常艷

摘 ?要：審計職業(yè)判斷是審計人員的核心能力，在審計過程中貫穿審計工作的始終，只有具備了專業(yè)判斷能力才能進(jìn)行審計工作。因而在審計教學(xué)中，如何培養(yǎng)和提高學(xué)生的職業(yè)判斷能力也就成為關(guān)注的焦點。過去的教學(xué)改革多把重點放在教學(xué)方式、方法、手段等技術(shù)層面，本文試圖從多層次，多角度提出學(xué)生能力培養(yǎng)的方法。

關(guān)鍵詞：職業(yè)判斷;能力;培養(yǎng);提高

審計教學(xué)的核心內(nèi)容除了講授基本理論外，重要的還在于培養(yǎng)和提高學(xué)生的職業(yè)判斷能力。只有具備這種能力的人員才能算是真正的審計人員。所謂審計職業(yè)判斷是指審計人員運用專業(yè)知識、技能經(jīng)驗，依據(jù)相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)對審計對象的某種認(rèn)定、評價、選擇和決斷。審計職業(yè)判斷的主體是審計人員，審計職業(yè)判斷的基礎(chǔ)是審計人員的專業(yè)知識和積累的經(jīng)驗，審計職業(yè)判斷的基本方法是識別和比較，審計職業(yè)判斷的內(nèi)容既包括事項判斷，也包括審計人員的自身判斷，審計職業(yè)判斷的結(jié)果是一種估計、斷定或選擇。

在審計過程中，職業(yè)判斷貫穿始終。審計中的兩個核心——審計重要性和審計風(fēng)險就是依靠審計人員的專業(yè)判斷而確認(rèn)。除此之外，在審計過程中需要審計人員作出專業(yè)判斷的主要事項或活動和確定具體審計目標(biāo)、確定重點審計領(lǐng)域和重要的會計、審計問題、對初步審計策略的選擇、審計證據(jù)的收集、分析與評價、對分析性復(fù)核結(jié)果的評價、審計意見類型的選擇以及對舞弊風(fēng)險因素的判斷。審計職業(yè)判斷涵蓋了整個審計過程，越是審計的關(guān)鍵之處，越是需要審計人員準(zhǔn)確的專業(yè)判斷。

那么如何在教學(xué)中培養(yǎng)學(xué)生的職業(yè)判斷能力呢？經(jīng)過多年教學(xué)實踐，總結(jié)出以下幾點。

一、影響職業(yè)判斷能力的因素

要培養(yǎng)職業(yè)判斷能力，首先必須明確哪些因素影響職業(yè)判斷能力。

影響審計人員職業(yè)判斷的因素很多，大體可分為以下三類。

（一）主體因素。主要包括： （1）知識和經(jīng)驗。審計人員應(yīng)具備的知識一般包括三個層次：綜合經(jīng)濟知識、一般審計知識和與特定判斷任務(wù)相關(guān)的知識。良好的審計職業(yè)判斷力要求審計人員應(yīng)具有合理的知識結(jié)構(gòu)和廣泛的知識面，既要精于專業(yè)又要有一定廣度，并要熟悉被審計單位的實際情況。而經(jīng)驗?zāi)軌蛐纬膳c特定判斷任務(wù)相關(guān)的知識，使審計人員在遇到相同問題時能更快更優(yōu)的加以解決。（2）需要和動機。它是審計人員進(jìn)行職業(yè)判斷的內(nèi)部驅(qū)動力。審計人員作為自然人，也具有人類共有的一些需要，包括經(jīng)濟利益、職業(yè)地位的追求等。有些需要往往是行政管理者給予滿足，這使審計人員面臨各種利益矛盾沖突時，有可能在職業(yè)判斷中屈從于行政管理者的意愿，難以保持客觀中立。動機也會受到人的價值觀的影響，但具備高尚的職業(yè)道德和價值取向的審計人員會排除利益干擾。此外，動機還會受到外界其他因素的影響，如有關(guān)法規(guī)的嚴(yán)格執(zhí)行、職業(yè)道德的要求、社會輿論等等。

（二）客體因素。指由于審計對象具有的某些特點而對審計職業(yè)判斷的影響，主要表現(xiàn)在：問題的復(fù)雜性、重復(fù)性、規(guī)范程度、類型和要求的判斷質(zhì)量等方面，其中前兩項最為重要。根據(jù)問題的復(fù)雜性和重復(fù)性可以將問題分為：非結(jié)構(gòu)化問題，即獨特的、未被定義的問題，它很少有或沒有現(xiàn)成的指南可遵循，解決它需要較強的判斷力和洞察力，如投資項目的效益情況;半結(jié)構(gòu)化問題，即重復(fù)的、合理定義的問題，它一般有準(zhǔn)則可供使用，解決它需要一定的專業(yè)判斷。如真假發(fā)票的辨別;結(jié)構(gòu)化的任務(wù)，即慣例以及能充分定義的問題，如招待費的超支，解決它只需很少的判斷。

