【摘 要】2011年11月，國(guó)家財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局發(fā)布的《營(yíng)業(yè)稅改增值稅試點(diǎn)方案》正式出臺(tái)，上海市自2012年1月1日起在全國(guó)率先開(kāi)展試點(diǎn)。江蘇、北京、天津、浙江（含寧波）、安徽、福建（含廈門(mén)）、湖北、廣東（含深圳）等省市一起，在2012年9月起分批納入試點(diǎn)范圍。本文就營(yíng)業(yè)稅改增值稅后對(duì)企業(yè)的影響進(jìn)行了簡(jiǎn)單的分析。

【關(guān)鍵詞】營(yíng)業(yè)稅；增值稅；影響

一、財(cái)政補(bǔ)助資金的稅務(wù)處理

“營(yíng)改增”之后，行業(yè)整體稅負(fù)下降，但個(gè)別企業(yè)稅負(fù)有所增加，有些試點(diǎn)地區(qū)采取了政府補(bǔ)助的方法對(duì)企業(yè)進(jìn)行財(cái)政補(bǔ)貼。企業(yè)在取得該財(cái)政補(bǔ)貼時(shí)，應(yīng)對(duì)照《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于專(zhuān)項(xiàng)用途財(cái)政性資金企業(yè)所得稅處理問(wèn)題的通知》（財(cái)稅〔2011〕70號(hào)）規(guī)定的三項(xiàng)標(biāo)準(zhǔn)來(lái)處理。若符合標(biāo)準(zhǔn)，則不進(jìn)行稅收征收，也不收取其企業(yè)所得稅，但其用于支出所形成的費(fèi)用，以及用于支出所形成的資產(chǎn)的折舊、攤銷(xiāo)也不得在稅前扣除；反之，則應(yīng)繳納企業(yè)所得稅。

例如：某交通運(yùn)輸企業(yè)全年取得營(yíng)業(yè)收入1000萬(wàn)元（含稅），當(dāng)年6月購(gòu)買(mǎi)3輛運(yùn)輸卡車(chē)金額300萬(wàn)元（按5年折舊），全年汽油花費(fèi)200萬(wàn)元，相關(guān)費(fèi)用300萬(wàn)元（包括業(yè)務(wù)招待費(fèi)10萬(wàn)元）。

