裴洪英

【摘 要】財務報表是會計主體對外提供的反映會計主體財務狀況和經(jīng)營情況的會計報表，是企業(yè)對外揭示并傳遞會計信息的重要手段，是以會計準則為規(guī)范編制的，是財務報表分析和評價的基礎，是企業(yè)利益相關群體進行經(jīng)濟決策的主要信息來源，所以財務報表所提供的信息的深度以及準確性直接影響著財務報表信息使用者進行經(jīng)濟決策的質量。隨著我國經(jīng)濟的全球化、網(wǎng)絡化、高科技和知識化的發(fā)展，企業(yè)價值創(chuàng)造所依賴的內(nèi)部資源和外部環(huán)境發(fā)生了改變，對財務報表所能提供信息量的要求日益增多，信息種類的要求日益廣泛，要求信息傳遞時間也日趨快捷，尤其隨著資本市場的高度發(fā)展，非財務指標因素和人力資源因素在企業(yè)管理中的作用日益突顯，基于傳統(tǒng)經(jīng)濟條件下的財務報表已經(jīng)滯后于企業(yè)管理的需要，其局限性日趨明顯的表現(xiàn)出來，不能很好的滿足報表使用者的要求。鑒于此，本文從財務報表的作用以及現(xiàn)行財務報表存在的常見問題進行剖析，并提出相應的改進建議，力求尋找改進財務報表的方法和突進。

【關鍵詞】財務報表；問題；對策建議

財務報表作為一種商業(yè)語言，是企業(yè)對外揭示并傳遞會計信息的重要手段，是以會計準則為規(guī)范編制的，是企業(yè)利益的相關群體了解和掌握企業(yè)經(jīng)營管理過程及其結果的重要手段和工具，是進行財務分析和評價的基礎。隨著企業(yè)價值創(chuàng)造所依賴的內(nèi)部資源和外部環(huán)境的改變，對財務報表所能提供信息量的要求日益增多，信息種類的要求日益廣泛，要求信息傳遞時間也日趨快捷，而基于傳統(tǒng)經(jīng)濟條件下編制的財務報表也越來越不能滿足企業(yè)管理的需要，其局限性也日趨明顯的表現(xiàn)出來。

一、財務報表的概述

1.財務報表的含義及分類

財務報表是對企業(yè)財務狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量的結構性表述。 我國目前財務報表至少應當包括資產(chǎn)負債表、利潤表、現(xiàn)金流量表、所有者權益變動表和附注幾部分。四大財務報表是主體和核心，按照服務對象來劃分，可分外部報表和內(nèi)部報表兩大類；按照編制時間劃分，可分為中期財務報表和年度財務報表；按照其編制單位劃分，分為單位財務報表、匯總財務報表和合并財務報表。附注是財務報表的主要組成部分，是對報表中列示項目的文字描述和詳細資料以及未能在報表中列示項目的說明。本文所論述的財務報表主要是對外報表，是向所有者、投資人、債權人、政府及其他有關各方等外部使用者披露的報表。

2.財務報表的作用

財務報表既是傳遞財務信息的工具，又是利益相關者調(diào)整財務策略、評估企業(yè)經(jīng)營業(yè)績的基礎。隨著資本市場的高速發(fā)展，信息使用者對財務信息的高度需求，財務報表的作用也日益突出，主要體現(xiàn)在以下幾個方面：

（1）為投資者、債權人提供決策依據(jù)

作為企業(yè)資金來源提供者的投資者和債權人，他們更關注資金的盈利能力和安全性，因此，通過財務報表提供的財務信息，他們可以分析企業(yè)的發(fā)展前景、盈利能力和償債能力，從而做出合理的投資決策。

（2）為政府部門監(jiān)督企業(yè)經(jīng)營管理，制定宏觀政策提供依據(jù)

通過財務報表可以有助于財政、稅務、工商等部門監(jiān)督、檢查企業(yè)是否遵守國家法律、法規(guī)，有無偷漏稅行為，保障國家的財政收入。而且，通過各單位財務報表資料的匯總和分析，了解和掌握各行業(yè)、各地區(qū)的經(jīng)濟發(fā)展狀況，為政府部門制定稅收、信貸、價格和產(chǎn)業(yè)政策提供信息支持，保證社會經(jīng)濟有序運行。

（3）為確定管理者的受托責任履行情況提供依據(jù)

隨著企業(yè)經(jīng)營權和管理權的分離，所有者和經(jīng)營者形成了委托-代理關系，所有者賦予了經(jīng)營者資源的使用權，并要求他們用好資源，創(chuàng)造收益，因此，所有者會十分關注經(jīng)營者受托責任的履行情況，財務報表作為經(jīng)營者了解公司管理人員履行經(jīng)營管理責任情況的重要媒介，為確定受托責任履行情況提供了決策依據(jù)。

