□文/戴玉剛（河北省農(nóng)村信用社改革發(fā)展部 河北·石家莊）

貨幣資金業(yè)務(wù)內(nèi)部控制應(yīng)用

□文/戴玉剛
（河北省農(nóng)村信用社改革發(fā)展部 河北·石家莊）

貨幣資金是單位流動(dòng)性最強(qiáng)、控制風(fēng)險(xiǎn)最高的資產(chǎn)。因此，加強(qiáng)企業(yè)的貨幣資金內(nèi)部會(huì)計(jì)控制是完善內(nèi)部管理、減少成本費(fèi)用的關(guān)鍵環(huán)節(jié)。本文主要對(duì)當(dāng)前企業(yè)貨幣資金內(nèi)部控制中存在的問題進(jìn)行分析，制定相應(yīng)的貨幣資金控制制度。

貨幣資金；內(nèi)部控制；企業(yè)管理

收錄日期：2014年11月22日

一、貨幣資金內(nèi)部控制存在的問題

（一）沒有完善的貨幣資金內(nèi)部控制體系。貨幣資金內(nèi)部控制的體系不完善主要有幾種情況：首先是原始憑證不規(guī)范。出納人員在開具收據(jù)或發(fā)票時(shí)圖簡(jiǎn)單，未按規(guī)定的內(nèi)容填寫如交款人（單位）、交款時(shí)間、事由等。有些單位在開具收據(jù)時(shí)混亂，或者將存根聯(lián)記賬，記賬聯(lián)撕給對(duì)方；或者將下一收據(jù)的二、三聯(lián)撕下來在上一收據(jù)號(hào)套開；有些單位開具的收據(jù)只有兩聯(lián)，本單位的收據(jù)由客戶填制作為本單位現(xiàn)金付出的憑證。更有甚者，有的原始憑證是人為捏造的虛假發(fā)票。其次是登記入賬不及時(shí)。由于中小企業(yè)會(huì)計(jì)人員少，貨幣資金的業(yè)務(wù)流程沒有按嚴(yán)格的程序辦理。出納人員憑經(jīng)辦人員的原始憑證支付或收取現(xiàn)金，當(dāng)月底出納將所做的收、付款憑證交給會(huì)計(jì)，然后會(huì)計(jì)以出納的收、付款憑證編制記賬憑證。這樣，就有可能出納、會(huì)計(jì)做賬時(shí)間不在同一個(gè)月，造成出納與會(huì)計(jì)的現(xiàn)金和銀行賬核對(duì)不一致。

（二）忽視貨幣資金內(nèi)部控制關(guān)鍵點(diǎn)。忽視貨幣資金內(nèi)部控制的關(guān)鍵控制點(diǎn)是在業(yè)務(wù)處理過程中起著重要作用的控制環(huán)節(jié)。通過對(duì)這些環(huán)節(jié)的控制，能達(dá)到全面控制的效果。如果這些控制環(huán)節(jié)沒有控制好，業(yè)務(wù)處理過程很可能出現(xiàn)錯(cuò)誤，達(dá)不到預(yù)期的目標(biāo)。貨幣資金流入點(diǎn)、授權(quán)、記賬、復(fù)核、對(duì)賬、批準(zhǔn)、盤點(diǎn)等都是貨幣資金內(nèi)部控制的關(guān)鍵點(diǎn)，而大多數(shù)企業(yè)沒有注重這些點(diǎn)的控制，導(dǎo)致了現(xiàn)金、銀行存款漏洞的發(fā)生。

現(xiàn)金收支業(yè)務(wù)中存在的問題主要是：管不住現(xiàn)金的流入點(diǎn)，就是搞不清楚錢是從哪兒來的，以什么形式來的，來了多少，還缺多少，沒來的錢怎么辦。把不好現(xiàn)金支出關(guān)，不能很好地控制非法和不合理的資金流出，支出程序是否合法、合理。管

不好現(xiàn)金盤點(diǎn)，保證不了現(xiàn)金賬面余額和實(shí)際庫存相符，很難不出差錯(cuò)。

銀行存款收支業(yè)務(wù)中存在的問題主要是：管不住銀行開戶點(diǎn)，對(duì)銀行賬戶的開立、管理等要沒有具體規(guī)定。在同營(yíng)業(yè)網(wǎng)點(diǎn)開立賬戶，或者同時(shí)跨行開戶、多頭開戶、隨意開戶，將單位公款以個(gè)人名義私存。管不住銀行、客戶對(duì)賬點(diǎn)，單位與銀行之間的對(duì)賬較沒有規(guī)律。管不住票據(jù)及印章保管點(diǎn)，沒有明確各種票據(jù)的購買、保管、使用、背書轉(zhuǎn)讓及注銷等環(huán)節(jié)的職責(zé)權(quán)限和程序，沒有備查簿。

