chǎn)的健康發(fā)展將帶來不利影響。

（三）企業(yè)會計人員素養(yǎng)不高

環(huán)境會計是一門綜合了會計學(xué)、環(huán)境學(xué)、經(jīng)濟(jì)學(xué)等多個學(xué)科體系的新型學(xué)科，需要從業(yè)人員具備過硬的專業(yè)素養(yǎng)。然而，就目前的現(xiàn)狀而言，山西省內(nèi)煤炭行業(yè)企業(yè)的會計從業(yè)人員素養(yǎng)還未能達(dá)到上述要求，例如，很多企業(yè)的會計人員對會計專業(yè)實務(wù)技能十分嫻熟，但缺乏環(huán)境專業(yè)的相關(guān)理論和實踐素養(yǎng)，這使得企業(yè)環(huán)境會計的核算、審計工作質(zhì)量并不高。

三、完善山西煤炭行業(yè)環(huán)境會計應(yīng)用的建議

（一）不斷完善環(huán)境會計核算體系

一方面，應(yīng)不斷健全環(huán)境會計的法規(guī)制度。山西地方政府應(yīng)盡快建立一套關(guān)于環(huán)境會計的地方法規(guī)，明確煤炭企業(yè)進(jìn)行環(huán)境會計核算時的具體標(biāo)準(zhǔn)，包括：核算的內(nèi)容、核算的指標(biāo)、核算的流程等，杜絕企業(yè)自我核算過程中的避重就輕。在健全完善的核算體系指導(dǎo)下，煤炭企業(yè)環(huán)境會計核算問題也能夠得到根治。

另一方面，增加對煤炭企業(yè)環(huán)境會計報告的審計環(huán)節(jié)。政府相關(guān)部門應(yīng)采取“兩級審核”的方式，對煤炭企業(yè)環(huán)境會計報告進(jìn)行審核，一級審核為：要求企業(yè)在提交環(huán)境會計報告時，提供自查審核報告；二級審核為：地方政府會計監(jiān)管部門對企業(yè)提交的環(huán)境會計報告進(jìn)行二次審核。如此一來，既能夠大大提升企業(yè)環(huán)境會計報告的真實性、完整性，又能提高企業(yè)環(huán)境會計的應(yīng)用自查水平。

（二）健全環(huán)境會計信息披露機(jī)制

一方面，統(tǒng)一企業(yè)環(huán)境會計信息披露的方式。政府相關(guān)部門應(yīng)盡快編訂煤炭企業(yè)環(huán)境會計信息披露參考模式，要求企業(yè)嚴(yán)格按照相關(guān)的模式編訂環(huán)境會計信息報表，上交至有關(guān)監(jiān)管部門，如此一來，為企業(yè)環(huán)境會計信息的監(jiān)督管理提供了統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)，使企業(yè)之間提交的環(huán)境會計信息具備可比性。

另一方面，完善環(huán)境會計信息披露的內(nèi)容。目前，山西省內(nèi)煤炭企業(yè)披露的環(huán)境會計信息內(nèi)容主要為政府強(qiáng)制的管理費用和應(yīng)繳稅費，而對于其他非強(qiáng)制性環(huán)境會計費用，如資源資產(chǎn)適用、開采、損耗等費用并沒有明確提交，因此，政府相關(guān)部門應(yīng)出臺政策性文件，構(gòu)建完善性的煤炭企業(yè)環(huán)境會計信息披露內(nèi)容標(biāo)準(zhǔn)，強(qiáng)化企業(yè)會計信息披露的全面性。

（三）提升企業(yè)會計從業(yè)人員素養(yǎng)

煤炭企業(yè)自身也應(yīng)加強(qiáng)對內(nèi)部會計人員的培訓(xùn)和教育，例如，定期組織專業(yè)培訓(xùn)班、外出培訓(xùn)、與高校聯(lián)合培訓(xùn)等方法，培養(yǎng)既具備環(huán)境專業(yè)知識，又具備會計專業(yè)素養(yǎng)的“兩棲類”會計人才，全面提高企業(yè)會計人員的環(huán)境會計信息核算、披露和審計能力，為煤炭企業(yè)環(huán)境會計綜合實踐應(yīng)用能力的提升奠定基礎(chǔ)。

四、結(jié)束語

煤炭企業(yè)若想獲得長遠(yuǎn)、可持續(xù)的發(fā)展，必須注重對環(huán)境的保護(hù)和不可再生資源的珍惜利用，而運用環(huán)境會計理論，對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動中的項目進(jìn)行精確核算，有著重要的意義。因此，在下一步的發(fā)展中，山西省內(nèi)的煤炭企業(yè)應(yīng)繼續(xù)推廣環(huán)境會計的應(yīng)用，并確保應(yīng)用的質(zhì)量，從而為企業(yè)實現(xiàn)經(jīng)濟(jì)增長與環(huán)境保護(hù)的協(xié)調(diào)發(fā)展奠定基礎(chǔ)。

（作者單位：青海大學(xué)）

參考文獻(xiàn)：

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