（4）為其他利益相關者提供了解企業(yè)情況的平臺

除上述三類報表使用者外，客戶、競爭對手、企業(yè)員工、社會公眾等其它相關利益群體也是企業(yè)財務報表的閱讀者，他們可以通過財務報表了解企業(yè)持續(xù)經(jīng)營能力、盈利能力、環(huán)境政策、產(chǎn)品政策等與自利益身密切相關的信息。

二、財務報表存在的問題

1.財務報表信息失真，誤導信息使用者決策

財務報表提供的信息是財務報表分析的關鍵，它的真實性直接影響到了財務報表分析的效果，最終會影響財務報表使用者做出正確的決策，在我國企業(yè)違規(guī)造假粉飾財務報表、偷稅漏稅等行為屢見不鮮。財務報表信息失真有兩方面原因，一是錯誤型虛假財務報表，此類報表并不是主觀上歪曲反映企業(yè)狀況，而是財務人員自身素質低造成的。目前我國會計準則中有些會計核算方法有多種選擇，這往往需要財務人員主觀判斷，比如計提減值損失和壞賬準備等。人員素質不同，對重要性的判斷不同，得出的結果也不盡相同，會影響財務信息的可比性；另一類是舞弊型財務報表，是主觀故意，人為操作的結果。上市公司為了滿足證券監(jiān)管政策需要、管理層為了經(jīng)營業(yè)績等，往往進行人為的操縱利潤，編造虛假經(jīng)濟業(yè)務、運用不恰當?shù)臅嫹椒?、利用會計政策和估計變更等手段提供虛假財務信息，從而導致財務報表提供信息失真。財務報表信息失真可能導致使用者做出的決策嚴重偏差甚至完全出錯，財務信息公信力受到嚴重質疑。

2.提供財務信息滯后影響信息的相關性

財務報表的及時性決定著財務報表對外披露信息的有用性，如果信息已經(jīng)過時，信息的相關性就大大降低，據(jù)此做出的決策可能會發(fā)生偏差，甚至可能導致決策的失敗。財務報表是對過去、已經(jīng)發(fā)生的歷史信息的反映，沒有預測性的指標，而且依據(jù)財務報表確認項目需要符合可靠性、謹慎性等的會計信息質量要求，對于存疑項目只有達到“很有可能”發(fā)生的情況下才確認預計負債，但不能確認預計資產(chǎn)，所以對于“基本確定”事項，不體現(xiàn)在財務報表中，導致了財務信息本身的滯后性。

另外，我國財務報表實行定期報送制度，財務報表報送滯后，特別是年度報表在年度終了后的4個月內(nèi)報送。在信息瞬息萬變的現(xiàn)代社會，特別是隨著金融工具的創(chuàng)新等原因，企業(yè)很可能在極短的時間內(nèi)因一筆交易而使財務狀況發(fā)生巨大變化，從我國目前財務報表披露水平來看，這種變化很難及時傳遞給財務信息使用者，從而錯失決策時機。

3.貨幣計量局限了財務報表可以提供的信息內(nèi)容

貨幣計量是會計核算的基本前提，但并不是所有的信息都能通過貨幣反映，尤其是在信息發(fā)展的時代，隨著經(jīng)濟的發(fā)展，產(chǎn)業(yè)結構的調(diào)整，無形資產(chǎn)成為企業(yè)創(chuàng)造價值的動力。根據(jù)國家統(tǒng)計局2013年國民經(jīng)濟和社會發(fā)展統(tǒng)計公報，我國服務業(yè)占國內(nèi)生產(chǎn)總值比重達到46.1%，服務業(yè)的地位日益加重，而對于服務業(yè)來說，企業(yè)競爭力、人力資源、品牌價值等無形資產(chǎn)對企業(yè)的價值要比有形資產(chǎn)大的多，但現(xiàn)在大多數(shù)無形資產(chǎn)無法用貨幣計量，無法在財務報表主表中反映，在會計報表附注中也很少披露，但這些信息卻與企業(yè)經(jīng)營活動有著密切的聯(lián)系，如果忽視了這些非財務信息，可能就很難對企業(yè)未來盈利能力做出準確判斷。