（三）缺乏完善的貨幣資金內(nèi)部控制評(píng)價(jià)機(jī)制，外部監(jiān)督乏力。會(huì)計(jì)監(jiān)督制裁不力。行政事業(yè)單位領(lǐng)導(dǎo)應(yīng)當(dāng)切實(shí)履行《會(huì)計(jì)法》賦予的職責(zé)，即“對(duì)本單位的會(huì)計(jì)工作和會(huì)計(jì)資料的真實(shí)性、完整性負(fù)責(zé)”，財(cái)政、審計(jì)、紀(jì)檢監(jiān)察等職能部門要各司其責(zé)，齊抓共管，監(jiān)督單位真實(shí)反映企業(yè)經(jīng)營(yíng)狀況和財(cái)務(wù)成果，保證會(huì)計(jì)資料的完整性和真實(shí)性，監(jiān)督單位加強(qiáng)資金、財(cái)務(wù)管理和經(jīng)濟(jì)核算，促進(jìn)行政事業(yè)單位從內(nèi)到外形成有效的監(jiān)督機(jī)制。中小企業(yè)的會(huì)計(jì)人員不足，對(duì)于業(yè)務(wù)金額小的記賬憑證，往往由一人審批復(fù)核，對(duì)于金額大的，則由企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)直接審批通過。高層領(lǐng)導(dǎo)無法確切了解用款申請(qǐng)人的款項(xiàng)用途，審批復(fù)核流于形式，不但沒有起到其作用，還容易成為申報(bào)人推卸責(zé)任的托詞。審批、復(fù)核這兩道程序把關(guān)不嚴(yán)，導(dǎo)致企業(yè)貨幣資金沒有用在著眼點(diǎn)上，這是影響企業(yè)長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展的一個(gè)重要方面。部分領(lǐng)導(dǎo)干部或主管人員置內(nèi)部控制規(guī)章于不顧，將自己的行為凌駕于內(nèi)部控制制度之上，必然會(huì)使業(yè)務(wù)經(jīng)辦人員屈從于外部壓力，繞過必要的程序和環(huán)節(jié)，違規(guī)辦理業(yè)務(wù)，致使內(nèi)控制度失效。

二、加強(qiáng)貨幣資金內(nèi)部控制的對(duì)策

（一）建立完善的貨幣資金內(nèi)部控制體系。根據(jù)現(xiàn)代企業(yè)管理理念，內(nèi)部控制是單位為了保證實(shí)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)管理目標(biāo)，在分工負(fù)責(zé)的前提下，組織內(nèi)部經(jīng)營(yíng)活動(dòng)而建立的各職能部門之間對(duì)業(yè)務(wù)活動(dòng)進(jìn)行組織、制約、考核和調(diào)節(jié)的方法、程序和措施，用以明確單位內(nèi)部各職能部門的職責(zé)和權(quán)限，形成一個(gè)完整、嚴(yán)密的相互聯(lián)系、相互協(xié)調(diào)、相互制約的控制系統(tǒng)的總稱。按其控制目的的不同，內(nèi)部控制可以分為會(huì)計(jì)控制和管理控制。會(huì)計(jì)控制是與保護(hù)財(cái)產(chǎn)物資的安全性、會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性和完整性以及財(cái)務(wù)活動(dòng)的合法性有關(guān)的控制；管理控制是指與保證經(jīng)營(yíng)方針、決策的貫徹執(zhí)行，促進(jìn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的經(jīng)濟(jì)性、效率性、效果性以及經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)有關(guān)的控制。企業(yè)必須加強(qiáng)對(duì)貨幣資金的管理，建立良好的內(nèi)部控制制度，以達(dá)到確保全部應(yīng)收進(jìn)的貨幣資金均能收進(jìn)，并及時(shí)準(zhǔn)確地予以記錄；全部貨幣支出是按照經(jīng)批準(zhǔn)的用途進(jìn)行的，并及時(shí)正確地予以記錄；庫存現(xiàn)金銀行存款報(bào)告正確，并得以恰當(dāng)保管；正確預(yù)測(cè)企業(yè)正常經(jīng)營(yíng)所需的現(xiàn)金收支額，確保企業(yè)有充足又不過剩的現(xiàn)金余額目的。隨著我國經(jīng)濟(jì)改革的不斷深化和現(xiàn)代企業(yè)制度的逐步建立，迫切要求強(qiáng)化內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督，建立和完善內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度，尤其是貨幣資金的內(nèi)部控制制度。

（二）重視貨幣資金內(nèi)部控制的關(guān)鍵點(diǎn)

1、重視現(xiàn)金收支業(yè)務(wù)控制的關(guān)鍵點(diǎn)。一是管住現(xiàn)金的流入點(diǎn)。簡(jiǎn)單地說就是要搞清楚錢是從哪兒來的，以什么形式來的，來了多少，還缺多少，沒來的錢怎么辦。同時(shí)，對(duì)已取得的貨幣資金收入必須及時(shí)入賬，不得私設(shè)小金庫，不得賬外設(shè)賬，嚴(yán)禁收款不入賬。二是把好現(xiàn)金支出關(guān)?？刂品欠ê筒缓侠淼馁Y金流出，關(guān)鍵看支出程序是否合法、合理。具體說，首先要審核支付申請(qǐng)，看是否有理有據(jù)；其次要審核支付程序，看審批程序、權(quán)限是否正確，審批手續(xù)是否完備；再次審核支付辦理，看是否按審批意見和規(guī)定程序、途徑辦理，出納人員是否及時(shí)登記現(xiàn)金和銀行存款日記賬。三是管好現(xiàn)金盤點(diǎn)。現(xiàn)階段，很多單位的日?，F(xiàn)金盤點(diǎn)工作基本上都是由出納人員自行完成的，這需要改進(jìn)，至少應(yīng)增加其他第三者參與盤點(diǎn)或監(jiān)盤的內(nèi)容，還要增加不定期抽盤，保證現(xiàn)金賬面余額和實(shí)際庫存相符，不出差錯(cuò)。

