劉華鋒

摘 要：經(jīng)濟全球化發(fā)展的不斷深入，各類舞弊案案件層出不窮，財務(wù)欺詐甚至貪污挪用案件也頻頻出現(xiàn)，光靠資深注冊會計師審計已經(jīng)遠遠不夠，這就需要精通會計、審計、法律等知識的司法會計人員來完成。然而，很多會計司法鑒定人的會計審計上經(jīng)驗豐富，但在法律知識及證據(jù)意識較為薄弱，而在法庭之上，司法會計工作者的角色和功能也常常被混淆，導(dǎo)致法庭無法準確有效認定相關(guān)結(jié)論和意見。為此，結(jié)合我國實際國情，從司法會計管理制度上提出適合我國的可行的改善對策就顯得尤為迫切。

關(guān)鍵詞：司法會計；制度建設(shè)；問題；對策研究

我國雖然有司法鑒定法規(guī)、也有《刑事訴訟法》對司法會計及“有專門知識的人”的規(guī)定，但這與司法會計專門法或者司法會計執(zhí)業(yè)準則相去甚遠。司法會計在我國司法界屬于新興學(xué)科領(lǐng)域，至今還沒有完整的理論體系加以支持，故司法會計訴訟支持及鑒證業(yè)務(wù)的工作程序和方法也得不到有效的理論指導(dǎo)。與此同時，我國還沒有專門的司法會計行業(yè)協(xié)會來制定相應(yīng)的執(zhí)業(yè)準則來對行業(yè)進行規(guī)范化管理。因此，在遇到相關(guān)難題時，也只能依據(jù)《刑事訴訟法》、《民事訴訟法》、和《行政訴訟法》中對司法鑒定方面的一般性規(guī)定進行定奪。由于缺乏統(tǒng)一的執(zhí)業(yè)準則，無論是會計司法檢查還是會計司法鑒定亦或是專家輔助工作，都缺乏操作性和規(guī)范性，從而導(dǎo)致司法會計結(jié)論的評斷和運用的不規(guī)范、不科學(xué)。

1 建立會計司法鑒定制度與專家輔助人制度并用的體系

在我國司法會計理論界，目前最主流的觀點是“二元論”即認為司法會計包括會計司法鑒定和會計司法檢查，但訴訟支持的范圍不只是會計司法鑒定，還包括專家證人、專家輔助人及專業(yè)咨詢?nèi)说?。可見，我國司法會計的定位還不明確。

（1）完善會計司法鑒定制度

司法會計從業(yè)人員作為會計司法鑒定人參與到訴訟中時，幫助法官對案件中所涉及的專門性問題進行理解。在我國司法實踐中，會計司法鑒定人是由法官依職權(quán)或經(jīng)當(dāng)事人申請而指派或聘請，且必須處于中立地位，也即獨立于雙方當(dāng)事人，其提供的鑒定意見理所當(dāng)然的成為一種獨立的訴訟證據(jù)。但法官并不比當(dāng)事人具有判斷鑒定人優(yōu)劣的能力，且法官的指定容易導(dǎo)致其更傾向于自己所選擇的鑒定人的意見。因此，我國的司法鑒定的啟動權(quán)應(yīng)學(xué)習(xí)英美法系國家的專家證人制度，將該權(quán)利下放部分到當(dāng)事人手里，只有雙方對鑒定人的選擇有爭議時，方能由法院從鑒定人名冊中選擇。《最高人民法院關(guān)于民事訴訟證據(jù)的若干規(guī)定》第四十七條規(guī)定：“證據(jù)應(yīng)當(dāng)在法庭上出示，由當(dāng)事人質(zhì)證。未經(jīng)質(zhì)證的證據(jù)，不能作為認定案件事實的依據(jù)?！币虼耍瑫嬎痉ㄨb定人也必須出庭接受質(zhì)證，否則其鑒定意見將無法被采信作為定案依據(jù)。

（2）建立司法會計專家輔助人制度

在會計司法鑒定制度的基礎(chǔ)上，借鑒美國和澳大利亞的專家證人制度，結(jié)合我國實際情況，有選擇的引入司法會計專家輔助人制度，并參考專家證人制度，允許當(dāng)事人自主選聘司法會計鑒定人和專家輔助人以實現(xiàn)訴訟的公平和效率，使我國司法會計能更好的適應(yīng)市場經(jīng)濟環(huán)境下所出現(xiàn)的各種新情況。

（3）完善會計司法檢查制度

《刑事訴訟法》第一百二十六條規(guī)定：“偵查人員對于與犯罪有關(guān)的場所、物品、人身、尸體應(yīng)當(dāng)進行勘驗或者檢查。在必要的時候，可以指派或者聘請具有專門知識的人，在偵查人員的主持下進行勘驗、檢查。”在司法實踐中，對于司法會計人員參與會計司法檢查，也應(yīng)當(dāng)出臺相關(guān)規(guī)定加以約束和完善。在會計司法檢查中，偵查人員仍然是主體，而司法會計人員只是作為技術(shù)人員提供技術(shù)支持作用。偵查人員雖然無法對司法會計人員的專業(yè)意見進行辨別，但進入司法程序之后，若要使得偵查過程中的檢查報告成為證據(jù)，還需要法庭的質(zhì)證，此時，對方當(dāng)事人則有權(quán)聘請專家證人或?qū)＜逸o助人對該證據(jù)進行質(zhì)證，若是虛假或錯

