洪燕+劉慧

摘 ?要：本文分析了美國(guó)個(gè)人所得稅征收特點(diǎn)，并結(jié)合我國(guó)個(gè)人所得稅具體情況進(jìn)行相應(yīng)的比較和分析，提出對(duì)我國(guó)個(gè)人所得稅改革的幾點(diǎn)建議。

關(guān)鍵詞：個(gè)人所得稅;綜合征收;稅收指數(shù)化

一、美國(guó)個(gè)人所得稅簡(jiǎn)介

1861年美國(guó)在南北戰(zhàn)爭(zhēng)初期開征了個(gè)人所得稅，到1913 年，美國(guó)通過了憲法第十六條修正案，賦予國(guó)會(huì)征收所得稅的權(quán)力，最終確立了現(xiàn)在的美國(guó)聯(lián)邦個(gè)人所得稅制度。個(gè)人所得稅是美國(guó)的支柱稅種之一，美國(guó)個(gè)人所得稅占稅收收入的比重在2000年達(dá)到最高水平42.1%，此后一直在40%水平上下波動(dòng)。

二、美國(guó)個(gè)人所得稅的特點(diǎn)

（一）采用綜合所得征收模式。美國(guó)個(gè)人所得稅實(shí)行綜合所得征收模式，采取“反列舉”的方式，對(duì)綜合所得定義為：總收入是指產(chǎn)生于各種渠道的全部收入，法律排除的在外。稅基較廣：包括工資、薪金、退休金;獨(dú)資、合伙企業(yè)的利潤(rùn);利息、股息、租金、特許權(quán)使用費(fèi)、資本利得、農(nóng)業(yè)收入及其他收入。在具體執(zhí)行過程中，納稅人將全年各種所得進(jìn)行匯總得到毛所得，包括普通收入和資本收入。

（二）免稅扣除方法靈活，扣除項(xiàng)目體現(xiàn)人口負(fù)擔(dān)。根據(jù)美國(guó)稅法規(guī)定，個(gè)人所得稅寬免扣除的計(jì)算方法較為靈活，有標(biāo)準(zhǔn)扣除和分項(xiàng)扣除兩種，納稅人可以自主選擇其中一種。大部分納稅人都選擇第一種。算出毛所得后，從中扣除21項(xiàng)扣除項(xiàng)目得到調(diào)整后毛所得，然后減去標(biāo)準(zhǔn)寬免和個(gè)人寬免兩部分。如果是個(gè)人申報(bào)，標(biāo)準(zhǔn)寬免額是每人5700美元;如果是夫妻聯(lián)合申報(bào)，標(biāo)準(zhǔn)寬免額為11400美元;之后再加上家庭贍養(yǎng)人口的個(gè)人寬免額，為每人3650美元（2009年）。

（三）寬免額實(shí)行分段遞減扣除。美國(guó)個(gè)人所得稅法先規(guī)定最高寬免額，依據(jù)收入高低，從最高寬免額里減去一定的比例，如果收入高到一定數(shù)值，這個(gè)免稅額就被減到零或負(fù)數(shù)，這時(shí)就不再享受寬免。如調(diào)整后毛所得超過高收入調(diào)整的起始限額后每超過2500美元，就要消減可扣除的寬免額的2%，當(dāng)超過一定的限額后，個(gè)人寬免扣除為零。因此，美國(guó)高收入群體的個(gè)人所得稅稅負(fù)較重。

（四）實(shí)行稅收指數(shù)化。美國(guó)從1985年起，每年根據(jù)通貨膨脹率，對(duì)個(gè)人所得稅的級(jí)距檔次、個(gè)人寬免額、標(biāo)準(zhǔn)扣除實(shí)行指數(shù)化調(diào)整，以減少通貨膨脹對(duì)稅收的扭曲性影響，使稅負(fù)趨于合理。

