張紅玲

摘 要：近幾年來，中國對(duì)高等院校的財(cái)政支出逐年增多，高校的規(guī)模和數(shù)量也在不斷變大變多。但是，在中國的教育體制不斷變革的情況下，各高等院校的財(cái)務(wù)管理狀況堪憂、內(nèi)部控制問題愈加突出。根據(jù)高等院校內(nèi)部控制的具體內(nèi)涵，剖析高等院校內(nèi)部控制存在的問題，并針對(duì)這些問題提出相應(yīng)的改進(jìn)措施。

關(guān)鍵詞：高等院校；內(nèi)部控制；內(nèi)部審計(jì)

中圖分類號(hào)：F271 文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A 文章編號(hào)：1673-291X（2014）32-0210-01

引言

高等院校的內(nèi)部控制是指高等院校根據(jù)中國相關(guān)的法律法規(guī)，為了對(duì)高校內(nèi)部的財(cái)務(wù)運(yùn)作和相對(duì)應(yīng)的經(jīng)營管理活動(dòng)進(jìn)行審計(jì)、控制及監(jiān)督而設(shè)立的內(nèi)部管理制度。良好的內(nèi)部控制機(jī)制能夠明晰高等院校各部門的權(quán)限和職責(zé)、提高高校經(jīng)營運(yùn)作的效率。但現(xiàn)今中國高校對(duì)內(nèi)部控制的重視程度還不夠，時(shí)有高校挪用公款、私設(shè)小金庫的消息爆出。因此，為了各高校的健康發(fā)展，建立和完善內(nèi)部控制體系是必不可少的。

一、高等院校內(nèi)部控制存在的問題

（一） 高等院校對(duì)內(nèi)控不夠重視，內(nèi)部控制制度不夠完善

在中國，大部分高等院校是事業(yè)單位，其經(jīng)費(fèi)多由國家財(cái)政部撥款，即使遇到經(jīng)費(fèi)不足的特殊情況，國家也會(huì)給予適當(dāng)補(bǔ)貼，所以有的高校并不重視對(duì)資金的控制。如今高等院校采取的管理模式是“統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)，集中管理”，對(duì)內(nèi)部控制或不采取或不重視，況且國內(nèi)有關(guān)內(nèi)部控制的制度、法律法規(guī)并不多見，高校即使想建立或完善也沒有模式可依。例如，現(xiàn)在高校的預(yù)算管理已經(jīng)很全面了，平時(shí)的收支都需要經(jīng)過此管理系統(tǒng)。但高校在短期內(nèi)并不能適應(yīng)此管理模式，還停留在舊有的計(jì)劃經(jīng)濟(jì)思維中，所以預(yù)算、內(nèi)部控制等往往存在漏洞，一旦監(jiān)管者監(jiān)督力度不強(qiáng)，就更易產(chǎn)生違法違規(guī)行為。上面已經(jīng)說到，在內(nèi)部控制這一領(lǐng)域缺乏法規(guī)法制，當(dāng)違法行為未收到懲戒后就會(huì)滋生更多違紀(jì)行為，使高校的內(nèi)部控制效果較差。此外，高校在制定內(nèi)控制度時(shí)往往不會(huì)進(jìn)行細(xì)致研究，制定出來的準(zhǔn)則缺乏科學(xué)性和客觀性。

（二） 高等院校內(nèi)部審計(jì)職能弱化，內(nèi)部控制缺乏獨(dú)立性

眾說周知，內(nèi)部審計(jì)是內(nèi)部控制必不可少的一部分。高校若要建立良好的內(nèi)部控制體系，就需要嚴(yán)苛的內(nèi)部審計(jì)制度作支撐。但現(xiàn)今高等院校往往忽視了校內(nèi)審計(jì)制度的建立和完善，認(rèn)為內(nèi)部審計(jì)僅僅為高校財(cái)務(wù)領(lǐng)域服務(wù)，所以僅將高校財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的真實(shí)性和客觀性作為內(nèi)部審計(jì)的工作重點(diǎn)。其實(shí)有些高校有嚴(yán)格的內(nèi)審檔案管理和規(guī)范的財(cái)務(wù)工作程序，但在不完整的內(nèi)審體系下也沒辦法進(jìn)行準(zhǔn)確的落實(shí)。其次，現(xiàn)今很多高等院校都有內(nèi)部控制部門，但大多并在財(cái)務(wù)部門或者是紀(jì)律監(jiān)督部門，即使單列出來也由高校管理層直接掌控，這幾乎剝奪了高校內(nèi)部控制部門的獨(dú)立性。同時(shí)，內(nèi)部控制部門的人員會(huì)受到高校職稱、調(diào)動(dòng)等方面的影響，內(nèi)部關(guān)系錯(cuò)綜復(fù)雜，內(nèi)控作用收效甚微。

（三） 高等院校缺少專業(yè)的內(nèi)部控制人員

雖然高校近幾年來教育改革力度大，但人員配置上改革力度較差，有效的人才流動(dòng)機(jī)制還未建立起來且專職內(nèi)部控制的人員較少。據(jù)有關(guān)調(diào)查，2013年教育部直屬高校只有1 000余名內(nèi)控人員，并且這其中只有800名專業(yè)的內(nèi)控工作人員，折合下來一個(gè)高校就只有7名內(nèi)控員工。此外，高校內(nèi)的內(nèi)控人員多由原有的財(cái)會(huì)人員抽調(diào)出來專任或兼任，他們?nèi)狈σ欢ǖ姆杉肮芾碇R(shí)，相比于專業(yè)的內(nèi)控人員少了些洞察力和敏感性，很多工作不能切實(shí)執(zhí)行，內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量難以過關(guān)。