4.報表附注的局限性

報表附注作為財務報表的組成部分，是對不能在報表中反映的重要事項的補充說明或者是對報表項目的具體解釋，附注可以通過靈活的披露方式豐富財務報表所提供信息的數(shù)量和內(nèi)容，使提供的信息更加完整和全面，它既要遵循充分披露原則，又要遵循重要性原則。但是由于附注不像報表本身的數(shù)據(jù)那樣，在列示、陳述上限制性較強，它格式不固定，具有較大的彈性，所以目前我國附注披露的事項過多、過雜，直觀性不強，使用者很難抓住重點。另外，附注中需要披露哪些事項、哪些項目需要人為主觀判斷，但由于市場環(huán)境變化、公司業(yè)務的發(fā)展，會計人員素質不同，往往難以把握，在披露過程中往往會出現(xiàn)重大事項漏報或者注釋避重就輕，誤導報表信息使用者。

三、完善財務報表功能的對策建議

1.提高財務人員素質，增強財務報表信息質量

加強財務人員全方位的培訓，財務人員在掌握財會專業(yè)知識的基礎上，還要對管理、營銷和經(jīng)營等領域知識有所了解，提升財務人員判斷和分析的能力，規(guī)避財務錯誤信息。另外，在提升財務人員專業(yè)知識的同時，也要加強執(zhí)業(yè)道德培訓，增強法律觀念教育，使財務人員嚴格遵守職業(yè)道德，提升其法制觀念，從思想上遏制粉飾報表行為的發(fā)生。通過提高財務人員的綜合素質，為企業(yè)管理和決策提供真實可靠的依據(jù)。

2.加強監(jiān)督管理，加大懲處力度

為了確保財務報表信息準確完整，應完善國家監(jiān)管、社會監(jiān)督和內(nèi)部監(jiān)控全方位的監(jiān)督管理體制。政府部門可以成立由審計、稅務、證劵監(jiān)管、財政等部門構成的聯(lián)合監(jiān)督體系，充分發(fā)揮各自專長，防范舞弊風險，加大政府監(jiān)督力度；完善注冊會計師制度，加強注冊會計師職業(yè)道德素質，提高專業(yè)知識水平，保證注冊會計師的獨立性，優(yōu)化注冊會計師執(zhí)業(yè)環(huán)境，加強民間審計監(jiān)督力度；企業(yè)應該建立健全內(nèi)部控制制度，完善公司治理結構，加強監(jiān)事會制度建設，完善內(nèi)部審計制度，加大內(nèi)部監(jiān)督管理力度。通過加大監(jiān)管，防范財務信息風險。另外，要完善相關法律，盡量規(guī)避會計處理中無法可依現(xiàn)象，健全民事賠償機制，因會計信息欺詐造成投資者損失的應加大賠償力度，觸犯刑律，要依發(fā)嚴懲，提高違法違規(guī)成本，從根本上減少違法現(xiàn)象的發(fā)生。

3.改變信息披露方式，提高報告的及時性

對于財務報表的滯后性，應充分利用現(xiàn)代信息技術，網(wǎng)絡信息取代紙質財務報表的傳遞方式，利用網(wǎng)絡會計信息系統(tǒng)提升財務報表效率和質量，而且，網(wǎng)絡會計信息系統(tǒng)可以根據(jù)需求者的要求快速、及時提供財務信息，提高財務信息的及時性，更好為決策者服務。

4.豐富附注，加大非財務信息披露力度

隨著知識經(jīng)濟時代的到來，人才、知識、技術以及環(huán)境、能源保護等非財務信息越來越重要，但知識資本、衍生金融工具，人力資源等項目不符合傳統(tǒng)會計要素的確認標準，無法用貨幣計量，如果需要在表內(nèi)計量，需要改變傳統(tǒng)的計量模式，短時間內(nèi)是無法解決的。所以暫時通過附注，遵循充分披露原則，充分披露無法用貨幣計量的重大影響事項，貨幣性和非貨幣性信息相結合，對于非貨幣信息可以參照國際慣例采用報告的形式報送。并適當加入預測性指標，來滿足使用者前瞻性的需求。通過豐富附注內(nèi)容，加大非財務信息披露力度，提高財務報表信息實用性和充分性，彌補非貨幣計量的信息披露不足的問題。

四、結論

財務報表是企業(yè)經(jīng)濟活動的縮影，是財務報表分析的依據(jù)，是財務信息使用者制定決策的有用工具。尤其是在市場經(jīng)濟高速發(fā)展的今天，對財務報表提供信息的要求越來越高，內(nèi)容也越來越廣泛，導致傳統(tǒng)的財務報表的局限性日益突出。由此，需要企業(yè)內(nèi)部加強對財務報表的管理，從根源確保信息披露真實完整；外部加強監(jiān)督管理，加大懲處力度，為財務報表的真實可靠提供保障。提高財務人員整體素質，充分利用現(xiàn)代信息手段，在財務報表中加入財務報表分析內(nèi)容，以便報表使用者利用財務報表客觀、準確的了解企業(yè)情況，做出正確的決策。

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