1.“營(yíng)改增”之前

該企業(yè)繳納營(yíng)業(yè)稅：1000×3%=30（萬(wàn)元）；

該企業(yè)繳納城建稅和教育費(fèi)附加：30×10%=3（萬(wàn)元）；

該企業(yè)卡車(chē)折舊：300÷5÷2=30（萬(wàn)元）；

該企業(yè)會(huì)計(jì)利潤(rùn)：1000-200-30-300-30-3=437（萬(wàn)元）；

可以稅前扣除的業(yè)務(wù)招待費(fèi)：1000×0.5%=5<10×60%=6，納稅調(diào)增10-5=5（萬(wàn)元）；

該企業(yè)應(yīng)納稅所得額：437+5=442（萬(wàn)元）；

該企業(yè)應(yīng)繳納企業(yè)所得稅：442×25%=110.5（萬(wàn)元）；

該企業(yè)稅后利潤(rùn)：437-110.5=326.5（萬(wàn)元）。

2.“營(yíng)改增”之后：

該企業(yè)繳納增值稅：

1000÷1.11×11%-（200+300）÷1.17×17%=26.44（萬(wàn)元）；

該企業(yè)繳納城建稅和教育費(fèi)附加：26.44×10%=2.64（萬(wàn)元）；

該企業(yè)卡車(chē)折舊：300÷1.17÷5÷2=25.64（萬(wàn)元）；

該企業(yè)會(huì)計(jì)利潤(rùn)：

1000÷1.11-200÷1.17-25.64-300-2.64=401.68（萬(wàn)元）；

可以稅前扣除的業(yè)務(wù)招待費(fèi)：

1000÷1.11×0.5%=4.5<10×60%=6，納稅調(diào)增10-4.5=5.5（萬(wàn)元）；

該企業(yè)應(yīng)納稅所得額：401.68+5.5=407.18（萬(wàn)元）；

該企業(yè)應(yīng)繳納企業(yè)所得稅：407.18×25%=101.8（萬(wàn)元）；

該企業(yè)稅后利潤(rùn)：401.68-101.8=299.89（萬(wàn)元）。

可見(jiàn)，“營(yíng)改增”之后，企業(yè)應(yīng)納稅所得額的計(jì)算發(fā)生變化，繳納的企業(yè)所得稅減少，但稅后利潤(rùn)也相應(yīng)減少。這是由會(huì)計(jì)核算的改變?cè)斐傻?。值得注意的是，由于?yīng)納稅所得額減少，可以使一些處于臨界點(diǎn)的企業(yè)（應(yīng)納稅所得額30萬(wàn)元）享受到小型微利企業(yè)稅收優(yōu)惠，減稅的幅度將更加明顯。

二、降低了企業(yè)稅負(fù)的壓力

營(yíng)業(yè)稅改征增值稅制度的實(shí)施進(jìn)一步降低了我國(guó)企業(yè)在稅收方面的壓力，在這項(xiàng)制度沒(méi)有頒布或者試點(diǎn)之前，我國(guó)許多的企業(yè)都存在經(jīng)營(yíng)問(wèn)題，他們主要是由于中間環(huán)節(jié)較多，而我們的每一個(gè)環(huán)節(jié)又必須要交營(yíng)業(yè)稅，所以這就在一定的程度上加重了我國(guó)企業(yè)的稅收壓力。也正是為了解決這一問(wèn)題，我國(guó)提出了營(yíng)業(yè)稅改征增值稅這一稅收改革舉措。即對(duì)企業(yè)征收增值稅時(shí)免了其營(yíng)業(yè)稅的繳納，這一稅收制度不僅從根本上解決了企業(yè)重復(fù)征稅的問(wèn)題，在很大程度上減輕了企業(yè)的稅收壓力，同時(shí)也實(shí)現(xiàn)了企業(yè)產(chǎn)品成品價(jià)格的變相降價(jià)，使得企業(yè)能夠擁有充足的資金去購(gòu)買(mǎi)原材料，從而增加了其經(jīng)濟(jì)收入，進(jìn)一步加快了企業(yè)的發(fā)展速度。從目前營(yíng)業(yè)稅改征增值稅進(jìn)行試點(diǎn)征收情況來(lái)看，這一稅收制度較有利于中小型企業(yè)的發(fā)展。

三、促進(jìn)了產(chǎn)業(yè)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)的優(yōu)化

營(yíng)業(yè)稅改征增值稅相關(guān)制度的實(shí)施極大的促進(jìn)了我國(guó)經(jīng)濟(jì)的進(jìn)步和發(fā)展，但是當(dāng)前我國(guó)實(shí)施的營(yíng)業(yè)稅改增值稅的試點(diǎn)工作僅僅存在于服務(wù)業(yè)和運(yùn)輸業(yè)。比如對(duì)于服務(wù)業(yè)來(lái)說(shuō)，這一制度改革之前使得服務(wù)業(yè)企業(yè)的負(fù)擔(dān)較重，稅收壓力較大，自身的發(fā)展受到了一定的阻礙。但是我們進(jìn)行稅收改革后，我們的經(jīng)濟(jì)進(jìn)行了有效的轉(zhuǎn)型，服務(wù)業(yè)的稅收得到了降低，促進(jìn)了經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)的優(yōu)化。同時(shí)，由于稅收的降低這就使得服務(wù)業(yè)企業(yè)的發(fā)展能力進(jìn)一步增強(qiáng)。進(jìn)一步提高了服務(wù)業(yè)的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力。除此之外，這項(xiàng)稅收制度的施行，還促進(jìn)了我國(guó)第三產(chǎn)業(yè)的稅收與其他產(chǎn)業(yè)之間的稅收平等，為我國(guó)服務(wù)業(yè)的發(fā)展提供了一個(gè)較好的生存環(huán)境。

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作者簡(jiǎn)介：

楊智斌（1981-），男，漢族，福建省長(zhǎng)泰縣人，2004年6月畢業(yè)于武漢工業(yè)學(xué)院，現(xiàn)供職于國(guó)網(wǎng)漳州供電公司，研究方向：財(cái)務(wù)管理。