二、加強(qiáng)高等院校內(nèi)部控制的措施

（一） 高校應(yīng)重視內(nèi)部控制并加強(qiáng)內(nèi)控建設(shè)

隨著經(jīng)濟(jì)全球化的推進(jìn)，人們逐漸認(rèn)識(shí)到了教育的重要性，高等院校為國家輸送人才，有著不可或缺的地位。如今高校也是“綜合體”的事業(yè)單位，繁雜的經(jīng)營管理事務(wù)促使其不斷加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理職能和內(nèi)部控制建設(shè)。對(duì)此，高等院校的領(lǐng)導(dǎo)要認(rèn)識(shí)到內(nèi)部控制制度的重要作用，并由上至下貫徹執(zhí)行。與此同時(shí)，建立內(nèi)部控制制度時(shí)需要成立專門小組進(jìn)行調(diào)研考察，可擬定方針后進(jìn)行試運(yùn)營，多方位考證后予以確定，力保高校的內(nèi)部控制制度具有可操作性和有效性。也可采用績效考核制度，由內(nèi)控部門確認(rèn)工作完成程度，并將工作完成情況與業(yè)績及獎(jiǎng)金掛鉤，提高內(nèi)部控制的地位。

（二） 充分發(fā)揮高校內(nèi)部審計(jì)的職能，提高內(nèi)部控制部門的獨(dú)立性

首先，高校的內(nèi)部控制部門和審計(jì)部門需要學(xué)習(xí)并應(yīng)用先進(jìn)的審計(jì)方法，加強(qiáng)專項(xiàng)審計(jì)工作并提高審計(jì)的頻率、次數(shù)與質(zhì)量。在建立自行審計(jì)規(guī)章制度前要進(jìn)行調(diào)查并分析審計(jì)工作存在的問題，針對(duì)問題進(jìn)行對(duì)應(yīng)的修改。其次，需要注意的是，高校進(jìn)行內(nèi)控或?qū)徲?jì)部門架構(gòu)的時(shí)候，要實(shí)施權(quán)力制衡模式，各負(fù)責(zé)人互相牽制，杜絕暗地勾結(jié)的行為。內(nèi)部控制的總負(fù)責(zé)人可以是擁有CPA資格的獨(dú)立人，其由國家相關(guān)部門直接任命，定期或突擊進(jìn)行綜合評(píng)測。

（三） 建立專業(yè)化的內(nèi)部控制團(tuán)隊(duì)，應(yīng)用COSO框架

高校的內(nèi)部控制部門人員需要具備內(nèi)部控制的上崗資格，若是從其他專業(yè)轉(zhuǎn)入的，則需要邀請(qǐng)相關(guān)專家定期來校進(jìn)行知識(shí)傳授或進(jìn)入有專門內(nèi)控部門的高校參觀學(xué)習(xí)，如中央財(cái)經(jīng)大學(xué)。這里介紹下建設(shè)內(nèi)控必不可少的COSO框架，它是內(nèi)部控制的標(biāo)桿，指引著內(nèi)部控制的發(fā)展方向。COSO內(nèi)部控制框架是將內(nèi)部控制定位為4個(gè)層次的組合，這4個(gè)層次依次為：動(dòng)態(tài)過程、全員實(shí)施、合理保證及實(shí)踐完善、內(nèi)控目標(biāo)，通過這4個(gè)層次內(nèi)部控制就變成了一個(gè)動(dòng)態(tài)可控的系統(tǒng)。如按此框架進(jìn)行構(gòu)造，高校的內(nèi)部控制會(huì)有兩個(gè)質(zhì)的飛越。其一是內(nèi)部控制的關(guān)聯(lián)操作。內(nèi)控涉及到工作流程的每一步，良好的內(nèi)控系統(tǒng)需要做到連續(xù)循環(huán)，將高校的內(nèi)控各個(gè)部門、各個(gè)流程組合成一個(gè)有機(jī)可持續(xù)的體系。其二涉及到內(nèi)控的范圍。做好內(nèi)控不僅僅是內(nèi)部控制工作人員的職責(zé)，也是高校每一位工作人員的職責(zé)，當(dāng)權(quán)責(zé)下放至全員覆蓋時(shí)，高校的內(nèi)部控制就達(dá)到合規(guī)、高效的效果了。

結(jié)語

中國的教育體制在不斷變革，高校的內(nèi)部控制也面臨著相同的機(jī)遇和挑戰(zhàn)。雖然現(xiàn)在各高校的內(nèi)控都面臨著不同程度的問題，但只要有目標(biāo)與決心，有手段與措施，高等院校的內(nèi)部控制一定會(huì)得以完善與發(fā)展，從而促進(jìn)高等院校的進(jìn)一步發(fā)展優(yōu)化。

參考文獻(xiàn)：

[1] 高潔.地方高等院校加強(qiáng)內(nèi)部控制建設(shè)研究[J].中外企業(yè)家，2014，（19）.

[2] 郭敏.高等院校內(nèi)部控制中存在的問題和治理對(duì)策[J].經(jīng)濟(jì)研究導(dǎo)刊，2014，（12）.

[責(zé)任編輯 仲 琪]endprint