（三） 環(huán)境因素。主要包括：（1）法律環(huán)境。包括《審計法》、《公司法》、《稅法》等法律規(guī)范，以及審計準(zhǔn)則、工作規(guī)范等。審計法律、法規(guī)為審計職業(yè)判斷行為提供了法律依據(jù)，限定了審計人員運用判斷的程度，并通過懲罰等措施促使其更客觀的進(jìn)行判斷。同時，審計準(zhǔn)則等技術(shù)規(guī)范本身就是最直接最根本的判斷標(biāo)準(zhǔn)，有關(guān)規(guī)定越完善、可操作性越強，審計人員進(jìn)行判斷的依據(jù)就越充分，判斷的任意性就越小。（2）文化環(huán)境。審計是一種社會行為，其作用的發(fā)揮深受社會文化環(huán)境和思想觀念的影響。科學(xué)技術(shù)進(jìn)步特別是信息技術(shù)的廣泛應(yīng)用對審計人員素質(zhì)提出了更高要求，不掌握計算機技術(shù)的審計人員，將失去審計資格，更遑論職業(yè)判斷力;此外由于長期受計劃經(jīng)濟體制和轉(zhuǎn)軌改制等復(fù)雜經(jīng)濟形勢的影響，審計人員仍然存在一些落后的觀念，如大行政觀念、權(quán)大于法的觀念，都影響著審計人員的職業(yè)判斷。（3）職業(yè)道德規(guī)范。它主要用來調(diào)整審計人員與社會、會計人員以及被審計單位之間的關(guān)系。它包含的內(nèi)容相當(dāng)廣泛，包括了對審計人員專業(yè)素質(zhì)、職業(yè)品格、工作作風(fēng)和工作紀(jì)律等方面的綜合要求。切實遵循這些規(guī)范應(yīng)是審計人員正確進(jìn)行職業(yè)判斷的前提。

二、培養(yǎng)職業(yè)判斷能力的途徑

（一）構(gòu)建創(chuàng)新型審計教學(xué)體系。（1）建立多樣化的研究型教學(xué)模式。在理論教學(xué)方面首先必須建立綜合化的課程教學(xué)體系。打破學(xué)科界限，結(jié)合別的學(xué)科開設(shè)交叉學(xué)科課程。例如我們過去在審計教學(xué)中通常強調(diào)財務(wù)報表審計，而實際上審計服務(wù)的范圍非常廣泛，包括鑒證業(yè)務(wù)和非鑒證業(yè)務(wù)，包括審計、審閱和其他服務(wù)，因此可以結(jié)合其他審計的范圍開設(shè)相關(guān)課程或融合課程，彌補課程單一的缺陷。其次要將現(xiàn)代教育方法應(yīng)用到教學(xué)中。例如多媒體教學(xué)，案例教學(xué)，互動式教學(xué)等。第三，將科研引入教學(xué)，訓(xùn)練學(xué)生掌握科學(xué)的方法。第四，在考核中應(yīng)注重學(xué)生綜合知識和創(chuàng)新能力的考核。例如在期末考試中，除基本概念性的題目外，要增加考核學(xué)生分析能力的綜合題;除筆試外，增加考核學(xué)生動手能力的實驗題。在實驗教學(xué)方面，要注重培養(yǎng)學(xué)生的創(chuàng)新能力和動手能力。開設(shè)實訓(xùn)課時，應(yīng)該多開設(shè)綜合性、設(shè)計性實驗，除了在校內(nèi)課堂的實訓(xùn)課，還應(yīng)該開設(shè)到實際單位或事務(wù)所實習(xí)的課程，對實際案例進(jìn)行分析，提高學(xué)生的職業(yè)判斷能力。（2）建立多樣化自主創(chuàng)新的學(xué)習(xí)模式。多年來的教學(xué)改革，使我國課堂教學(xué)逐步向素質(zhì)教育靠近，但改革成效仍然不夠。主要原因在于，學(xué)生在課堂上習(xí)慣聽命于老師，老師講什么就學(xué)什么、記什么，到了考試就死記硬背，缺乏對知識的探究精神和對科學(xué)的質(zhì)疑精神。對于身心皆走向成熟的大學(xué)生而言，學(xué)校要通過各種方式引導(dǎo)他們自主、創(chuàng)新的學(xué)習(xí)。首先可以開設(shè)第二課堂，邀請知名專家學(xué)者或?qū)徲嬵I(lǐng)域有實踐經(jīng)驗的注冊會計師來做專題講座;或鼓勵學(xué)生參加專業(yè)技能證書的考試，如會計證、初級職稱等。第二，可以舉辦課外科技活動，如參加本科生創(chuàng)新計劃等。第三，設(shè)立開放性實踐環(huán)節(jié)，鼓勵學(xué)生參與教師的科研工作，有項目的教師也可以有目的的挑選學(xué)生協(xié)助科研工作，提高學(xué)生創(chuàng)新和分析能力。第四，鼓勵學(xué)生積極參加校內(nèi)外各項競賽，如會計技能競賽，會計知識競賽，創(chuàng)業(yè)競賽等。通過這一系列方式，讓學(xué)生走出固有的課堂教學(xué)模式，逐步培養(yǎng)學(xué)生發(fā)現(xiàn)問題、解決問題的興趣和能力。（3）建立多形式靈活的考核方式?，F(xiàn)行的閉卷考試方式下，題目全部來自題庫，實踐運用少，學(xué)生發(fā)揮余地少，無法體現(xiàn)能力的培養(yǎng)。尤其是進(jìn)行教改以后，課堂研討、課后論文多了，但考試方式還是一成不變，還要看標(biāo)準(zhǔn)答案，在一紙試卷面前，學(xué)生只能死記硬背。往往會背的學(xué)生考試分?jǐn)?shù)高，然而并不一定能靈活運用。1）考核不設(shè)標(biāo)準(zhǔn)答案。傳統(tǒng)的課程考試重理論輕實踐、重期末輕平時、重分?jǐn)?shù)輕能力，考試方式單一，評價過程缺少互動?？荚噾?yīng)突出檢驗學(xué)員知識運用能力，不設(shè)標(biāo)答，只要學(xué)生分析有理有據(jù)，其論據(jù)能支持觀點就應(yīng)該通過。2）考核內(nèi)容應(yīng)偏重實際應(yīng)用。 考試題目應(yīng)使用學(xué)生身邊隨處可見的實際問題， 或在社會上有較大影響的時事作為案例。3）打破單一筆試模式。綜合運用口試、答辯、開卷、課題立項等全新形式。endprint