誤的檢查意見，則仍會被排除。只有規(guī)范會計司法檢查業(yè)務(wù)，才能更有效的為司法機關(guān)發(fā)現(xiàn)犯罪和指示偵查方向提供最有利的證據(jù)和線索。

2 拓展我國司法會計業(yè)務(wù)范圍

一是發(fā)展司法會計訴訟支持業(yè)務(wù)。司法會計訴訟支持業(yè)務(wù)指的是司法會計從業(yè)人員受法院或當(dāng)事人的聘請和任命，為解決案件中涉及財務(wù)會計的專業(yè)問題。會計司法鑒定業(yè)務(wù)是我國司法會計人員的傳統(tǒng)業(yè)務(wù)，往往只就專門的某一問題進行鑒別和分析，其涉及的范圍較小。而對于司法會計專家輔助人業(yè)務(wù)，可借鑒美國法務(wù)會計的做法，不能將業(yè)務(wù)范圍局限在法庭之上，而應(yīng)當(dāng)拓展到訴前的風(fēng)險分析與策略制定；訴中的證據(jù)審查、收集工作；和解中的協(xié)商談判，以及損失計量等方面。二是完善司法會計調(diào)查服務(wù)。司法會計業(yè)務(wù)多數(shù)集中在偵查經(jīng)濟犯罪案件方面，受偵查機關(guān)的委托進行協(xié)助調(diào)查，為案件偵破提供線索和方向?？梢越梃b美國的做法，將業(yè)務(wù)范圍擴展到私人業(yè)務(wù)財產(chǎn)規(guī)劃與糾紛處理及企業(yè)破產(chǎn)清算業(yè)務(wù)等方面。

3 合理設(shè)置我國司法會計準入資格

目前，司法會計行業(yè)存在從業(yè)人員素質(zhì)參差不齊，有的專業(yè)知識扎實但缺乏法律知識等情況。有必要建立完善的司法會計準入機制，從源頭上保證司法會計從業(yè)人員的高素質(zhì)。在知識和技術(shù)要求上，熟知會計和審計知識，具備一定的法律意識及證據(jù)規(guī)則知識，掌握較高水平的計算機處理方法，才能從海量的數(shù)據(jù)中發(fā)現(xiàn)可疑的蛛絲馬跡。在職業(yè)道德品質(zhì)上，從業(yè)人員應(yīng)當(dāng)時刻秉持公正的態(tài)度，用專業(yè)的精神對相關(guān)問題作出客觀的評價；應(yīng)當(dāng)保持應(yīng)有的獨立性才能保持客觀和專業(yè)懷疑，才能得到法庭和當(dāng)事人的信任。

4 完善司法會計監(jiān)督與問責(zé)機制

借鑒美國法務(wù)會計師理事會的做法，在中國注冊會計師協(xié)會下設(shè)立注冊司法會計師專業(yè)委員會，管理并幫助會計師事務(wù)所及律師事務(wù)所拓展司法會計服務(wù)領(lǐng)域。如建立司法會計理論研究支持體系，與知名院校和科研機構(gòu)組建研究中心；建立與司法會計業(yè)務(wù)相關(guān)的職業(yè)準則和道德規(guī)范，促進司法會計業(yè)務(wù)的規(guī)范化和標準化；對事務(wù)所的資質(zhì)進行綜合評估、評定等級進行備案；創(chuàng)建司法會計專業(yè)人才培養(yǎng)機制，為學(xué)術(shù)交流和研討會提供平臺等。建立司法會計職業(yè)準則。司法會計人員專業(yè)勝任能力是最基本的素質(zhì)，即司法會計人員應(yīng)有的專業(yè)知識、技能和經(jīng)驗，能夠勝任、承接司法會計工作；建立司法會計執(zhí)業(yè)準則，包括司法鑒定準則、司法會計調(diào)查取證準則、專家輔助人業(yè)務(wù)準則、司法會計其他業(yè)務(wù)準則；完善司法會計報告準則；構(gòu)建司法會計道德規(guī)范，包括客觀性和公正性。建立司法會計從業(yè)人員問責(zé)機制，最大限度的體現(xiàn)司法會計在經(jīng)濟和法制建設(shè)中的作用。

參考文獻

[1] 陳帥，趙如蘭.中國司法會計鑒定人資格制度探究[J]. 經(jīng)濟研究導(dǎo)刊. 2013（30）.

[2] 董仁周.法務(wù)會計職業(yè)機制建構(gòu)研究[J]. 審計與經(jīng)濟研究. 2012（01）.