三、對(duì)我國(guó)個(gè)稅改革的幾點(diǎn)建議

（一）改變現(xiàn)行分類征收模式。我國(guó)個(gè)人所得稅實(shí)行分類征收，分項(xiàng)扣除，不同類別收入存在不同標(biāo)準(zhǔn)的扣除和優(yōu)惠，不僅給稅收征管帶來(lái)不便，且同等收入水平上，收入來(lái)源集中的個(gè)人稅負(fù)明顯高于收入來(lái)源分散的個(gè)人，這就容易造成納稅人把一項(xiàng)收入分解成不同的類別多次享受費(fèi)用扣除，或者不同性質(zhì)的收入之間相互轉(zhuǎn)化以提高費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)等方法來(lái)偷稅、避稅。我國(guó)應(yīng)改變現(xiàn)行做法，采用綜合征收模式，或者對(duì)有費(fèi)用扣除的收入項(xiàng)目采用綜合征收，而沒有費(fèi)用扣除的項(xiàng)目采用分類征收，這樣就可以較好地解決這個(gè)問題，避免稅款流失。

（二）寬免扣除體現(xiàn)贍養(yǎng)人口負(fù)擔(dān)。我國(guó)個(gè)稅的寬免扣除在工資薪金項(xiàng)目里為每人每月3500元，稿費(fèi)、勞務(wù)報(bào)酬等按照

800元或20%的寬免標(biāo)準(zhǔn)扣除。但是對(duì)于那些“上有老、下有小”的家庭來(lái)說，這種不分家庭人口數(shù)量的統(tǒng)一寬免未免有失公平。尤其是我國(guó)現(xiàn)在對(duì)“單獨(dú)”二胎政策的放開，將來(lái)更多的家庭都會(huì)有兩個(gè)孩子，那就非常有必要在寬免扣除上體現(xiàn)贍養(yǎng)人口的負(fù)擔(dān)。如可以按照戶籍上列明的未成年子女?dāng)?shù)量、沒有收入的老年人數(shù)量進(jìn)行人口寬免扣除，合理體現(xiàn)量能負(fù)擔(dān)原則。

（三）寬免扣除根據(jù)收入高低分段制定。我國(guó)寬免扣除對(duì)所有收入群體都一樣，扣除標(biāo)準(zhǔn)設(shè)計(jì)過于單一，未能體現(xiàn)量能負(fù)擔(dān)原則。根據(jù)2009年數(shù)據(jù)估計(jì)，中國(guó)占納稅人8.9%的富人

2009年所繳納的個(gè)稅，僅占中國(guó)GDP的0.0406%，占政府財(cái)政收入的1.281%。與上文美國(guó)的數(shù)據(jù)相比可看出，我國(guó)個(gè)人所得稅并未充分起到調(diào)節(jié)收入的作用。因此我國(guó)應(yīng)根據(jù)收入的高低分段制定相應(yīng)的寬免扣除標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)于超高收入者可不作寬免扣除規(guī)定。

（四）根據(jù)通貨膨脹率調(diào)整寬免額。我國(guó)工資薪金所得從個(gè)稅開征的1980年至今調(diào)整過三次，從800元提高到現(xiàn)在的

3500元，只增長(zhǎng)了3.37%。但1980年到2011年間，除個(gè)別年份，我國(guó)年度CPI均為正數(shù)，多數(shù)商品價(jià)格都上漲10到20倍，個(gè)別商品還上漲了萬(wàn)倍，但我國(guó)個(gè)稅的寬免額只有工資薪金部分有所調(diào)整，其他收入扣除項(xiàng)目卻一直未變。因此我國(guó)政府應(yīng)根據(jù)每年的物價(jià)水平相應(yīng)調(diào)整個(gè)稅的寬免額度，使之與經(jīng)濟(jì)的增減變化掛鉤，進(jìn)行動(dòng)態(tài)調(diào)整，以體現(xiàn)稅收公平的原則。

參考文獻(xiàn)：

[1] 翟繼光編譯：《美國(guó)稅法典（精選本）》[M]，經(jīng)濟(jì)管理出版社，2011 年版;

[2] 孔保羅，《中國(guó)富豪們繳納的個(gè)稅多嗎》，http：//www.chi

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