學(xué)生現(xiàn)場抽取 2-3 道現(xiàn)實問題，結(jié)合自己所學(xué)所思進(jìn)行答辯，由考核組根據(jù)學(xué)生的論證思路、語言表達(dá)等進(jìn)行綜合評分?？荚囋u價引入多元考察模式，改變以往“一試定乾坤”的現(xiàn)象，將考核貫穿到學(xué)生的學(xué)習(xí)全程，課題研究、試驗、論文、課堂研討、作業(yè)等都成為考核的重要環(huán)節(jié)。建立考核反饋互動機制，實行網(wǎng)上閱卷、試卷分析、考試研究制度，分別對教師授課質(zhì)量、學(xué)生學(xué)習(xí)效果進(jìn)行診斷，將暴露出的問題及時反饋給教師和學(xué)生。通過定性和定量分析，提高對學(xué)員成績的科學(xué)評估水平，不斷促進(jìn)考核模式的改進(jìn)與完善。

（二）與時俱進(jìn)，培養(yǎng)創(chuàng)新意識。經(jīng)濟的發(fā)展引起了審計環(huán)境的巨大變遷，面對知識經(jīng)濟、信息網(wǎng)絡(luò)、世界經(jīng)濟一體化，面對會計信息化、國企重組以及提高經(jīng)濟效益和社會效益的雙重目標(biāo)，傳統(tǒng)審計無法作出適當(dāng)應(yīng)對。作為審計職業(yè)判斷的決策者，應(yīng)與時俱進(jìn)，開發(fā)新的審計程序和方法，創(chuàng)作新的審計運作機制乃至新的審計思維方式。只有不斷更新觀念，適應(yīng)現(xiàn)代信息技術(shù)的要求，才能在復(fù)雜多變的審計環(huán)境下，靈活自如地運用職業(yè)知識進(jìn)行判斷、發(fā)現(xiàn)、分析和解決不同復(fù)雜程度的問題。

（三）積極實踐客觀公正的職業(yè)道德理念?？陀^公正是審計人員必須具備的職業(yè)道德素養(yǎng)，也是提高職業(yè)判斷力的重要途徑。審計中，如果摻雜個人的主觀愿望，為被審計單位及其主管部門的意見所左右，甚至以個人的好惡或成見行事，就很難真正提高職業(yè)判斷力。對于缺乏實踐磨練的審計人員，能否正確地依靠職業(yè)判斷力依法獨立的審計，是做好審計工作的重要前提。審計人員要保持正確的職業(yè)判斷力，就要努力基于客觀的立場，以客觀事實為依據(jù)，公平正直地對待被審計單位、其主管部門及其他關(guān)系人，在此基礎(chǔ)上提高審計工作質(zhì)量和水平，最大限度的防止和避免審計風(fēng)險。

能力的培養(yǎng)是一個長期的過程，從教育體系來說，應(yīng)該從小學(xué)甚至幼兒園就開始重視能力培養(yǎng)。我國頒布的《國家中長期教育改革和發(fā)展規(guī)劃綱要（2010-2020年）》中指出，“堅持以人為本、推進(jìn)素質(zhì)教育是教育改革發(fā)展的戰(zhàn)略主題，是貫徹黨的教育方針的時代要求，核心是解決好培養(yǎng)什么人、怎樣培養(yǎng)人的重大問題，重點是面向全體學(xué)生、促進(jìn)學(xué)生全面發(fā)展，著力提高學(xué)生服務(wù)國家人民的社會責(zé)任感、勇于探索的創(chuàng)新精神和善于解決問題的實踐能力”。可見，素質(zhì)教育，能力培養(yǎng)已經(jīng)得到全社會的重視。經(jīng)過不斷探索和改革，審計教學(xué)必將走向能力培養(yǎng)和提升的軌道。

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