2、重視銀行存款收支業(yè)務(wù)控制的關(guān)鍵點(diǎn)。一是管住銀行開戶點(diǎn)。對(duì)銀行賬戶的開立、管理等要有具體規(guī)定。不能在同營(yíng)業(yè)網(wǎng)點(diǎn)開立賬戶，或者同時(shí)跨行開戶、多頭開戶、隨意開戶，也不能將單位公款以個(gè)人名義私存。二是管住銀行、客戶對(duì)賬點(diǎn)。一般而言，單位與銀行之間的對(duì)賬較有規(guī)律，每月至少核對(duì)一次。相比之下，單位與客戶之間的對(duì)賬難度要大得多。因?yàn)樯鐣?huì)信用危機(jī)普遍存在，使得逃債的行為時(shí)有發(fā)生?？蛻舴植继炷系乇保喔暨b遠(yuǎn)，比較復(fù)雜，客觀上也增加了對(duì)賬的實(shí)際困難。因此，加強(qiáng)與異地和同城單位之間往來款項(xiàng)的核對(duì)，確保貨幣資金支付合理，回收及時(shí)、足額，實(shí)在不可忽視。三是管住票據(jù)及印章保管點(diǎn)。各單位要加強(qiáng)與貨幣資金有關(guān)票據(jù)的管理工作，明確各種票據(jù)的購買、保管、使用、背書轉(zhuǎn)讓及注銷等環(huán)節(jié)的職責(zé)權(quán)限和程序，并專設(shè)備查簿登記，防止空白票據(jù)的遺失和盜用，并且備查簿需作會(huì)計(jì)檔案管理。另外，還要加強(qiáng)銀行預(yù)留印鑒的管理工作，嚴(yán)禁一人保管支付款項(xiàng)所需要的全部印章，未經(jīng)批準(zhǔn)嚴(yán)禁在票據(jù)上簽章。

（三）健全貨幣資金內(nèi)部控制監(jiān)督檢查制度。引進(jìn)競(jìng)爭(zhēng)機(jī)制實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)人才的優(yōu)勝劣汰，為提高會(huì)計(jì)工作水平創(chuàng)造條件。競(jìng)爭(zhēng)規(guī)律是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的生存規(guī)律，它要求進(jìn)入市場(chǎng)的商品應(yīng)滿足市場(chǎng)主體的需要，優(yōu)勝劣汰，公平競(jìng)爭(zhēng)，其實(shí)質(zhì)體現(xiàn)為市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的質(zhì)量規(guī)律。這樣，會(huì)計(jì)人才實(shí)行市場(chǎng)化競(jìng)爭(zhēng)，就會(huì)由于競(jìng)爭(zhēng)規(guī)律的作用促使會(huì)計(jì)人員努力掌握更高的會(huì)計(jì)技能，實(shí)現(xiàn)由低質(zhì)低能型會(huì)計(jì)人才向高質(zhì)高能型會(huì)計(jì)人才的轉(zhuǎn)化，這既可以提高整個(gè)社會(huì)的會(huì)計(jì)工作水平，又可以促進(jìn)會(huì)計(jì)教育質(zhì)量的提高。加強(qiáng)內(nèi)部控制：一是不相容職務(wù)分離。如會(huì)計(jì)工作中會(huì)計(jì)和出納就屬于不相容職務(wù)，需要分離；執(zhí)行某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的職務(wù)與審核該項(xiàng)業(yè)務(wù)的職務(wù)要分離；執(zhí)行某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的職務(wù)與記錄該項(xiàng)業(yè)務(wù)的職務(wù)要分離；保管某項(xiàng)財(cái)產(chǎn)的職務(wù)與記錄該項(xiàng)財(cái)產(chǎn)的職務(wù)要分離等等。不相容職務(wù)的分離是基于這樣的假設(shè)，既兩個(gè)人無意識(shí)同犯一個(gè)錯(cuò)誤的可能性很小，而一個(gè)人舞弊的可能性要大于兩個(gè)人；二是組織機(jī)構(gòu)的相互控制。一個(gè)單位根據(jù)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的需要而分設(shè)不同的部門和機(jī)構(gòu)，其組織機(jī)構(gòu)的設(shè)置和職責(zé)分工應(yīng)體現(xiàn)相互控制的要求?？傊?，實(shí)現(xiàn)職責(zé)分離、相互配合、相互監(jiān)督、相互制約的工作關(guān)系。

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